財會(huì )〔2017〕20號《財政部關(guān)于保險公司執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則有關(guān)過(guò)渡辦法的通知》

財政部關(guān)于保險公司執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則有關(guān)過(guò)渡辦法的通知

財會(huì )〔2017〕20號

國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專(zhuān)員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：

為規范保險公司執行財政部于2017年3月31日發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則第22號-金融工具確認和計量》（財會(huì )〔2017〕7號）、《企業(yè)會(huì )計準則第23號-金融資產(chǎn)轉移》（財會(huì )〔2017〕8號）、《企業(yè)會(huì )計準則第24號-套期會(huì )計》（財會(huì )〔2017〕9號）和2017年5月2日發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則第37號-金融工具列報》（財會(huì )〔2017〕14號）等準則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新金融工具相關(guān)會(huì )計準則），確保新舊會(huì )計準則平穩過(guò)渡，現通知如下：

一、保險公司執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的時(shí)間安排

（一）在境內外同時(shí)上市的保險公司以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會(huì )計準則編制財務(wù)報告的保險公司，符合本辦法第二部分規定的“保險公司暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的條件”的，允許暫緩至2021年1月1日起執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則，并應當按照本辦法第三部分規定的要求補充披露相關(guān)信息；不符合本辦法第二部分規定條件的，自2018年1月1日起執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則。

（二）其他保險公司自2021年1月1日起執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則。

鼓勵保險公司提前執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則。

二、保險公司暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的條件

保險公司可以暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的，其活動(dòng)應當主要與保險相關(guān)聯(lián)。保險公司應當以其2015年12月31日的財務(wù)狀況為基礎判斷其活動(dòng)是否主要與保險相關(guān)聯(lián)。

（一）保險公司的活動(dòng)是否主要與保險相關(guān)聯(lián)的判斷標準

1. 同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，保險公司的活動(dòng)主要與保險相關(guān)聯(lián)：

（1）保險合同（包括保險混合合同分拆的存款成分和嵌入衍生工具）產(chǎn)生的負債的賬面價(jià)值與所有負債的賬面價(jià)值總額相比是重大的；

（2）與保險相關(guān)聯(lián)的負債的賬面價(jià)值占所有負債的賬面價(jià)值總額的比例大于90%的，或者保險公司不從事與保險無(wú)關(guān)聯(lián)的重大活動(dòng)且與保險相關(guān)聯(lián)的負債的賬面價(jià)值占所有負債的賬面價(jià)值總額的比例小于等于90％但大于80％的。

2. 與保險相關(guān)聯(lián)的負債包括：

（1）保險合同（包括混合合同分拆前的存款成分和嵌入衍生工具）產(chǎn)生的負債；

（2）以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的非衍生投資合同負債；

（3）因保險公司發(fā)行或履行上述（1）和（2）的合同義務(wù)所產(chǎn)生的負債，包括用于降低上述相關(guān)合同風(fēng)險的衍生工具負債、由上述合同負債產(chǎn)生的應納稅暫時(shí)性差異所確認的遞延所得稅負債，以及公司發(fā)行的、包含在其監管資本中的債務(wù)工具等。

3.保險公司在評估其是否從事與保險無(wú)關(guān)聯(lián)的重大活動(dòng)時(shí)，應當僅針對其可能賺取收益和產(chǎn)生費用的活動(dòng)，并應當考慮有關(guān)定量因素或定性因素，包括可公開(kāi)獲得信息，例如財務(wù)報表使用者采用的該保險公司的行業(yè)分類(lèi)等信息。

（二）保險公司活動(dòng)發(fā)生變化時(shí)的處理

保險公司根據其2015年12月31日的財務(wù)狀況判斷滿(mǎn)足暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則條件的，在之后的財務(wù)報告期間，只有在公司根據本辦法規定的活動(dòng)發(fā)生變化時(shí)，才應當在其活動(dòng)發(fā)生變化的首個(gè)年度財務(wù)報告日重新評估其活動(dòng)是否仍然主要與保險相關(guān)聯(lián)。保險公司重新評估后發(fā)現其不再符合暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的條件的，應當自活動(dòng)發(fā)生變化后的第二個(gè)年度財務(wù)報告日之后開(kāi)始執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則，但不得晚于2021年1月1日。

保險公司根據其2015年12月31日的財務(wù)狀況判斷不滿(mǎn)足暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則條件的，只有在2018年12月31日之前且公司根據本辦法規定的活動(dòng)發(fā)生變化時(shí)，才允許公司重新評估其活動(dòng)是否主要與保險相關(guān)聯(lián)。保險公司重新評估后發(fā)現其符合暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的條件的，允許按照本辦法的規定暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則，但不得晚于2021年1月1日；反之，保險公司應當按照本辦法的規定，執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則。

1.保險公司同時(shí)發(fā)生下列情況時(shí)，表明其活動(dòng)發(fā)生了變化：

（1）該變化是由企業(yè)內部或外部因素的變化所導致并由企業(yè)高級管理人員所決定的。

（2）該變化對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)而言是重大的。

（3）該變化能夠向外部有關(guān)方面予以證明。

以上情況僅在保險公司開(kāi)始或停止對其業(yè)務(wù)有重大影響的行動(dòng)或者顯著(zhù)改變其活動(dòng)規模時(shí)發(fā)生（如當企業(yè)已經(jīng)獲得、處置或終止業(yè)務(wù)線(xiàn)時(shí)），因此，在實(shí)務(wù)中，保險公司的活動(dòng)發(fā)生變化的情況非常罕見(jiàn)。

2.保險公司發(fā)生下列情況時(shí)，不視為其活動(dòng)發(fā)生變化：

（1）融資結構發(fā)生變化，但不影響其賺取收益和發(fā)生費用的活動(dòng)。

（2）計劃出售業(yè)務(wù)線(xiàn)，即使公司將相關(guān)資產(chǎn)和負債歸類(lèi)為持有待售類(lèi)別。出售業(yè)務(wù)線(xiàn)計劃未來(lái)可能改變其活動(dòng)并導致重新評估，但它不影響當前公司資產(chǎn)負債表上所確認的負債。

（三）對聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)統一會(huì )計政策的豁免

企業(yè)根據相關(guān)企業(yè)會(huì )計準則規定對其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)采用權益法進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，應統一聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的會(huì )計政策。發(fā)生以下情形的，企業(yè)可以不進(jìn)行統一會(huì )計政策的調整：

（1）企業(yè)執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則，但其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則。

（2）企業(yè)暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則，但聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則。

企業(yè)可以對每個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)單獨選擇是否進(jìn)行統一會(huì )計政策的調整。該豁免在2021年1月1日后的財務(wù)報告期間不再適用。

保險集團合并財務(wù)報表符合本辦法暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則條件并選擇暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的，其母公司可以適用本辦法暫緩執行。

三、保險公司暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的補充披露要求

保險公司暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的，應當在其自2018年1月1日起所編制年度財務(wù)報告中補充披露相關(guān)信息，從而有助于其財務(wù)報告使用者理解其暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的依據，并便于財務(wù)報告使用者將其與執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的企業(yè)進(jìn)行比較。

（一）保險公司符合條件并選擇暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的，應當披露以下信息：

1.符合暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則條件的依據。

2.保險合同（包括混合合同分拆前的存款成分和嵌入衍生工具）產(chǎn)生的負債的賬面價(jià)值占所有負債的賬面價(jià)值總額的比例小于等于90％時(shí)，除保險合同產(chǎn)生的負債以外的其他與保險相關(guān)聯(lián)的負債的性質(zhì)和賬面價(jià)值。

3.與保險相關(guān)聯(lián)的負債的賬面價(jià)值占所有負債的賬面價(jià)值總額的比例小于等于90％但大于80％時(shí)，公司不從事與保險無(wú)關(guān)的重大活動(dòng)的依據。

（二）保險公司因其活動(dòng)發(fā)生變化進(jìn)行重新評估后，不再符合暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則條件的，應當在開(kāi)始執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則之前的每個(gè)年度財務(wù)報告期間披露以下信息：

1.不再符合暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則條件的事實(shí)；

2.活動(dòng)發(fā)生變化的日期；

3.活動(dòng)發(fā)生變化的詳細情況，以及該變化對財務(wù)報表影響的定性描述。

（三）保險公司因其活動(dòng)發(fā)生變化重新評估后，開(kāi)始符合條件并選擇暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的，應當披露以下信息：

1.重新評估的理由；

2.活動(dòng)發(fā)生變化的日期；

3.活動(dòng)發(fā)生變化的詳細情況，以及該變化對財務(wù)報表影響的定性描述。

（四）保險公司符合條件并選擇暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的，應當分別披露以下兩組金融資產(chǎn)在財務(wù)報告日的公允價(jià)值和本期公允價(jià)值變動(dòng)額：

1.符合《企業(yè)會(huì )計準則第22號-金融工具確認和計量》規定的、在特定日期產(chǎn)生的合同現金流量?jì)H為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付的金融資產(chǎn)（不包括按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號-金融工具確認和計量》規定的交易性金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值為基礎進(jìn)行管理與業(yè)績(jì)評價(jià)的金融資產(chǎn)）。

2.除上述1之外的其他所有金融資產(chǎn)，包括：

（1）在特定日期產(chǎn)生的合同現金流量不是僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付的金融資產(chǎn)。

（2）符合《企業(yè)會(huì )計準則第22號-金融工具確認和計量》規定的交易性金融資產(chǎn)。

（3）以公允價(jià)值為基礎進(jìn)行管理和業(yè)績(jì)評價(jià)的金融資產(chǎn)。

保險公司在披露上述金融資產(chǎn)的公允價(jià)值信息時(shí)，對于按照《企業(yè)會(huì )計準則第37號-金融工具列報》的規定，賬面價(jià)值與公允價(jià)值差異很小的金融資產(chǎn)（如短期應收賬款）,可將其賬面價(jià)值視為公允價(jià)值的合理近似值。同時(shí)，公司應當考慮披露的必要詳細程度，以使財務(wù)報表使用者能夠理解金融資產(chǎn)的特征。

（五）保險公司應當披露（四）1中所述金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險敞口信息，包括重大信用風(fēng)險集中度。保險公司至少應當在財務(wù)報告日披露該類(lèi)金融資產(chǎn)的以下信息：

1.按信用風(fēng)險等級劃分的該類(lèi)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值（對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應當披露其減值準備調整之前的賬面余額）。

2.在報告期末不具有較低信用風(fēng)險的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值（對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應當披露其減值準備調整之前的賬面余額）。

（六）保險公司應當披露尚未在合并財務(wù)報表中體現的與集團內某個(gè)主體相關(guān)的任何公開(kāi)可用的關(guān)于執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的信息。例如，企業(yè)集團內某個(gè)子公司的個(gè)別財務(wù)報表執行了新金融工具相關(guān)會(huì )計準則。

（七）企業(yè)對其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)采用權益法進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)選擇不進(jìn)行統一會(huì )計政策調整的，應當披露該事實(shí)。

（八）企業(yè)執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則，但其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的，企業(yè)在其合并財務(wù)報表附注中應當補充披露以下信息：

1.對企業(yè)具有重要性的每個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的有關(guān)上述（一）至（六）的披露內容。所披露的金額應當為反映企業(yè)采用權益法進(jìn)行調整后的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)財務(wù)報表中的金額，而不是企業(yè)在這些金額中的份額。

2.對企業(yè)不具有重要性的所有聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的有關(guān)上述（一）至（六）的披露內容中的匯總定量信息。所披露的金額應當為反映企業(yè)采用權益法進(jìn)行調整后企業(yè)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)中所占份額。同時(shí)，企業(yè)應當將聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的金額分開(kāi)披露。
 

財政部

2017年6月22日

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