滬財會(huì )〔2020〕49號《上海市財政局上海市國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )關(guān)于市國資委監管企業(yè)2021年貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì )計準則若干問(wèn)題的通知》

上海市財政局上海市國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )關(guān)于市國資委監管企業(yè)2021年貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì )計準則若干問(wèn)題的通知








滬財會(huì )〔2020〕49號

各監管企業(yè)，各區財政局，各區國資委：

為進(jìn)一步規范企業(yè)會(huì )計準則貫徹實(shí)施工作，不斷提升會(huì )計信息質(zhì)量，現將市國資委監管企業(yè)2021年貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì )計準則的若干問(wèn)題通知如下：

一、統一認識，加強組織領(lǐng)導

2021年是執行企業(yè)會(huì )計準則的重要一年。根據財政部相關(guān)規定，已執行企業(yè)會(huì )計準則的非上市企業(yè)，應當自2021年1月1日起全面實(shí)施新收入準則、新金融工具相關(guān)準則和新租賃準則等新企業(yè)會(huì )計準則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新收入等系列會(huì )計準則”);根據財政部《關(guān)于保險公司執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則有關(guān)過(guò)渡辦法的通知》(財會(huì )〔2017〕20號)規定，符合暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則條件的境內外同時(shí)上市的保險公司以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會(huì )計準則編制財務(wù)報告的保險公司和其他保險公司，應當自2021年執行新金融工具相關(guān)準則;擬在境內外資本市場(chǎng)上市的公司以及尚未執行企業(yè)會(huì )計準則的大中型企業(yè)和母子公司等，應積極準備實(shí)施企業(yè)會(huì )計準則。

嚴格執行企業(yè)會(huì )計準則，對于規范企業(yè)會(huì )計確認、計量和報告行為，提高會(huì )計信息質(zhì)量，提升企業(yè)治理和國際化經(jīng)營(yíng)水平，推動(dòng)企業(yè)穩健經(jīng)營(yíng)，具有十分重要的意義。各監管企業(yè)要積極發(fā)揮執行企業(yè)會(huì )計準則的表率帶動(dòng)作用，高度重視執行企業(yè)會(huì )計準則工作，統一思想認識，加強組織領(lǐng)導，明確工作機構和職責分工，層層落實(shí)工作責任。主要領(lǐng)導要親自抓組織協(xié)調，企業(yè)總會(huì )計師或分管財務(wù)工作的負責人要做好具體實(shí)施工作，財務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)要加強協(xié)調配合。

二、遵循安排，積極穩妥地執行企業(yè)會(huì )計準則

為保證執行企業(yè)會(huì )計準則各項工作有序進(jìn)行，各監管企業(yè)應按照下列安排貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì )計準則：

一是已執行企業(yè)會(huì )計準則的非上市企業(yè)，按照財政部的有關(guān)工作要求，自2021年1月1日起貫徹實(shí)施新收入等系列會(huì )計準則。

二是尚未執行企業(yè)會(huì )計準則的各監管企業(yè)，應于2021年1月1日起認真研究制訂執行企業(yè)會(huì )計準則的實(shí)施方案，在2021年底前完成人員培訓、戶(hù)數清理、資產(chǎn)清查等各項準備工作。

三是新劃轉成為市國資委監管的企業(yè)，應積極研究制訂執行企業(yè)會(huì )計準則的實(shí)施方案，原則上在劃轉后第三年開(kāi)始執行企業(yè)會(huì )計準則。

三、做好實(shí)施準備，切實(shí)規范新舊銜接

企業(yè)是會(huì )計準則實(shí)施的責任主體。各監管企業(yè)在執行企業(yè)會(huì )計準則工作中要做到早準備、早布置，統一政策，加強督導，督促指導所屬企業(yè)落實(shí)企業(yè)會(huì )計準則實(shí)施的主體責任，充分估計貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì )計準則過(guò)程中可能存在的問(wèn)題，采取切實(shí)可行的措施，為企業(yè)會(huì )計準則實(shí)施提供組織、人力、制度、資金等保障，并指導所屬企業(yè)根據市財政局《關(guān)于2021年非上市企業(yè)貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì )計準則若干問(wèn)題的通知》(滬財會(huì )〔2020〕43號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)的規定做好各項準備工作。

各監管企業(yè)應在督促所屬企業(yè)全面開(kāi)展資產(chǎn)清查工作的基礎上，采取積極有效措施，堅持把貫徹執行企業(yè)會(huì )計準則作為重要工作來(lái)抓，開(kāi)展新準則轉換工作量評估、制定轉換方案、規范各項會(huì )計基礎等工作，并做好《通知》要求的模擬測算工作、報告管理層、慎重選擇會(huì )計政策、做好有關(guān)賬務(wù)銜接工作、及時(shí)升級改造會(huì )計信息系統等新舊銜接工作，確保新舊準則平穩過(guò)渡。

四、聚焦重點(diǎn)，關(guān)注企業(yè)會(huì )計準則重大變化

各監管企業(yè)要借鑒上市公司執行新收入等系列會(huì )計準則的經(jīng)驗，聚焦重點(diǎn)難點(diǎn)，及時(shí)加強業(yè)務(wù)指導，引導所屬企業(yè)關(guān)注《通知》明確的十大重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題外，還要督促所屬企業(yè)注意以下實(shí)施問(wèn)題：

一是職業(yè)判斷。企業(yè)需要作出職業(yè)判斷的交易或事項(包括收入確認、預計負債、預期信用損失、公允價(jià)值計量等)，直接影響財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，應當關(guān)注各項職業(yè)判斷是否符合企業(yè)會(huì )計準則的規定。

二是會(huì )計政策和會(huì )計估計。會(huì )計政策和會(huì )計估計應當如實(shí)反映企業(yè)的交易或事項。企業(yè)應當保持會(huì )計政策和會(huì )計估計的統一性和前后一致，不得濫用會(huì )計政策或隨意變更會(huì )計估計。

三是公允價(jià)值計量模式。各企業(yè)應當根據《企業(yè)會(huì )計準則-基本準則》第43條的規定，對會(huì )計要素一般采用歷史成本計量;采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價(jià)值計量的，應當保證所確定的會(huì )計要素金額能夠取得并可靠計量。各企業(yè)要審慎選擇公允價(jià)值計量的主要業(yè)務(wù)范圍和資產(chǎn)負債項目，一經(jīng)確定不得隨意變更。

四是總額法或凈額法。企業(yè)應當根據其向客戶(hù)轉讓商品前是否控制該商品來(lái)判斷其從事交易的身份是主要責任人還是代理人。如為主要責任人，應采用總額法確認收入，即按照已收或應收客戶(hù)對價(jià)總額確認收入;如為代理人，應采用凈額法確認收入，即按照預期有權收取的傭金或者手續費的金額確認收入，該金額應當按照已收或應收客戶(hù)對價(jià)總額扣除應支付給其他方的價(jià)款后的凈額或者按照既定的傭金金額或比例確定。

五是合同負債。合同負債是企業(yè)已收或應收客戶(hù)對價(jià)，而應向客戶(hù)轉讓商品的義務(wù)。新收入準則實(shí)施后，企業(yè)不再通過(guò)預收賬款、遞延收益等科目核算企業(yè)已收或應收客戶(hù)對價(jià)而應向客戶(hù)轉讓商品的義務(wù)，而應通過(guò)合同負債科目核算;但尚未向客戶(hù)轉讓商品的義務(wù)而已收或應收客戶(hù)對價(jià)的增值稅部分，不符合合同負債的定義，不應當確認為合同負債。

六是租賃與非租賃部分。鑒于承租人獲得信息的難度以及簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)的需要，新租賃準則允許承租人按照租賃資產(chǎn)的類(lèi)別選擇是否分拆合同包含的租賃部分和非租賃部分。但對出租人未提供類(lèi)似的簡(jiǎn)化處理方法，要求其按照新收入準則的規定分攤合同對價(jià)。

七是使用權資產(chǎn)。根據新租賃準則，在租賃期開(kāi)始日，承租人應當確認使用權資產(chǎn)，不得將租入資產(chǎn)作為在建工程核算。在租賃期開(kāi)始日后，承租人應當采用成本模式對使用權資產(chǎn)進(jìn)行后續計量，并參照《企業(yè)會(huì )計準則第4號-固定資產(chǎn)》的規定對使用權資產(chǎn)計提折舊。

八是控制。根據《企業(yè)會(huì )計準則第33號-合并財務(wù)報表》的規定，合并財務(wù)報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定?？刂剖侵竿顿Y方擁有對被投資方的權力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。

五、規范披露，按時(shí)上報備案資料

各企業(yè)應當根據企業(yè)會(huì )計準則的規定，披露首次執行新收入等系列會(huì )計準則財務(wù)報表項目金額的變動(dòng)情況，以及重要業(yè)務(wù)活動(dòng)的定性和定量信息。

市國資委已建立執行企業(yè)會(huì )計準則重要財務(wù)事項備案管理制度。自2021年1月1日起執行新收入等系列會(huì )計準則的企業(yè)，應于2021年5月30日前將下述資料報市國資委備案：

一是執行新收入等系列會(huì )計準則的報告，主要內容包括執行新收入等系列會(huì )計準則對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響及預計影響金額，執行新收入等系列會(huì )計準則的各項準備工作情況等。

二是企業(yè)決策機構批準執行新收入等系列會(huì )計準則的決議。

三是修訂后的《會(huì )計核算辦法》及修訂情況的專(zhuān)項說(shuō)明，包括會(huì )計政策、會(huì )計估計發(fā)生變更情況，新舊會(huì )計科目銜接對照表等。

各監管企業(yè)應當認真落實(shí)執行新收入等系列會(huì )計準則有關(guān)工作要求，進(jìn)一步規范會(huì )計核算，完善內部控制機制建設，強化對各級所屬企業(yè)的財務(wù)監管，促進(jìn)提高企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量，努力提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。在執行和準備執行新收入等系列會(huì )計準則過(guò)程中有何情況和問(wèn)題，請及時(shí)與市財政局會(huì )計處和市國資委財務(wù)評價(jià)處聯(lián)系。各區國資委監管企業(yè)請參照執行。

聯(lián)系人：

市財政局  會(huì )計處  林菊紅  54679568*17042

市國資委  財務(wù)評價(jià)處  金蕾  23117148





 

上海市財政局

上海市國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )

2020年12月17日

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