豫會(huì )協(xié)函〔2017〕27號《河南省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險提示》

河南省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )關(guān)于會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險提示

豫會(huì )協(xié)函〔2017〕27號

各相關(guān)會(huì )計師事務(wù)所：

開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認定，對建立我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)快速發(fā)展，提升企業(yè)自主創(chuàng )新能力，培養和凝聚企業(yè)自我發(fā)展能力具有深遠意義。為了指導、規范注冊會(huì )計師執行高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)，確保執業(yè)質(zhì)量，降低執業(yè)風(fēng)險，中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )為此專(zhuān)門(mén)制定了《高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計指引》,但從近幾年的執業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現，相關(guān)會(huì )計師事務(wù)所對于該項業(yè)務(wù)缺乏必要的風(fēng)險認識，未完全按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》及審計準則的要求實(shí)施審計工作。

目前正是開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)階段，各相關(guān)會(huì )計師事務(wù)所要充分認識開(kāi)展高新技術(shù)企業(yè)認定的意義，進(jìn)一步增強主體責任意識、風(fēng)險意識和法律意識，嚴格依法誠信執業(yè)，嚴格按照行業(yè)規范出具業(yè)務(wù)報告。在具體的業(yè)務(wù)承接和項目執行過(guò)程中，會(huì )計師事務(wù)所應委派更有經(jīng)驗的項目組成員，設計和實(shí)施有針對性的審計程序，充分識別、評估和應對可能出現的特別風(fēng)險。應重點(diǎn)關(guān)注以下事項：

1、應當結合申報企業(yè)的行業(yè)特征、產(chǎn)品(服務(wù))的技術(shù)變化等情況，判斷申報的研發(fā)項目或產(chǎn)品(服務(wù))是否與國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域相符。

2、從業(yè)務(wù)承接、項目執行、報告復核、專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)等重要環(huán)節嚴格控制，將所實(shí)施的審計程序和結論體現在工作底稿中，降低審計風(fēng)險。

3、充分關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入和研究開(kāi)發(fā)費用結構明細表的重大錯報風(fēng)險，在實(shí)施風(fēng)險評估程序的基礎上設計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，包括實(shí)施控制測試(必要時(shí)或決定測試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序，獲取充分、適當的審計證據，得出合理的審計結論，作為形成審計意見(jiàn)的基礎。

4、高度關(guān)注本期各月各品種高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢是否正常，是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易，是否符合申報企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規律(如季節性、周期性等)，查明異?，F象和重大波動(dòng)的原因。

5、高度關(guān)注本期主要高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的毛利率并與上期比較，關(guān)注收入與成本是否配比，檢查是否異常，兩期之間是否存在異常波動(dòng)，如有異常波動(dòng)，應當查明原因。

6、高度關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的確認方法是否與財務(wù)報表所采用的收入確認方法一致，是否符合適用的會(huì )計準則和相關(guān)會(huì )計制度的規定，前后各期是否保持一致；關(guān)注周期性、偶然性的高新技術(shù)產(chǎn)品收入是否符合既定的收入確認原則、方法。

7、高度關(guān)注技術(shù)性收入中當期開(kāi)始提供勞務(wù)、跨期完工的技術(shù)承包、技術(shù)服務(wù)、接受委托科研等合同，檢查其是否采用完工百分比法確認收入，包括檢查相關(guān)合同或協(xié)議、完工進(jìn)度確認文件以及收款記錄，關(guān)注完工進(jìn)度的確認方法是否合理。

8、將各項研究開(kāi)發(fā)項目的研究開(kāi)發(fā)費用項目(科目)進(jìn)行結構性分析，判斷其合理性，作出相應記錄。

9、高度關(guān)注人員人工的費用核算是否合理，應重點(diǎn)檢查應付工資、管理費用(或應付職工薪酬、研發(fā)支出)明細賬，全年各月份工資表，全年個(gè)人所得稅申報表，勞動(dòng)合同、參加社會(huì )保險資料，結合研發(fā)部門(mén)人員名單，確定研發(fā)人員的工資費用是否真實(shí)，計算是否準確。對受雇的科研人員累計實(shí)際工作時(shí)間要有在183天以上的證據。

10、關(guān)注企業(yè)現金流量表、研發(fā)費用明細表中的人員推算的平均人員工資是否存在異常。

11、對于直接投入應重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)支出、管理費用、原材料明細賬、原材料購入、發(fā)出、結存明細表、相關(guān)費用分配表等，確認其結轉研發(fā)費用額合理性及金額的準確性。

12、高度關(guān)注折舊費用與長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo)項目，屬于研究開(kāi)發(fā)項目和非研究開(kāi)發(fā)項目共用的資產(chǎn)，應檢查折舊或攤銷(xiāo)的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。

13、高度關(guān)注設計費用的付款申請審批單據，確認其費用發(fā)生的真實(shí)性及金額的準確性，委托設計費需關(guān)注協(xié)議等。

14、高度關(guān)注委托外部研究開(kāi)發(fā)投入項目，檢查研究開(kāi)發(fā)項目中委托外部研究開(kāi)發(fā)的投入額是否按80%計入研究開(kāi)發(fā)費用總額，若超過(guò)80％，應提請申報企業(yè)調整。

15、關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)性及攤銷(xiāo)金額的準確性，如屬于多個(gè)項目使用的，按各項研發(fā)項目使用的工作量等方法計算后計入。

16、關(guān)注其他費用金額不高于研發(fā)費用總額的20%，如屬于多個(gè)項目的，按個(gè)項目直接投入占總投入比例進(jìn)行分攤，若費用較小則直接計入某項目。

省注協(xié)在2017年上半年開(kāi)展的高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計專(zhuān)項檢查中發(fā)現，部分事務(wù)所高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)存在獲取的審計證據缺乏針對性，且獲取的審計證據缺乏審計分析及專(zhuān)業(yè)判斷等問(wèn)題，建議各事務(wù)所認真對照《河南省注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )高新技術(shù)企業(yè)認定專(zhuān)項審計報告執業(yè)質(zhì)量檢查情況通報》中披露的問(wèn)題進(jìn)行分析整改，進(jìn)一步強化風(fēng)險意識，不斷提升注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)勝任能力，規范執業(yè)，規避審計風(fēng)險。

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