《事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記業(yè)務(wù)重點(diǎn)關(guān)注及應對》北京注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )專(zhuān)家提示〔2018〕第12號

北京注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )專(zhuān)家提示〔2018〕第12號




事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記業(yè)務(wù)重點(diǎn)關(guān)注及應對
 

近年來(lái)，各級財政部門(mén)依據《企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記管理辦法》(國務(wù)院令第192號)、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財政部令第36號) 和《財政部關(guān)于印發(fā)〈事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記管理辦法〉的通知》(財教函〔2012〕242號)的規定，每年對事業(yè)單位占有、使用國有資產(chǎn)情況開(kāi)展專(zhuān)項審計，并協(xié)助進(jìn)行產(chǎn)權登記。目前，該類(lèi)專(zhuān)項審計業(yè)務(wù)已逐漸成為中小規模事務(wù)所重要的常規業(yè)務(wù)之一。實(shí)務(wù)中此類(lèi)業(yè)務(wù)往往存在同一批次數量大、工作時(shí)間相對集中、審計人員需求量大、付費較低的特點(diǎn)。如果注冊會(huì )計師對相關(guān)政策不熟悉、關(guān)注點(diǎn)把握不準確、資產(chǎn)特定狀況處理方式不清晰，將會(huì )嚴重影響業(yè)務(wù)質(zhì)量，在加大執業(yè)風(fēng)險的同時(shí)也對國有資產(chǎn)管理產(chǎn)生不利影響。

本提示僅供會(huì )計師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規、注冊會(huì )計師執業(yè)準則以及注冊會(huì )計師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計程序的時(shí)間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執業(yè)中需結合項目實(shí)際情況以及注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

為幫助注冊會(huì )計師準確把握事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記業(yè)務(wù)的相關(guān)政策，提高執業(yè)質(zhì)量，北京注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)項審計專(zhuān)業(yè)技術(shù)委員會(huì )做出如下提示：

一、事業(yè)單位產(chǎn)權登記概述

(一)基本概念

事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記(以下簡(jiǎn)稱(chēng)產(chǎn)權登記)，是指國家對事業(yè)單位占有、使用的國有資產(chǎn)進(jìn)行登記，依法確認國家對國有資產(chǎn)的所有權和事業(yè)單位對國有資產(chǎn)的占有、使用權的行為。產(chǎn)權登記分為占有產(chǎn)權登記、變更產(chǎn)權登記和注銷(xiāo)產(chǎn)權登記，并逐年對資產(chǎn)變動(dòng)狀況進(jìn)行檢查。

新設立事業(yè)單位應當在審批機關(guān)批準設立后六十日內，經(jīng)主管部門(mén)審核同意后，由主管部門(mén)向同級財政部門(mén)申請辦理占有產(chǎn)權登記。

變動(dòng)產(chǎn)權登記適用于事業(yè)單位發(fā)生分立、合并、部分改制，以及單位名稱(chēng)、單位(性質(zhì))分類(lèi)、人員編制數、主管部門(mén)、管理級次、預算級次發(fā)生變化，以及國有資產(chǎn)金額一次或累計變動(dòng)超過(guò)國有資產(chǎn)總額20%(含)的行為事項。發(fā)生上述變動(dòng)事項的事業(yè)單位應當自財政部門(mén)、主管部門(mén)等審批機關(guān)批準變動(dòng)之日起六十日內，經(jīng)主管部門(mén)審核同意后，由主管部門(mén)向同級財政部門(mén)申請辦理變動(dòng)產(chǎn)權登記。

注銷(xiāo)產(chǎn)權登記適用于因分立、合并、依法撤銷(xiāo)或改制等原因被整體清算、注銷(xiāo)和劃轉的事業(yè)單位。

(二)產(chǎn)權登記的單位范圍

事業(yè)單位產(chǎn)權登記的對象，是指具有獨立法人資格、實(shí)行獨立核算、執行事業(yè)單位會(huì )計制度的事業(yè)單位。對產(chǎn)權登記單位范圍的界定，需關(guān)注以下方面：

1.三個(gè)條件缺一不可。不具有獨立法人資格的單位，需同時(shí)隨具有獨立法人資格的主管單位匯總進(jìn)行產(chǎn)權登記；非獨立核算的單位，需同時(shí)隨具有獨立法人資格的核算單位合并匯總進(jìn)行產(chǎn)權登記。

2.與管理模式無(wú)關(guān)，無(wú)論參照公務(wù)員制度管理還是實(shí)行企業(yè)化管理。

3.于2013年12月31日之前經(jīng)機構編制管理部門(mén)批準成立。

4.各個(gè)級次的事業(yè)單位均適用于上述要求。任何級次的事業(yè)單位只要符合上述條件均納入產(chǎn)權登記范圍。

(三)產(chǎn)權登記的資產(chǎn)范圍

1.登記范圍

事業(yè)單位能夠擁有和控制，享有直接支配和排他權利的資產(chǎn)，均屬于產(chǎn)權登記的資產(chǎn)范圍。所登記資產(chǎn)不能遺漏也不能重復。

2.委托審計排除范圍

委托單位每次在業(yè)務(wù)委托時(shí)，一般會(huì )對排除范圍做一些個(gè)性化設定。事務(wù)所應當在業(yè)務(wù)約定書(shū)中與委托單位明確排除范圍，并相應計劃及執行審計工作。

3.暫緩登記情況

產(chǎn)權歸屬關(guān)系不清楚、發(fā)生產(chǎn)權糾紛或資產(chǎn)被司法機關(guān)凍結的，應當暫緩辦理產(chǎn)權登記。暫緩登記由財政部門(mén)在審核后作出。事業(yè)單位仍應按規定進(jìn)行清查，填制工作報表、編制工作報告，作出暫緩登記專(zhuān)項說(shuō)明。

在產(chǎn)權界定清楚、產(chǎn)權糾紛處理完畢或資產(chǎn)被司法機關(guān)解凍后，應及時(shí)辦理產(chǎn)權登記。

二、產(chǎn)權登記業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)

(一)與委托人溝通業(yè)務(wù)性質(zhì)和委托目的

事務(wù)所在承接和實(shí)施產(chǎn)權登記相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)前，首先需要和委托人就業(yè)務(wù)性質(zhì)、委托目的和出具報告的類(lèi)型進(jìn)行討論。實(shí)務(wù)中由于有些委托人并不了解注冊會(huì )計師審計業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)以及執行商定程序的區別，就要求注冊會(huì )計師出具審計報告，導致注冊會(huì )計師實(shí)質(zhì)承擔了不恰當的風(fēng)險。因此注冊會(huì )計師應該與委托人進(jìn)行充分溝通后簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，并按照相關(guān)準則的要求計劃和實(shí)施相關(guān)工作，向委托人出具報告。由于產(chǎn)權登記、注銷(xiāo)等財務(wù)信息通常不會(huì )在特定主體的財務(wù)報表中反映，因而實(shí)務(wù)中此類(lèi)業(yè)務(wù)大多屬于其他鑒證業(yè)務(wù)。

注冊會(huì )計師審計準則1101號《注冊會(huì )計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二條：審計準則適用于注冊會(huì )計師執行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。當執行其他歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì )計師可以根據具體情況遵守適用的相關(guān)審計準則，以滿(mǎn)足此類(lèi)業(yè)務(wù)的要求。

注冊會(huì )計師其他鑒證業(yè)務(wù)準則3101號《歷史財務(wù)信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)》對注冊會(huì )計師執行其他鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行了規范。

注冊會(huì )計師相關(guān)服務(wù)準則第4101號《對財務(wù)信息執行商定程序》第二條：對財務(wù)信息執行商定程序的目標，是注冊會(huì )計師對特定財務(wù)數據、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執行的商定程序及其結果出具報告。

(二)核實(shí)產(chǎn)權登記表的各項信息是否真實(shí)、完整，是否填寫(xiě)正確。

事業(yè)單位產(chǎn)權登記的內容，主要包括以下方面：

1.單位名稱(chēng)、地址、法定代表人及成立日期；

2.單位(性質(zhì))分類(lèi)、主管部門(mén)、財務(wù)預算信息、管理級次、編制人數；

3.單位資產(chǎn)總額、國有資產(chǎn)總額、固定資產(chǎn)總額、主要資產(chǎn)實(shí)物量及對外投資、資產(chǎn)出租出借情況；

4.其他需要登記的事項。(詳見(jiàn)附件1)

(三)核實(shí)所申報登記的資產(chǎn)是否存在設置抵押、質(zhì)押、留置或提供保證、定金以及資產(chǎn)被司法機關(guān)凍結的情況，并獲取相關(guān)資料。

(四)核實(shí)在登記時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)實(shí)物量的真實(shí)情況，通過(guò)詢(xún)問(wèn)和檢查事業(yè)單位提供的盤(pán)點(diǎn)報告，了解是否存在盤(pán)盈、盤(pán)虧以及相關(guān)賬務(wù)處理情況，并進(jìn)行調查取證；針對盤(pán)盈、盤(pán)虧的資產(chǎn)情況，按照事業(yè)單位資產(chǎn)管理辦法以及財務(wù)規則和會(huì )計制度的要求，出具鑒證報告；關(guān)注是否存在長(cháng)期閑置、低效運轉的資產(chǎn)情況。

(五)核實(shí)在登記時(shí)點(diǎn)是否存在資產(chǎn)產(chǎn)權歸屬關(guān)系不清楚、發(fā)生產(chǎn)權糾紛的情況，并獲取相關(guān)資料。

(六)核實(shí)在登記時(shí)點(diǎn)對外投資和固定資產(chǎn)出租、出借、擔保等情況是否真實(shí)、完整，是否存在漏報、瞞報和錯報的情況。

(七)核實(shí)在登記時(shí)點(diǎn)用于對外投資、出租、出借和擔保的資產(chǎn)的保值增值情況，是否在財務(wù)報表如實(shí)反映；是否按照規定及時(shí)、足額繳納國有資產(chǎn)收益。

(八)關(guān)注事業(yè)單位是否對資產(chǎn)進(jìn)行定期清查，做到賬賬、賬卡、賬實(shí)相符；是否加強對本單位專(zhuān)利權、商標權、著(zhù)作權、土地使用權、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的管理，是否出現資產(chǎn)流失情況；是否建立產(chǎn)權登記檔案管理制度，妥善保管產(chǎn)權登記表等相關(guān)證明材料。

(九)重點(diǎn)核實(shí)事業(yè)單位的土地、房屋及構筑物情況，確定已確權土地占用面積和已確權房屋建筑面積是否具有產(chǎn)權證書(shū)，證書(shū)載明信息是否與申報登記的信息一致；核實(shí)汽車(chē)實(shí)有數量；對單價(jià)200萬(wàn)元以上設備進(jìn)行逐一核實(shí)。

(十)核實(shí)事業(yè)單位是否存在發(fā)生國有產(chǎn)權變動(dòng)而不及時(shí)辦理產(chǎn)權登記手續，或在辦理產(chǎn)權登記事項時(shí)提供虛假信息等，導致《事業(yè)單位產(chǎn)權登記證》登錄的信息與實(shí)際情況不符的情況。

(十一)對已登記事業(yè)單位的國有資產(chǎn)存量占有、使用情況實(shí)施年度檢查，檢查資產(chǎn)價(jià)值量、主要資產(chǎn)實(shí)物量及權屬的增減變化情況等。

(十二)按照《事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記管理辦法》有關(guān)規定，以及產(chǎn)權登記工作方案要求重點(diǎn)關(guān)注的內容，針對資產(chǎn)管理工作提出建議，并完成資料整理與歸檔。

三、產(chǎn)權登記專(zhuān)項審計的重點(diǎn)問(wèn)題及應對

(一)產(chǎn)權歸屬不清

1.主要風(fēng)險

在產(chǎn)權登記專(zhuān)項審計中，資產(chǎn)產(chǎn)權歸屬關(guān)系不清或者存在產(chǎn)權糾紛，是注冊會(huì )計師工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

2.應對措施

如果發(fā)現此類(lèi)情況，建議采取“三步法”進(jìn)行審核：首先，要求該單位搜集相關(guān)資料，詳細說(shuō)明情況；其次，核實(shí)其提供的資料，協(xié)助其查清產(chǎn)生此類(lèi)問(wèn)題的主觀(guān)和客觀(guān)原因；第三，在上述工作的基礎上，有針對性地提出解決方案，完成產(chǎn)權登記工作。

3.實(shí)例分析

(1)如果發(fā)現土地房屋構筑物證載面積與實(shí)際面積不一致、土地房屋構筑物實(shí)際占用人與所有權人不一致、車(chē)輛行駛證所有權人并非本單位等情況，應要求登記單位編制專(zhuān)項說(shuō)明，并整理測繪報告或自行測量專(zhuān)項說(shuō)明(當實(shí)際面積不為0且與證載面積不一致時(shí))、相關(guān)文件等證據資料。在審計報告中作為重大事項披露，并在以后年度登記中予以跟進(jìn)。

(2)對資產(chǎn)歸屬不清，存在產(chǎn)權糾紛和存在抵押、質(zhì)押、留置或提供保證、定金以及資產(chǎn)被司法機關(guān)凍結等重大問(wèn)題，應要求登記單位編制專(zhuān)項說(shuō)明，并附上相關(guān)文件和憑據。

對短時(shí)間內確實(shí)無(wú)法解決的單位，應將這一情況如實(shí)在報告中詳盡披露，為解決這一難題奠定基礎。

在建議該單位申請暫緩辦理產(chǎn)權登記的同時(shí)，協(xié)助其在經(jīng)批準的暫緩辦理產(chǎn)權登記期限內，將產(chǎn)權界定清楚，待產(chǎn)權糾紛處理完畢后，及時(shí)辦理產(chǎn)權登記。必要時(shí)可以聘請法律專(zhuān)家或者律師就存在糾紛的產(chǎn)權給出專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。

(二)賬外資產(chǎn)和收入

1.主要風(fēng)險

賬外資產(chǎn)的形成一般主要是：事業(yè)單位新購置資產(chǎn)未及時(shí)入賬，或主管部門(mén)在單位之間相互調撥資產(chǎn)因相關(guān)手續未及時(shí)傳遞而造成的未能入賬的賬外游離資產(chǎn)，以及事業(yè)單位以自身的資格資質(zhì)和其他單位合作經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的收益。

賬外收入的形成一般主要是：事業(yè)單位未經(jīng)過(guò)財政部門(mén)審批而擅自將資產(chǎn)出租、出借或對外投資，而在編制預算時(shí)又未能將上述收入納入或未全面納入本單位收入預算，也未及時(shí)上繳財政部門(mén)。

2.應對措施

針對此問(wèn)題，建議主要采取以下應對策略：首先，加強實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作，在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中結合實(shí)物使用情況，及時(shí)詢(xún)問(wèn)、了解房屋、土地等實(shí)物資產(chǎn)是否用于出租出借，摸清出租出借收入情況；其次，核對相關(guān)合同和賬務(wù)資料，對照合同編制合同收入明細表，逐一檢查確認收入是否全部入賬，是否及時(shí)上繳入庫；第三，詳細檢查對外投資，分析有無(wú)投資收益產(chǎn)生和投資收益確認情況。必要時(shí)，延伸檢查至被投資單位，確認收入是否全部入賬，是否及時(shí)上繳入庫。

3.實(shí)例分析

(1)對于“房、地、車(chē)”等重點(diǎn)資產(chǎn)，應以財務(wù)和固定資產(chǎn)實(shí)物臺賬為依據，“以賬對物”逐一盤(pán)點(diǎn)實(shí)物；對于其他資產(chǎn)采取抽盤(pán)方式進(jìn)行核查。在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現有賬無(wú)物、有物無(wú)賬情況的，都需如實(shí)反映；對于進(jìn)行抽查的實(shí)物資產(chǎn)，單價(jià)5萬(wàn)元以上的設備要加大抽查比例。

(2)對于對外投資檢查對外投資事項的相關(guān)合同協(xié)議，了解投資行為是否經(jīng)過(guò)相關(guān)審批，是否有完善的內部控制制度牽制和制約，判斷投資的真實(shí)性；取得被投資單位審計報告或財務(wù)報表，就投資事項向被投資單位進(jìn)行函證。

(三)債權債務(wù)存疑

1.主要風(fēng)險

由于債權債務(wù)的真實(shí)性和準確性，可能直接影響當期資產(chǎn)的真實(shí)和準確。因此，對債權債務(wù)的確認也是產(chǎn)權登記的重點(diǎn)內容之一。

2.應對措施

針對該事項，在核實(shí)債權債務(wù)的真實(shí)性時(shí)，對債權需要考慮其可收回性，對長(cháng)賬齡債務(wù)更多的需要分析其支付的必要性，同時(shí)考慮被審計審核單位是否存在低估負債的問(wèn)題。

函證程序是現場(chǎng)工作的首選程序，但在此類(lèi)業(yè)務(wù)中，追蹤原始賬目記錄發(fā)生的具體緣由，包括復核債務(wù)合同，亦有助于對相關(guān)債權債務(wù)的真實(shí)性認定。

3.實(shí)例分析

如針對大額或長(cháng)期掛賬往來(lái)款項，需進(jìn)行函證予以確認。同時(shí)，抽查原始憑證，查明債權債務(wù)形成原因；對確實(shí)無(wú)法收回的債權，履行相關(guān)審批手續，不高估資產(chǎn)；對無(wú)需支付的款項，及時(shí)結轉收入。

四、主要工作成果

目前，會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)展的事業(yè)單位產(chǎn)權登記業(yè)務(wù)，最終形成的工作成果有以下三種：一是產(chǎn)權登記占有登記專(zhuān)項鑒證報告；二是產(chǎn)權登記注銷(xiāo)登記專(zhuān)項鑒證報告；三是產(chǎn)權登記年度檢查專(zhuān)項鑒證報告。

附錄：主要相關(guān)文件列示

1.財政部文件

(1)《關(guān)于印發(fā)〈事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記管理辦法〉的通知》(財教〔2012〕242號)；

(2)《財政部關(guān)于開(kāi)展事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記與發(fā)證工作的通知》(財教函〔2013〕243號)；

(3)《事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記辦理指南》；

(4)《企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記管理辦法》(國務(wù)院令第192號) 。

2.北京市文件

《北京市財政局關(guān)于印發(fā)〈2014年北京市事業(yè)單位及事業(yè)單位所辦企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權登記工作方案〉的通知》(京財資產(chǎn)〔2014〕539號)。

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