中國或摘帽“避稅天堂”

避免稅收流失，中國稅務(wù)機構正在加緊行動(dòng)。

9月22日閉幕的二十國集團（G20）財長(cháng)和央行行長(cháng)會(huì )議正式審議通過(guò)“稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS） ”項目2014年成果。

該項目是由G20領(lǐng)導人背書(shū)，并委托經(jīng)合組織（OECD）推進(jìn)的國際稅改項目，是G20框架下各國攜手打擊國際逃避稅，共同建立有利于全球經(jīng)濟增長(cháng)的國際稅收規則體系和合作機制的重要舉措。本次最新發(fā)布的成果包括：應對數字經(jīng)濟的挑戰、防止稅收協(xié)定濫用、無(wú)形資產(chǎn)的轉讓定價(jià)、防止有害稅收競爭等七項。中國政府此次表明將全面加入這一行動(dòng)。

在國內，此前國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于對外支付大額費用反避稅調查的通知》也已經(jīng)進(jìn)入排查收尾階段。截止到6月30日，稅務(wù)機關(guān)通過(guò)對浙江、江蘇、河北等地的反避稅調查，已經(jīng)貢獻超過(guò)30億元的稅收。

國稅總局披露的數據顯示，2013年，我國反避稅調查立案159件，當年對稅收增收的貢獻為468.6億元，較上一年增加了122.6億元。

由于 《通知》要求各地稅務(wù)機關(guān)就所屬跨國企業(yè)對境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費或特許權使用費的情況開(kāi)展一次摸底排查，旨在進(jìn)一步加大關(guān)聯(lián)方支付費用的稅收征管力度，防止企業(yè)通過(guò)對外支付費用轉移利潤。普華永道稅務(wù)及商務(wù)咨詢(xún)部門(mén)吳家裕在接受采訪(fǎng)時(shí)表示，中國稅務(wù)機關(guān)很有可能會(huì )將上述排查范圍進(jìn)一步擴大到境外服務(wù)提供方的稅務(wù)問(wèn)題上。比如，是否構成常設機構，是離岸服務(wù)還是在境內提供服務(wù)，服務(wù)性質(zhì)是主動(dòng)性勞務(wù)服務(wù)還是被動(dòng)性特許權使用費等。

境外稅務(wù)排查

“一些地區的基層稅局已經(jīng)展開(kāi)了他們的排查計劃，從境內的支付方或者服務(wù)接收方開(kāi)始收集相關(guān)信息。有些基層稅務(wù)局則不僅收集集團內各種支付行為，還包括股息、利息、租金等，且沒(méi)有設置最小金額起點(diǎn)。


在他看來(lái)，為了能夠更有效和集中地展開(kāi)調查，基層稅務(wù)局下一步可能會(huì )通過(guò)各種渠道（或者技術(shù)）來(lái)篩選和分析這些信息。

反避稅往往是針對跨國公司和外商投資企業(yè)，因為通過(guò)關(guān)聯(lián)公司和海外交易，跨國公司可以利用制度漏洞少繳稅。國家稅務(wù)總局發(fā)起的此項排查不僅對跨國集團境內的子公司，也對境外集團總部及其提供服務(wù)的境外關(guān)聯(lián)方都有著(zhù)重大的稅務(wù)影響。去年，我國破獲了迄今為止反避稅調整金額最大的案件，最終使外方企業(yè)補繳稅款近10億元。

據有關(guān)部門(mén)統計，目前我國有外資企業(yè)40多萬(wàn)家，世界500強公司中約490家在我國投資，跨國公司設立的研發(fā)中心和地區總部等功能性機構達到1600余家。近年來(lái)，跨國公司交易內部化趨勢明顯，避稅手段越來(lái)越復雜隱蔽，呈現出企業(yè)稅收貢獻與資源占用不匹配、職能定位與利潤收益不匹配、中國企業(yè)貢獻與獲得回報不匹配等現象。

資料顯示，當前全球利潤至少50%以上涉及國際交易，特別是企業(yè)集團跨境關(guān)聯(lián)交易數額巨大。

據了解，本次反避稅排查中涉及的跨國公司是一家國際知名企業(yè)，雖然這家跨國公司實(shí)力強大，但它在中國設立公司以來(lái)幾乎沒(méi)什么盈利。企業(yè)財務(wù)報表顯示，除個(gè)別年度微利外，多年來(lái)一直處于虧損狀態(tài)，2004~2010年累計虧損達20多億元。

正是這一反?，F象，引起了稅務(wù)機關(guān)的高度關(guān)注，并開(kāi)始對其關(guān)聯(lián)交易情況進(jìn)行監控，發(fā)現通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將大量利潤轉移到境外母公司，讓子公司出現虧損是跨國公司常用的避稅手段之一。

吳家裕表示，針對跨國企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付的存在避稅嫌疑的服務(wù)費及特許權使用費，稅務(wù)總局提出了稅務(wù)排查應關(guān)注的重點(diǎn)，這是此次反避稅調查的一個(gè)方向。

這一思路與美國財政部22日宣布的一系列新規定不謀而合。

由于美國聯(lián)邦企業(yè)稅率高達35%，按照新規定，將公司總部搬至稅率較低國的“倒置”公司中，非美國子公司不得為新的外國母公司提供貸款，新的母公司也被禁止收購海外子公司。此外，美國企業(yè)若打算繼續進(jìn)行倒置收購交易，那么外國合作公司的股東必須擁有新公司20%以上的股權。

劍指跨國集團

之所以出臺上述通知，更多是國際嚴峻的稅務(wù)環(huán)境。

普華永道國際稅務(wù)部合伙人王鵬告訴《中國經(jīng)營(yíng)報(博客,微博)》記者，對于跨境企業(yè)來(lái)說(shuō)關(guān)注點(diǎn)在于“避稅天堂”，即不征稅或稅率極低的國家（地區），或一些在稅制上過(guò)多讓渡稅收利益的國家（地區），人為地使其他國家（地區）的稅基受到侵蝕。

一位接近稅務(wù)機關(guān)的人士表示，稅務(wù)總局于今年早些時(shí)候就集團內勞務(wù)、管理費提交了一份意見(jiàn)書(shū)，希望該意見(jiàn)書(shū)中所闡述的觀(guān)點(diǎn)和建議能夠在《聯(lián)合國轉讓定價(jià)操作手冊》草擬的相關(guān)章節中得以適當體現。

在這份意見(jiàn)書(shū)中，稅務(wù)總局重申了對于關(guān)聯(lián)企業(yè)間服務(wù)費須符合獨立交易原則的立場(chǎng)。對于管理費用，稅務(wù)總局認為該類(lèi)費用一般與股東活動(dòng)有關(guān)，因此在計算企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除。

隨后，在一次國際性的稅務(wù)研討會(huì )上，來(lái)自稅務(wù)總局國際稅務(wù)司的人士還明確表示，中國稅務(wù)機關(guān)將加大對集團內服務(wù)費的審查力度。

據了解，當前跨國企業(yè)集團避稅的方式多種多樣，除了通過(guò)轉讓定價(jià)、資本弱化、成本分攤、受控外國公司避稅以外，還采用一般避稅方法，如濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式、利用避稅港及通過(guò)企業(yè)變更而多次享受減免稅優(yōu)惠等稅收安排來(lái)避稅。

對此，中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文認為，以中國為例，因為稅制本身的不完善，一些跨國企業(yè)把這里當作了避稅天堂，一度吸引了很多外資，但稅收并不會(huì )成為外資投資的主要因素，更多還要關(guān)注投資項目和制度本身。“因為根據稅收國際通用原則，即使在中國順利逃稅，到本國仍然要補繳稅款，甚至稅負更重。”

記者了解到，2008年，中國開(kāi)始實(shí)施新的企業(yè)所得稅法，規定了“特別納稅調整”條款，這是中國第一次較全面的反避稅立法。其中不僅包括轉讓定價(jià)和預約定價(jià)，還借鑒國際經(jīng)驗，首次引入了資本弱化、受控外國企業(yè)等規定。

2013年，我國與美國、德國等9個(gè)國家就40個(gè)案件進(jìn)行了12次雙邊磋商，達成或簽署雙邊預約定價(jià)安排10例，轉讓定價(jià)相應調整協(xié)議8例，通過(guò)雙邊磋商為納稅人消除國際雙重征稅負擔15.39億元人民幣。

吳家裕表示，通知中提到的存在避稅嫌疑的付費類(lèi)型再次回應稅務(wù)總局在向聯(lián)合國遞交的意見(jiàn)書(shū)中所表達的立場(chǎng)，并顯示了稅務(wù)總局對集團內服務(wù)費安排的日益關(guān)注。
不過(guò)，由于上述部分事項涉及主觀(guān)判斷，所以很容易會(huì )導致稅務(wù)局和納稅人之間的爭論。“我們預計這次的稅務(wù)排查之后，中國稅務(wù)機關(guān)和跨國集團之間可能會(huì )就此產(chǎn)生諸多稅務(wù)爭議。”吳家裕說(shuō)。

本文關(guān)鍵詞： 中國, 避稅天堂

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