《注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)報告規則（試行）》全文

注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)報告規則（試行）

第一章 總則
 

第一條 為規范注冊稅務(wù)師執行涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)涉稅業(yè)務(wù))，出具涉稅業(yè)務(wù)報告行為(以下簡(jiǎn)稱(chēng)業(yè)務(wù)報告)，提高業(yè)務(wù)報告質(zhì)量，根據《注冊稅務(wù)師涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)基本準則》、《注冊稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)基本準則》的要求制定本規則。

第二條 注冊稅務(wù)師執行涉稅業(yè)務(wù)，出具業(yè)務(wù)報告，適用本規則。執行涉稅業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)，除另有規定外，比照本規則執行。

第三條 本規則所稱(chēng)的涉稅業(yè)務(wù)報告是指注冊稅務(wù)師依照執業(yè)規范，為委托人或者委托人指定的第三人，出具的表達注冊稅務(wù)師專(zhuān)業(yè)結論、意見(jiàn)或建議的書(shū)面文件。

業(yè)務(wù)報告包括鑒證報告、咨詢(xún)報告和其他業(yè)務(wù)報告。

第四條 業(yè)務(wù)報告形成和制作的基本要求包括：制作程序合規，論述事實(shí)清楚，涉及內容完整，適用法律法規正確，結論或意見(jiàn)合理合法，支持證據應具有真實(shí)性、相關(guān)性、合法性。
 

第二章 基本內容

第五條 業(yè)務(wù)報告的基本內容：

(一)標題；

(二)編號；

(三)收件人；

(四)引言或前言；

(五)業(yè)務(wù)實(shí)施情況；

(六)結論或意見(jiàn)；

(七)注冊稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所簽字、蓋章；

(八)業(yè)務(wù)報告出具日期；

(九)業(yè)務(wù)報告說(shuō)明及其他附件。

除鑒證報告外，注冊稅務(wù)師可以根據業(yè)務(wù)報告的性質(zhì)和需要確定業(yè)務(wù)報告的內容。例如：目錄、背景、提示、分析過(guò)程、建議等。

第六條 業(yè)務(wù)報告的標題應根據報告的目標和內容設定。鑒證報告的標題，統一規范為“鑒證事項+鑒證報告”形式。

第七條 編號是指稅務(wù)師事務(wù)所按本事務(wù)所業(yè)務(wù)報告編號規則編制的統一號碼。編號應注明在業(yè)務(wù)報告首頁(yè)。

除鑒證報告外，咨詢(xún)報告和其他業(yè)務(wù)報告可以不注明編號。

涉稅鑒證《業(yè)務(wù)約定書(shū)》在稅務(wù)機關(guān)的備案號應注明在鑒證報告首頁(yè)。

第八條 鑒證報告應當有引言。引言是指注冊稅務(wù)師在鑒證報告中向委托人或者委托人指向的第三人說(shuō)明的必要事項。稅務(wù)師事務(wù)所可根據本規則和其他規則的要求，制定本事務(wù)所的鑒證報告引言模板。

前言是指注冊稅務(wù)師在咨詢(xún)報告和其他業(yè)務(wù)報告中向委托人就業(yè)務(wù)報告的目標、結論等重要事項的總體說(shuō)明。

第九條 鑒證報告引言應包括以下內容：

(一)鑒證事項；

(二)委托人或者委托人指定的第三人的責任：告知委托人或者委托人指向的第三人應當對所提供資料的真實(shí)性、準確性、完整性承擔相應責任；

(三)稅務(wù)師事務(wù)所的責任：告知委托人或者委托人指向的第三人注冊稅務(wù)師按照獨立、客觀(guān)、公正的原則進(jìn)行鑒證；注冊稅務(wù)師鑒證所依據的執業(yè)規范和法律法規名稱(chēng)；

(四)鑒證目的：告知委托人或者委托人指向的第三人對鑒證事項或對象的真實(shí)性、準確性、完整性、合法性出具結論或發(fā)表意見(jiàn)是注冊稅務(wù)師的鑒證目的；

(五)鑒證報告使用范圍：告知委托人或者委托人指向的第三人鑒證報告使用范圍以及鑒證報告使用不當所造成的后果與注冊稅務(wù)師無(wú)關(guān)。

第十條 業(yè)務(wù)實(shí)施情況是指在業(yè)務(wù)報告中，向委托人或者委托人指向的第三人告知的注冊稅務(wù)師在業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中所采用的步驟、程序和方法。

第十一條 業(yè)務(wù)報告結論或意見(jiàn)是指在業(yè)務(wù)報告中，向委托人或者委托人指向的第三人告知的注冊稅務(wù)師分析的最終結果，包括鑒證報告的鑒證結論或意見(jiàn)和咨詢(xún)報告的分析結論和建議。

第十二條 簽章是指注冊稅務(wù)師在業(yè)務(wù)報告中簽名、蓋章以及所在稅務(wù)師事務(wù)所蓋章。

第十三條 業(yè)務(wù)報告出具日期是指注冊稅務(wù)師完成業(yè)務(wù)報告外勤工作的日期。

第十四條　附件是指業(yè)務(wù)報告附帶的文件或文檔，包括稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師執業(yè)證復印件、用表格反映的報告結果、對業(yè)務(wù)報告事項的說(shuō)明、相關(guān)證據原件或復印件、業(yè)務(wù)報告涉及的重要法律、法規依據等。

鑒證報告的附件內容，應依照鑒證業(yè)務(wù)具體準則的要求和適當考慮鑒證報告使用人的要求制作。

咨詢(xún)報告和其他業(yè)務(wù)報告的附件內容，應根據委托人要求以及附件內容對報告完整性的影響程度進(jìn)行適當安排。

第十五條 鑒證報告說(shuō)明是鑒證報告附件的必要組成部分。注冊稅務(wù)師應當以國家稅收法規以及其他相關(guān)法律法規為依據，以交易或事項的會(huì )計處理與稅務(wù)處理之間的差異為主要內容，就差異的事項、產(chǎn)生原因和金額、調整的方法、過(guò)程和金額等重要方面進(jìn)行具體說(shuō)明。

第三章 質(zhì)量與風(fēng)險控制

第十六條 稅務(wù)師事務(wù)所應當針對本規則業(yè)務(wù)報告形成制作基本要求，制定相關(guān)程序以保證業(yè)務(wù)報告質(zhì)量和控制風(fēng)險。

第十七條 注冊稅務(wù)師應當對取得的證據材料進(jìn)行歸集、整理，依據相關(guān)的法律法規對證據進(jìn)行分析，得出結論后，再確定業(yè)務(wù)報告的起草內容和結構。

第十八條 注冊稅務(wù)師在編寫(xiě)業(yè)務(wù)報告過(guò)程中，應當按照《注冊稅務(wù)師工作底稿規則》編制記錄工作底稿。

第十九條 業(yè)務(wù)報告起草應注意的事項：

(一)法律法規時(shí)效性；

(二)利用其他項目結果時(shí)，應關(guān)注其適用條件和可銜接性；

(三)對委托人或者委托人指定的第三人情況的描述，應以實(shí)際調查的結果為準；

(四)針對會(huì )計決算前的會(huì )計事項和數據所形成的初步結論，應關(guān)注該會(huì )計事項和數據的會(huì )計處理在會(huì )計決算前后是否一致，以及不一致對初步結論產(chǎn)生的影響。

第二十條 對委托人或者委托人指定的第三人提出的修改業(yè)務(wù)報告結論或意見(jiàn)的要求，注冊稅務(wù)師應當向委托人或者委托人指向的第三人詢(xún)問(wèn)修改理由、獲取新的有效證據，對新證據與原證據綜合進(jìn)行分析后，再決定是否保持、調整或修改報告結論或意見(jiàn)。

第二十一條 稅務(wù)師事務(wù)所利用復核、監控、控制程序等手段對業(yè)務(wù)報告進(jìn)行質(zhì)量風(fēng)險控制，應重點(diǎn)關(guān)注：

(一)業(yè)務(wù)報告使用范圍是否適當；

(二)是否明確告知形成業(yè)務(wù)報告結論或意見(jiàn)的適用條件以及適用條件的設立是否恰當；

(三)是否正確劃分委托人或者委托人指向的第三人、報告主體和稅務(wù)師事務(wù)所各自應承擔的責任；

(四)是否明確告知委托人或者委托人指定的第三人，對業(yè)務(wù)報告所涉及法律法規的修改和不同理解以及委托人或者委托人指向的第三人情況發(fā)生變化時(shí)可能對結論或意見(jiàn)產(chǎn)生的影響；

(五)項目組對業(yè)務(wù)報告結論或意見(jiàn)產(chǎn)生分歧時(shí)，是否按事務(wù)所規定的分歧解決程序進(jìn)行處理。

第二十二條 稅務(wù)師事務(wù)所應在履行內部復核程序及簽字手續后，在業(yè)務(wù)報告上加蓋印章并送達委托人。
 

第四章 附則
 

第二十三條 本規則由中國注冊稅務(wù)師協(xié)會(huì )負責解釋。

第二十四條 本規則自2015年7月1日起執行。

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