稅總發(fā)〔2013〕55號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅后續管理的指導意見(jiàn)》

國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅后續管理的指導意見(jiàn)

稅總發(fā)〔2013〕55號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

加強企業(yè)所得稅后續管理是落實(shí)國務(wù)院關(guān)于職能轉變特別是深化行政審批制度改革，取消和下放行政審批項目，同時(shí)加強后續管理要求的具體體現，是新形勢下全面推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化和精細化管理的必然要求，是落實(shí)稅源專(zhuān)業(yè)化管理和深化稅收征管部署的工作措施。為深入貫徹國務(wù)院關(guān)于職能轉變的各項要求，推動(dòng)企業(yè)所得稅后續管理工作深入開(kāi)展，現提出以下指導意見(jiàn)。

一、加強后續管理的指導思想和主要目標

加強企業(yè)所得稅后續管理的指導思想是：認真貫徹國務(wù)院關(guān)于職能轉變、深化行政審批制度改革的部署，按照該放的權堅決放開(kāi)放到位、該管的事必須管住管好的要求，圍繞企業(yè)所得稅管理的“二十四字”總體要求，以加強稅收風(fēng)險管理為導向，以實(shí)施信息管稅為依托，突出跨年度事項、重大事項、高風(fēng)險事項和重點(diǎn)行業(yè)管理，著(zhù)力構建企業(yè)所得稅后續管理的長(cháng)效機制，實(shí)現企業(yè)所得稅的動(dòng)態(tài)化、可持續管理。

加強企業(yè)所得稅后續管理的主要目標是：通過(guò)加強后續管理，保持企業(yè)所得稅管理的連續性，保障企業(yè)所得稅各項政策的貫徹落實(shí)，切實(shí)防止出現管理真空，進(jìn)一步提升稅法遵從度，不斷提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。

二、加強后續管理的主要內容

企業(yè)所得稅后續管理是在做好日常管理的基礎上，著(zhù)力在企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節，主要利用臺賬管理和專(zhuān)家團隊管理等方法，大力依托信息化手段，重點(diǎn)對跨年度事項、重大事項、高風(fēng)險事項和重點(diǎn)行業(yè)加強跟蹤管理和動(dòng)態(tài)監控的一種稅源管理方式。

（一）明確后續管理對象

后續管理的對象涵蓋影響企業(yè)所得稅應納稅所得額和應納稅額的重要事項和重點(diǎn)行業(yè)，包括跨年度事項、重大事項、高風(fēng)險事項和若干重點(diǎn)行業(yè)。

跨年度事項是指對企業(yè)以后年度的應納稅所得額和應納稅額造成實(shí)際影響的事項?？缒甓仁马椫饕ǎ簜鶆?wù)重組遞延所得、跨境重組遞延收入、政策性搬遷收入、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、權益法核算長(cháng)期股權投資初始成本形成的營(yíng)業(yè)外收入，政策性搬遷支出、跨年度結轉扣除的職工教育經(jīng)費支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出、不征稅收入后續支出，固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)和長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo)、油氣資產(chǎn)折耗，虧損彌補，創(chuàng )業(yè)投資抵扣應納稅所得額，專(zhuān)用設備投資抵免應納稅額，等等。鑒于跨年度事項的遞延性質(zhì)，需要通過(guò)臺賬管理等方法準確記錄該類(lèi)事項對以后年度的稅收影響，便于跟蹤管理。

重大事項涵蓋了稅務(wù)行政審批制度改革后管理方式發(fā)生重大改變的事項，以及一些對企業(yè)所得稅影響重大的、復雜的交易事項。前者主要包括企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項和資產(chǎn)損失稅前扣除事項，這類(lèi)事項由審批改為備案或自行申報后，必須加強對其真實(shí)性和合法性的后續管理。后者包括企業(yè)重組、清算、股權轉讓、居民企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易、境外所得稅收抵免、跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅、集團企業(yè)合并納稅等重點(diǎn)事項，這些事項交易過(guò)程復雜、交易方較多、交易信息不透明，有的還涉及稅源跨地區轉移，需要利用專(zhuān)家團隊、結合第三方信息等加強后續管理。

高風(fēng)險事項是企業(yè)所得稅管理中風(fēng)險發(fā)生概率較高、易造成重大稅款流失的事項，如適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組、上市公司限售股減持等交易事項。要將風(fēng)險管理理念貫穿稅源專(zhuān)業(yè)化管理全過(guò)程，選取體現稅種特征的關(guān)鍵風(fēng)險指標值，分地區、分企業(yè)規模、分行業(yè)類(lèi)型建立風(fēng)險預警指標體系、評估模型和風(fēng)險特征庫，通過(guò)分析識別和等級排序，將高風(fēng)險事項納入后續管理范圍。

重點(diǎn)行業(yè)是指企業(yè)所得稅稅種特征明顯、稅源較大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程較復雜、管理難度較高的一些行業(yè)，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)、建筑企業(yè)、石油石化企業(yè)等。要結合應用企業(yè)所得稅行業(yè)管理操作指南，制定重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，建立行業(yè)管理專(zhuān)家團隊，加大對重點(diǎn)行業(yè)的后續管理力度。

（二）抓住后續管理環(huán)節

后續管理的著(zhù)力點(diǎn)應集中在企業(yè)備案或自行申報后、預繳申報后以及匯算清繳后的管理上，主要側重匯算清繳后的管理。

在備案或自行申報后，以實(shí)質(zhì)性審核為重點(diǎn)加強后續管理。對列入備案管理的優(yōu)惠項目，應在相關(guān)性審核的基礎上，加強對稅法與會(huì )計差異的審查，對跨年度優(yōu)惠項目建立管理臺賬進(jìn)行動(dòng)態(tài)監控，通過(guò)納稅評估和稅務(wù)檢查對優(yōu)惠項目的真實(shí)性和準確性進(jìn)一步開(kāi)展實(shí)質(zhì)性審核。對自行申報的資產(chǎn)損失項目，應區分項目、損失類(lèi)型和申報形式，建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險評估，對需要實(shí)地核查的應及時(shí)進(jìn)行核查。

在預繳申報后，以稅源實(shí)時(shí)監控為重點(diǎn)加強后續管理。定期分析本地區企業(yè)所得稅預繳情況，動(dòng)態(tài)掌握本地區企業(yè)所得稅稅源重要變化和趨勢；對預繳稅款發(fā)生顯著(zhù)變化的企業(yè)，及時(shí)了解分析收入變化的主要原因；審核納稅人是否按照規定的預繳方式進(jìn)行預繳申報；加強對實(shí)際利潤額、減免稅額、特定業(yè)務(wù)預繳稅款和總分機構納稅人分配入庫稅款準確性的審核。

在匯算清繳后，以風(fēng)險識別應對為重點(diǎn)加強后續管理。結合年度納稅申報表、財務(wù)會(huì )計報告、管理臺賬、中介機構鑒證報告以及獲取的各類(lèi)內外部信息，運用企業(yè)所得稅風(fēng)險特征庫，集中識別匯算清繳重要風(fēng)險點(diǎn)，并區分風(fēng)險性質(zhì)、風(fēng)險程度和納稅人遵從行為特征，采用納稅提醒、納稅評估、稅務(wù)檢查等差異化和遞進(jìn)式的策略實(shí)施風(fēng)險應對。

（三）掌握后續管理方法

后續管理方法主要有臺賬管理、專(zhuān)家團隊管理、第三方信息運用和風(fēng)險管理等。

強化應用管理臺賬對跨年度事項進(jìn)行跟蹤管理。臺賬的數據來(lái)源應主要來(lái)自于企業(yè)申報信息和稅收征管系統，除評估、核查的結果反饋外，盡量減少稅務(wù)機關(guān)主觀(guān)數據的錄入。根據跨年度事項的特點(diǎn)和管理需要分門(mén)別類(lèi)地設計臺賬，不斷完善臺賬結構。通過(guò)應用臺賬，為匯繳后的申報表分析比對、風(fēng)險評估和稅務(wù)檢查提供基礎資料。

強調通過(guò)專(zhuān)家評審對重大事項和重點(diǎn)行業(yè)實(shí)施團隊管理。培養熟悉所得稅政策和管理的業(yè)務(wù)專(zhuān)家，必要時(shí)邀請熟悉行業(yè)運營(yíng)特點(diǎn)的技術(shù)專(zhuān)家，組建專(zhuān)家團隊。充分依托專(zhuān)家團隊加強專(zhuān)業(yè)化審核，提高稅收政策運用的準確性和行業(yè)運行掌握的權威性。

突出運用第三方信息對重大事項和重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行后續管理。借助與第三方部門(mén)建立的常態(tài)信息溝通機制和有效的信息共享平臺，提取有關(guān)企業(yè)所得稅的重點(diǎn)涉稅信息，在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失、企業(yè)重組、清算、股權轉讓等重大事項以及房地產(chǎn)等重點(diǎn)行業(yè)的后續管理中，重點(diǎn)采集來(lái)自工商、統計、科技、質(zhì)檢、法院、文化、證監、發(fā)改、房產(chǎn)、建委等部門(mén)的相關(guān)信息。加強對中介機構涉稅鑒證報告質(zhì)量的審核，逐步加大鑒證報告在后續管理中的應用力度。

堅持運用風(fēng)險管理方法對企業(yè)所得稅的全過(guò)程加強后續管理。針對項目特點(diǎn)、行業(yè)特征和區域差別，分別創(chuàng )設風(fēng)險指標和風(fēng)險特征庫，形成風(fēng)險分析識別、等級排序和應對處理的閉環(huán)系統。實(shí)行分類(lèi)分級管理，建立重大風(fēng)險事項控管制度和重點(diǎn)風(fēng)險企業(yè)監控機制，提高風(fēng)險應對的針對性和有效性；提升高風(fēng)險事項和行業(yè)的管理層級，加大優(yōu)勢資源配置力度，著(zhù)力發(fā)揮專(zhuān)家團隊的管理抓手作用。

（四）強化信息化支撐

積極踐行信息管稅、便利稅收業(yè)務(wù)執行的理念，主動(dòng)利用信息化作為企業(yè)所得稅后續管理的實(shí)現路徑。

加強信息采集，確保后續管理信息來(lái)源的充分性。規范信息采集，提高涉稅數據質(zhì)量；拓寬采集渠道，加強信息共享平臺建設；全面推行電子申報，降低涉稅信息獲取成本；做好與“金稅三期”工程的融合，實(shí)現數據整合與功能互補。

完善所得稅信息管理平臺，便捷實(shí)現后續管理功能。結合“金稅三期”工程，進(jìn)一步優(yōu)化業(yè)務(wù)需求，在企業(yè)所得稅管理模塊中完善后續管理的功能。逐步建立全省統一的適用于基層稅務(wù)機關(guān)的電子臺賬，實(shí)現與企業(yè)所得稅申報和風(fēng)險識別的有機銜接。推進(jìn)針對重點(diǎn)事項、重點(diǎn)行業(yè)等單項后續管理功能的實(shí)現。

三、加強后續管理的制度建設

稅務(wù)總局負責領(lǐng)導全國企業(yè)所得稅后續管理工作，提出加強后續管理的指導意見(jiàn)，指導各地結合實(shí)際開(kāi)展具體管理；針對亟需加強后續管理的若干跨年度事項、重大事項和高風(fēng)險事項，研究出臺一系列單項的后續管理辦法；在深化應用行業(yè)管理操作指南的基礎上，將行業(yè)特征明顯、實(shí)踐證明確實(shí)行之有效的管理經(jīng)驗進(jìn)一步提煉、規范，制定若干重點(diǎn)行業(yè)的后續管理辦法。力爭在三年內建立一個(gè)企業(yè)所得稅后續管理的基本制度框架。

省及省以下稅務(wù)機關(guān)要根據本地區所得稅征管實(shí)際，細化和落實(shí)全國企業(yè)所得稅后續管理指導意見(jiàn)、單項后續管理辦法、重點(diǎn)行業(yè)后續管理辦法和具體工作要求，確保后續管理各項工作落實(shí)到位。各地要根據后續管理的特點(diǎn)，將企業(yè)所得稅后續管理納入目標考核，明確考核標準，細化考核內容，突出考核重點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)所得稅后續管理工作的深入開(kāi)展。

各級稅務(wù)機關(guān)要進(jìn)一步加強企業(yè)所得稅后續管理工作調查研究，對發(fā)現的新情況、新問(wèn)題要及時(shí)向上級稅務(wù)機關(guān)反饋，提出解決問(wèn)題的意見(jiàn)或建議，不斷完善相關(guān)制度辦法。

四、加強后續管理的工作要求

（一）加強組織領(lǐng)導。

加強后續管理已成為當前和今后一個(gè)時(shí)期企業(yè)所得稅管理的一項重要任務(wù)，各級稅務(wù)機關(guān)應將其列入稅源專(zhuān)業(yè)化管理工作的重要議程，以此帶動(dòng)企業(yè)所得稅整體管理質(zhì)效的提高。主要領(lǐng)導負總責，統籌協(xié)調解決有關(guān)問(wèn)題。分管領(lǐng)導要切實(shí)履行職責，認真組織開(kāi)展各項工作。企業(yè)所得稅管理部門(mén)牽頭，相關(guān)部門(mén)相互配合，各負其責，確保企業(yè)所得稅后續管理的各項措施落到實(shí)處。

（二）融入稅收征管改革大局。

加強企業(yè)所得稅后續管理，必須適應深化稅收征管改革的總體要求，將企業(yè)所得稅管理融入稅收征管改革和稅源專(zhuān)業(yè)化管理的大局之中。各級稅務(wù)機關(guān)應重點(diǎn)探索如何將后續管理的總體要求匹配到具體的征管流程和崗位職責中去，并據此開(kāi)展企業(yè)所得稅稅源監控、風(fēng)險評估和風(fēng)險應對等工作。稅源專(zhuān)業(yè)化管理試點(diǎn)地區，應結合稅收風(fēng)險管理的總體要求，設定后續管理主要風(fēng)險點(diǎn)，建立后續管理風(fēng)險特征庫，將后續管理具體事項合理整合、嵌入具體的風(fēng)險管理節點(diǎn)，將后續管理納入風(fēng)險應對的總體框架，統一部署，統一實(shí)施。

（三）加強協(xié)同管理。

各級稅務(wù)機關(guān)應明確后續管理的崗位職責，建立分工明確、指導有力、管理到位、上下協(xié)作、獎罰分明的后續管理運行機制。要建立各稅（費）種聯(lián)動(dòng)、國稅局和地稅局協(xié)同、部門(mén)間配合的協(xié)同機制，形成管理合力。要整合企業(yè)所得稅與其他稅種的管理要求，統一落實(shí)到具體管理工作中。

 

國家稅務(wù)總局

2013年5月20日

本文關(guān)鍵詞： 稅總發(fā), 國家稅務(wù)總局, 加強, 企業(yè)所得稅, 后續管理, 指導意見(jiàn)

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