渝會(huì )協(xié)函〔2021〕6號《重慶市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )專(zhuān)家提示（第三期）-關(guān)于在審計中關(guān)注持續經(jīng)營(yíng)能力的風(fēng)險提示函》

重慶市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )專(zhuān)家提示（第三期）-關(guān)于在審計中關(guān)注持續經(jīng)營(yíng)能力的風(fēng)險提示函





渝會(huì )協(xié)函〔2021〕6號

由于國際國內經(jīng)濟增速放緩，新冠疫情影響，很多企業(yè)持續經(jīng)營(yíng)能力受到了較大沖擊。2020年部分上市公司因持續經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮，事務(wù)所出具了非無(wú)保留意見(jiàn)、帶強調事項段審計意見(jiàn)的審計報告。2021年，三條紅線(xiàn)、限購限貸、教育雙減等政策疊加，房地產(chǎn)、酒店、旅游、影院、教培及上下游相關(guān)行業(yè)的企業(yè)在持續經(jīng)營(yíng)方面可能存在重大疑慮的情況。為提高會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師執業(yè)質(zhì)量，降低執業(yè)風(fēng)險，協(xié)會(huì )專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )特別提示各會(huì )計師事務(wù)所及注冊會(huì )計師關(guān)注審計項目實(shí)施過(guò)程中的以下相關(guān)事項：

一、識別導致公司持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

通常，注冊會(huì )計師應該從財務(wù)和經(jīng)營(yíng)等方面的異常情況分析判斷其是否可能導致對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮，但這些財務(wù)和經(jīng)營(yíng)方面的異常情況并不一定表明公司的持續經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性。常見(jiàn)的異常情況有：

財務(wù)方面：凈資產(chǎn)或凈營(yíng)運資金為負;持續幾年均為重大虧損，且無(wú)好轉跡象;借款即將到期，但預期不能展期或償還，或過(guò)度依賴(lài)短期借款為長(cháng)期資產(chǎn)籌資;現金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~持續為負數等。

經(jīng)營(yíng)方面：管理層計劃清算被審計單位或終止運營(yíng);關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代;失去主要市場(chǎng)、關(guān)鍵客戶(hù)、特許權、執照或主要供應商;出現用工困難;重要的供應短缺;市場(chǎng)上出現非常成功的競爭者等。

其他方面：違反有關(guān)資本或其他法定監管要求，如對金融機構的償債能力或流動(dòng)性要求;存在未決訴訟或監管程序，可能導致其無(wú)法支付索賠金額;法律法規或政府政策的變化預期會(huì )產(chǎn)生不利影響，比如雙減政策對教育培訓行業(yè)的不利影響，三條紅線(xiàn)與限購限貸政策對房地產(chǎn)業(yè)的影響;對發(fā)生的災害未購買(mǎi)保險或保額不足等。

二、分清管理層責任和注冊會(huì )計師責任

按照中國注冊會(huì )計師審計準則的規定，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見(jiàn)是注冊會(huì )計師的責任。針對持續經(jīng)營(yíng)假設，注冊會(huì )計師的責任是，就管理層在編制財務(wù)報表時(shí)運用持續經(jīng)營(yíng)假設的適當性獲取充分、適當的審計證據并得出結論;根據獲取的審計證據，就可能導致對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結論。

按照審計準則的要求，注冊會(huì )計師在執行審計業(yè)務(wù)時(shí)，不可越俎代庖，需提請被審計單位管理層履行其職責，注冊會(huì )計師與管理層就其運用持續經(jīng)營(yíng)假設進(jìn)行充分溝通，恰當評價(jià)管理層對持續經(jīng)營(yíng)能力作出的評估。

三、設計并執行恰當的審計程序

在審計過(guò)程中，如果注冊會(huì )計師關(guān)注到被審計單位存在持續經(jīng)營(yíng)方面的重大異常情況，應當提醒管理層對被審計單位的持續經(jīng)營(yíng)能力作出恰當的評估。如果識別出可能導致對持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會(huì )計師應當通過(guò)實(shí)施追加的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定可能導致對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性(以下簡(jiǎn)稱(chēng)重大不確定性)。

這些程序應當包括：評價(jià)管理層制定的針對持續經(jīng)營(yíng)重大事項方面相關(guān)的未來(lái)應對計劃，這些計劃的結果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計劃是否可行;如果被審計單位已編制盈利預測和現金流量預測，注冊會(huì )計師要對用于編制盈利預測和現金流量預測的基礎數據可靠性進(jìn)行分析，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持(比如已經(jīng)簽訂的合同、與歷史財務(wù)信息是否具有可比性等);要求被審計單位及其管理層提供有關(guān)未來(lái)應對計劃及其可行性的書(shū)面聲明，若母公司、關(guān)聯(lián)方或第三方愿意對被審計單位提供財力支持，還需提請被審計單位取得母公司、關(guān)聯(lián)方或第三方書(shū)面蓋章的財力支持承諾函。

四、發(fā)表恰當的審計意見(jiàn)

注冊會(huì )計師應當評價(jià)是否已就管理層編制財務(wù)報表時(shí)運用持續經(jīng)營(yíng)假設的適當性獲取了充分適當的審計證據，并就運用持續經(jīng)營(yíng)假設的適當性得出結論。

如果財務(wù)報表已按照持續經(jīng)營(yíng)假設編制，但根據判斷認為管理層在財務(wù)報表中運用持續經(jīng)營(yíng)假設是不適當的，應當發(fā)表否定意見(jiàn)。

如果運用持續經(jīng)營(yíng)假設是適當的，但存在重大不確定性，且財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，應當發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，并在審計報告中增加以“與持續經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標題的單獨部分。

如果運用持續經(jīng)營(yíng)假設是適當的，但存在重大不確定性，且財務(wù)報表對重大不確定性未作出充分披露，應當按照《中國注冊會(huì )計師審計準則第1502號-在審計報告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規定，恰當發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。

注冊會(huì )計師對被審計單位的持續經(jīng)營(yíng)能力應充分關(guān)注，并保持應有的職業(yè)謹慎，通過(guò)實(shí)施審計程序獲取充分適當的審計證據，對被審計單位持續經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性、管理層在編制財務(wù)報表時(shí)運用持續經(jīng)營(yíng)假設是否適當作出相應的結論。

本提示僅供會(huì )計師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執業(yè)時(shí)參考，在執業(yè)中需結合項目實(shí)際情況以及注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷確定具體審計程序，不能替代相關(guān)法律法規、執業(yè)準則、職業(yè)道德守則以及注冊會(huì )計師職業(yè)判斷。





 

重慶市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )

2021年12月23日

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