財會(huì )〔2021〕2號《財政部國資委銀保監會(huì )證監會(huì )關(guān)于嚴格執行企業(yè)會(huì )計準則切實(shí)加強企業(yè)2020年年報工作的通知》

財政部國資委銀保監會(huì )證監會(huì )關(guān)于嚴格執行企業(yè)會(huì )計準則切實(shí)加強企業(yè)2020年年報工作的通知









財會(huì )〔2021〕2號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國資委、銀保監局、證監局，新疆生產(chǎn)建設兵團財政局、國資委，財政部各地監管局，有關(guān)單位：

為貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，切實(shí)提高會(huì )計信息質(zhì)量，加大對企業(yè)會(huì )計準則實(shí)施環(huán)節的管理和指導力度，防范財務(wù)造假，扎實(shí)推動(dòng)相關(guān)企業(yè)做好2020年年報編制工作，現將有關(guān)事項通知如下：

一、充分認識加強企業(yè)2020年年報工作的重要意義

黨中央、國務(wù)院領(lǐng)導同志高度重視會(huì )計審計工作，2020年以來(lái)就加強會(huì )計審計監管工作、嚴厲打擊財務(wù)造假、提高資本市場(chǎng)信息披露質(zhì)量多次作出重要指示批示。推動(dòng)會(huì )計準則高質(zhì)量實(shí)施，切實(shí)提高會(huì )計信息質(zhì)量，實(shí)現各類(lèi)企業(yè)會(huì )計信息真實(shí)可比，是打通國內大循環(huán)斷點(diǎn)堵點(diǎn)、構建新發(fā)展格局的重要舉措;是引導資源有效配置、發(fā)揮市場(chǎng)配置資源基礎性調節作用的基本保障;是提高資本市場(chǎng)信息披露質(zhì)量、維護廣大投資者權益的必然要求。

近年來(lái)，有關(guān)方面共同推動(dòng)會(huì )計準則有效實(shí)施，取得積極成效，但也暴露出部分企業(yè)執行會(huì )計準則不嚴格、會(huì )計信息失真、擅自擴大利用估值和判斷空間等問(wèn)題，甚至出現個(gè)別企業(yè)財務(wù)造假，會(huì )計師事務(wù)所審計失敗等案例。企業(yè)年報反映企業(yè)資產(chǎn)負債狀況、一年來(lái)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)及成果，在真實(shí)披露企業(yè)會(huì )計信息方面發(fā)揮著(zhù)至關(guān)重要作用。2020年全球遭受新冠肺炎疫情影響，國際形勢嚴峻復雜，部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難加劇，面臨的風(fēng)險挑戰增多。當前正處于編制、審計、披露企業(yè)年報的關(guān)鍵時(shí)期，有關(guān)地方和單位要堅決貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，切實(shí)提高思想認識，積極采取措施，督促相關(guān)企業(yè)嚴格執行企業(yè)會(huì )計準則等各項要求，扎實(shí)做好2020年年報工作。

二、編制2020年年報應予關(guān)注的準則實(shí)施重點(diǎn)技術(shù)問(wèn)題

企業(yè)編制年報應當嚴格執行財政部發(fā)布的企業(yè)會(huì )計準則、企業(yè)會(huì )計準則解釋、企業(yè)會(huì )計準則應用指南、會(huì )計處理規定等有關(guān)規定。在此基礎上，需要特別關(guān)注以下重點(diǎn)問(wèn)題：

(一)關(guān)于新冠肺炎疫情期間相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理。

1.企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第1號-存貨》、《企業(yè)會(huì )計準則第8號-資產(chǎn)減值》等的相關(guān)規定，根據疫情期間的具體情況對存貨跌價(jià)準備、長(cháng)期資產(chǎn)如商譽(yù)等減值準備進(jìn)行職業(yè)判斷和會(huì )計處理，合理確定關(guān)鍵參數，充分、及時(shí)披露與減值相關(guān)的重要信息。如因屬于某些特定行業(yè)或海外業(yè)務(wù)而受到疫情較大影響的，應予以特別關(guān)注。

2.企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第4號-固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì )計準則第6號-無(wú)形資產(chǎn)》等的相關(guān)規定，在疫情期間繼續計提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo);在疫情停工停產(chǎn)期間計提的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)應當根據用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。

3.企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第16號-政府補助》的相關(guān)規定，將在疫情期間取得的政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，并進(jìn)行相應會(huì )計處理。例如，承租人因疫情停業(yè)原因收到政府發(fā)放的、用于補償其停業(yè)期間發(fā)生損失的租賃費補貼，屬于與收益相關(guān)的政府補助。

4.新冠肺炎疫情下承租人與出租人就租金減讓達成新的約定，并滿(mǎn)足《新冠肺炎疫情相關(guān)租金減讓會(huì )計處理規定》(財會(huì )〔2020〕10號)中關(guān)于簡(jiǎn)化處理條件的，承租人與出租人可以選擇采用簡(jiǎn)化方法進(jìn)行會(huì )計處理。該選擇應當一致地應用于類(lèi)似租賃合同，不得隨意變更。

(二)關(guān)于執行新準則的相關(guān)會(huì )計處理。

1.企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第14號-收入》(財會(huì )〔2017〕22號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)新收入準則)的相關(guān)規定，根據實(shí)際情況判斷履約義務(wù)是否滿(mǎn)足在某一時(shí)段內履行的條件，如屬于某一時(shí)段內履行的履約義務(wù)，相關(guān)收入應當在履約義務(wù)履行的期間內確認;如不滿(mǎn)足，則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，應當在客戶(hù)取得相關(guān)商品或服務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)商品)控制權的時(shí)點(diǎn)確認收入。企業(yè)不得通過(guò)隨意調整收入確認方法提早、推遲確認收入或平滑業(yè)績(jì)。

對于在某一時(shí)段內履行的履約義務(wù)，企業(yè)應當考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當的履約進(jìn)度。企業(yè)在評估是否采用產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度時(shí)，應當考慮具體事實(shí)和情況選擇能夠如實(shí)反映企業(yè)履約進(jìn)度和向客戶(hù)轉移商品控制權的產(chǎn)出指標。例如，“里程碑法”通常采用“已達到的里程碑”這一產(chǎn)出指標來(lái)確定履約進(jìn)度，企業(yè)應當分析合同中約定的不同里程碑節點(diǎn)是否能恰當代表履約進(jìn)度，如果里程碑節點(diǎn)能恰當代表履約進(jìn)度，則表明采用“已達到的里程碑”確定履約進(jìn)度是恰當的;如果企業(yè)在合同約定的各個(gè)里程碑之間向客戶(hù)轉移了重大的商品控制權，則很可能表明采用“已達到的里程碑”確定履約進(jìn)度是不恰當的，企業(yè)應當選擇其他產(chǎn)出指標或其他方法來(lái)確定履約進(jìn)度。

2.當企業(yè)向客戶(hù)銷(xiāo)售商品涉及其他方參與其中時(shí)，企業(yè)應當評估特定商品在轉讓給客戶(hù)之前是否控制該商品，確定其自身在該交易中的身份是主要責任人還是代理人?？刂圃撋唐返?，其身份為主要責任人，用總額法確認收入;不控制該商品的，其身份為代理人，用凈額法確認收入。

為便于準則實(shí)施，企業(yè)在判斷時(shí)通常也可以參考如下三個(gè)跡象：企業(yè)承擔向客戶(hù)轉讓商品的主要責任;企業(yè)在轉讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風(fēng)險;企業(yè)有權自主決定所交易商品的價(jià)格。需要強調的是，企業(yè)在判斷其是主要責任人還是代理人時(shí)，應當以該企業(yè)在特定商品轉移給客戶(hù)之前是否能夠控制該商品為原則，上述三個(gè)跡象僅為支持對控制權的評估，不能取代控制權的評估，也不能凌駕于控制權評估之上，更不是單獨或額外的評估。

3.首次執行新收入準則的企業(yè)，應當按照該準則的相關(guān)規定進(jìn)行新舊銜接。企業(yè)首次執行新收入準則時(shí)新產(chǎn)生了應收賬款或合同資產(chǎn)的，相應的預期信用損失應當調整期初留存收益，對可比期間的信息不予追溯調整。

4.企業(yè)確定租賃期時(shí)不僅應考慮不可撤銷(xiāo)的租賃期間，如果承租人合理確定將行使續租選擇權或不行使終止租賃選擇權，租賃期應包含不可撤銷(xiāo)租賃期間、續租選擇權涵蓋期間和終止租賃選擇權涵蓋期間。包含購買(mǎi)選擇權的租賃即使租賃期不超過(guò)12個(gè)月，也不屬于短期租賃。

5.承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出不屬于使用權資產(chǎn)，應當記入“長(cháng)期待攤費用”科目。由租賃資產(chǎn)改良導致的預計復原支出按照《企業(yè)會(huì )計準則第21號-租賃》(財會(huì )〔2018〕35號)第十六條處理。

6.企業(yè)償還租賃負債本金和利息所支付的現金，應當計入現金流量表中的籌資活動(dòng)現金流出，支付的按《企業(yè)會(huì )計準則第21號-租賃》(財會(huì )〔2018〕35號)第三十二條簡(jiǎn)化處理的短期租賃付款額和低價(jià)值資產(chǎn)租賃付款額以及未納入租賃負債計量的可變租賃付款額應當計入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流出。

企業(yè)支付的預付租金和租賃保證金應當計入籌資活動(dòng)現金流出，支付的與按《企業(yè)會(huì )計準則第21號-租賃》(財會(huì )〔2018〕35號)第三十二條簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃相關(guān)的預付租金和租賃保證金應當計入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流出。

7.執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的企業(yè)應當加強對準則實(shí)施過(guò)程的流程控制和動(dòng)態(tài)管理，完善預期信用損失法的治理機制和管理措施，改進(jìn)信用風(fēng)險評估方法，及時(shí)、充分識別預期風(fēng)險，按規定計提信用風(fēng)險減值準備。預期信用損失法相關(guān)模型和參數的調整應當有理有據，反映預期信用風(fēng)險變化，重要模型和關(guān)鍵參數的調整應有專(zhuān)家論證并報董事會(huì )審批。企業(yè)應當嚴格執行《關(guān)于進(jìn)一步貫徹落實(shí)新金融工具相關(guān)會(huì )計準則的通知》(財會(huì )〔2020〕22號)中新冠肺炎疫情下應用預期信用損失法的相關(guān)規定。

8.企業(yè)以預期信用損失為基礎，對向其他企業(yè)提供的委托貸款、財務(wù)擔?；蛳蚣瘓F關(guān)聯(lián)企業(yè)提供資金借貸等進(jìn)行減值會(huì )計處理時(shí)，應當將其發(fā)生信用減值的過(guò)程分為三個(gè)階段，對不同階段的預期信用損失采用相應的會(huì )計處理方法，不得采用按照整個(gè)存續期內預期信用損失的金額計量損失準備的簡(jiǎn)化處理方法。

9.企業(yè)持有的結構性存款，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號-金融工具確認和計量》(財會(huì )〔2017〕7號)中金融資產(chǎn)合同現金流量特征和管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式的規定確定其分類(lèi)，并進(jìn)行相應確認、計量和列報。

對于商業(yè)銀行吸收的符合《中國銀保監會(huì )辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規范商業(yè)銀行結構性存款業(yè)務(wù)的通知》(銀保監辦發(fā)〔2019〕204號)定義的結構性存款，即嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過(guò)與利率、匯率、指數等的波動(dòng)掛鉤或者與某實(shí)體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔一定風(fēng)險的基礎上獲得相應的收益，企業(yè)通常應當分類(lèi)為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目，并在資產(chǎn)負債表中“交易性金融資產(chǎn)”項目列示。

10.如果金融資產(chǎn)的合同現金流量?jì)H為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，其中利息包括對貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險以及其他基本借貸風(fēng)險、成本和利潤的對價(jià)，且結合管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，金融企業(yè)將其分類(lèi)為以攤余成本計量或者以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應當按實(shí)際利率法計算利息收入，記入“利息收入”科目，并在利潤表中的“利息收入”項目列示。

例如，銀行從事信用卡分期還款業(yè)務(wù)形成的金融資產(chǎn)，企業(yè)不得將其按實(shí)際利率法計算的利息收入記入“手續費及傭金收入”科目或在利潤表中的“手續費及傭金收入”項目列示。再如，銀行評估借款人財務(wù)狀況、評估并記錄各類(lèi)擔保、擔保物和其他擔保安排，以及議定金融資產(chǎn)的合同條款、編制和處理相關(guān)文件、達成交易等相關(guān)活動(dòng)而收取的補償，構成金融資產(chǎn)實(shí)際利率組成部分，銀行應當以此為基礎計算利息收入。

以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)的利息收入，不得記入“利息收入”科目。

11.企業(yè)應當嚴格遵循《企業(yè)會(huì )計準則第37號-金融工具列報》(財會(huì )〔2017〕14號)和《永續債相關(guān)會(huì )計處理的規定》(財會(huì )〔2019〕2號)等規定，合同條款表明企業(yè)不能無(wú)條件避免交付現金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)的，企業(yè)不得將其發(fā)行的永續債和其他類(lèi)似工具分類(lèi)為權益工具。

12.對于可回售工具，例如某些開(kāi)放式基金的可隨時(shí)贖回的基金份額，以及發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，例如屬于有限壽命工具的封閉式基金、理財產(chǎn)品的份額、信托計劃等壽命固定的結構化主體的份額，如果滿(mǎn)足《企業(yè)會(huì )計準則第37號-金融工具列報》(財會(huì )〔2017〕14號)第三章中規定的分類(lèi)為權益工具的條件，發(fā)行方在其個(gè)別財務(wù)報表中應當作為權益工具列報，在企業(yè)集團合并財務(wù)報表中對應的少數股東權益部分應當分類(lèi)為金融負債。

由于上述金融工具對于發(fā)行方而言不滿(mǎn)足權益工具的定義，因此對于投資方而言不屬于權益工具投資，投資方不能將其指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

13.根據《關(guān)于保險公司執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則有關(guān)過(guò)渡辦法的通知》(財會(huì )〔2017〕20號)，企業(yè)根據相關(guān)企業(yè)會(huì )計準則規定對其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)采用權益法進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，應統一聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的會(huì )計政策。發(fā)生以下情形的，企業(yè)可以不進(jìn)行統一會(huì )計政策的調整：(1)企業(yè)執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則，但其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則。(2)企業(yè)暫緩執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則，但聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)執行新金融工具相關(guān)會(huì )計準則。

企業(yè)可以對每個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)單獨選擇是否進(jìn)行統一會(huì )計政策的調整。該豁免在企業(yè)執行《企業(yè)會(huì )計準則第25號-保險合同》(財會(huì )〔2020〕20號)后的財務(wù)報告期間不再適用。

(三)關(guān)于其他準則的相關(guān)會(huì )計處理。

1.企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第20號-企業(yè)合并》、《企業(yè)會(huì )計準則解釋第13號》(財會(huì )〔2019〕21號)的相關(guān)規定，正確判斷企業(yè)合并中取得的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合是否構成業(yè)務(wù);對于構成業(yè)務(wù)的，應當按照該準則的相關(guān)規定，正確區分同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，并進(jìn)行相應會(huì )計處理。

2.企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第33號-合并財務(wù)報表》的相關(guān)規定，綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，按照控制定義的三項要素判斷企業(yè)是否控制被投資方。企業(yè)不應僅以子公司破產(chǎn)、一致行動(dòng)協(xié)議或修改公司章程等個(gè)別事實(shí)為依據做出判斷，隨意改變合并報表范圍。對控制的評估是持續的，當環(huán)境或情況發(fā)生變化時(shí)，投資方需要評估控制的三項要素中的一項或多項是否發(fā)生了變化，是否影響了投資方對被投資方控制的判斷。

母公司編制合并財務(wù)報表，應當將整個(gè)企業(yè)集團視為一個(gè)會(huì )計主體，正確抵銷(xiāo)內部交易的影響，按照統一的會(huì )計政策，反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。

3.企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第36號-關(guān)聯(lián)方披露》、《企業(yè)會(huì )計準則解釋第13號》(財會(huì )〔2019〕21號)的相關(guān)規定，正確判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，并在報表附注中進(jìn)行相應披露。

4.企業(yè)應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第30號-財務(wù)報表列報》、《企業(yè)會(huì )計準則第31號-現金流量表》、《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2018年度金融企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》(財會(huì )〔2018〕36號)、《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》(財會(huì )〔2019〕6號)、《財政部關(guān)于修訂印發(fā)合并財務(wù)報表格式（2019版）的通知》(財會(huì )〔2019〕16號)的相關(guān)規定，編制2020年年度財務(wù)報表。企業(yè)對不存在相應業(yè)務(wù)的報表項目可結合本企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行必要刪減，企業(yè)根據重要性原則并結合本企業(yè)的實(shí)際情況，對確需單獨列示的內容可增加報表項目。例如，可以在合并現金流量表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”項下增加“發(fā)行債券收到的現金”項目。

三、切實(shí)加強組織實(shí)施與監督檢查，認真扎實(shí)做好企業(yè)2020年年報工作

(一)加大對重點(diǎn)關(guān)注會(huì )計事項的宣傳貫徹。各地方和有關(guān)單位應當按照職責分工，加強協(xié)同配合，督促轄區內上市公司、國有企業(yè)、金融企業(yè)加強對本通知相關(guān)內容的學(xué)習，準確把握有關(guān)要求，及時(shí)澄清會(huì )計實(shí)務(wù)處理中模糊不清晰的地方，堅決遏制濫用會(huì )計準則、判斷估計任性隨意的問(wèn)題，督促企業(yè)真實(shí)準確地進(jìn)行會(huì )計核算與反映，切實(shí)打好防范化解重大風(fēng)險攻堅戰。各地方和有關(guān)單位應將企業(yè)2020年年報工作中的有關(guān)情況、問(wèn)題建議等，及時(shí)向財政部、國資委、證監會(huì )、銀保監會(huì )報告，共同扎實(shí)做好相關(guān)工作。

(二)促進(jìn)提升會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量，充分發(fā)揮社會(huì )審計作用。財政部將持續開(kāi)展會(huì )計師事務(wù)所審計質(zhì)量提升專(zhuān)項工作。會(huì )計師事務(wù)所在進(jìn)行年報審計時(shí)，應當切實(shí)貫徹落實(shí)風(fēng)險導向審計理念和方法，重點(diǎn)關(guān)注貨幣資金、收入、存貨、商譽(yù)、金融工具、企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)方交易、持續經(jīng)營(yíng)等領(lǐng)域，保持職業(yè)懷疑，有效識別、評估和應對因舞弊和錯誤導致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險;按照審計準則相關(guān)要求，嚴格執行函證等審計程序，如果利用專(zhuān)家工作，應著(zhù)重評價(jià)專(zhuān)家工作的恰當性，確定是否足以實(shí)現審計目的;確保獲取充分適當的審計證據，獨立、客觀(guān)、公正地發(fā)表審計意見(jiàn)，保證執業(yè)質(zhì)量，防范執業(yè)風(fēng)險。

(三)加強監督檢查，全面促進(jìn)提升2020年年報編制質(zhì)量。財政部、國資委、證監會(huì )、銀保監會(huì )將建立健全聯(lián)合工作機制與重大問(wèn)題會(huì )商機制，按各自職責分工，協(xié)同配合，切實(shí)加大監管力度，密切跟蹤企業(yè)年報編制、審計、披露、決算等相關(guān)情況，加強信息共享與溝通。切實(shí)加大監督檢查力度，嚴厲打擊企業(yè)財務(wù)造假、會(huì )計師事務(wù)所出具不實(shí)審計報告的行為。對地方及企業(yè)反映年報編制過(guò)程中的會(huì )計準則實(shí)施問(wèn)題，財政部將牽頭會(huì )同有關(guān)部門(mén)加強技術(shù)指導，及時(shí)給予回應答復，切實(shí)提高企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量。

聯(lián)系方式：

財政部會(huì )計司 zhiduerchu@mof.gov.cn

國資委財管運行局 qcec@sasac.gov.cn

銀保監會(huì )財務(wù)會(huì )計部accounting_reg@cbirc.gov.cn

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2021年1月27日

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