國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人就《國家稅務(wù)總局令2014年第32號：一般反避稅管理辦法（試行）》有關(guān)政策答記者問(wèn)

國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人就《一般反避稅管理辦法（試行）》有關(guān)政策問(wèn)題答記者問(wèn)

2014年12月12日　　　          國家稅務(wù)總局辦公廳

2014年11月16日，國家主席習近平在澳大利亞布里斯班舉行的G20領(lǐng)導人第九次峰會(huì )第二階段會(huì )議討論世界經(jīng)濟抗風(fēng)險能力議題時(shí)指出：“加強全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力”。這是我國最高領(lǐng)導人首次在國際重大政治場(chǎng)合就稅收問(wèn)題發(fā)表重要意見(jiàn)。隨后，為落實(shí)習主席“打擊國際逃避稅”的指示，國家稅務(wù)總局迅速行動(dòng)，發(fā)布了《一般反避稅管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“辦法”），進(jìn)一步規范和明確稅務(wù)機關(guān)采取一般反避稅措施的適用范圍、判斷標準、調整方法、工作程序、爭議處理等相關(guān)問(wèn)題。近日，稅務(wù)總局有關(guān)負責人就《一般反避稅管理辦法（試行）》有關(guān)政策問(wèn)題回答了記者提問(wèn)。

記者：為什么要出臺《一般反避稅管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“辦法”）？

答：中國從2008年《企業(yè)所得稅法》開(kāi)始引入一般反避稅條款，一般反避稅在中國尚屬較新的領(lǐng)域，目前《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細則、《特別納稅調整實(shí)施辦法（試行）》等法律法規提供了一般反避稅管理的原則性規定，但是至今尚缺乏一套全面、綜合的管理辦法來(lái)規范各地稅務(wù)機關(guān)的操作流程和執行標準。中國稅務(wù)機關(guān)在過(guò)去6年多的時(shí)間中，在一般反避稅調查方面，積累了一定的實(shí)踐經(jīng)驗，同時(shí)也迫切感受到出臺一套統一管理辦法的必要性?！掇k法》旨在為一般反避稅條款提供詳細的程序操作指引，以便建立更加透明、統一和公平的一般反避稅機制。

記者：《辦法》的主要內容是什么？

答：《辦法》進(jìn)一步明確了一般反避稅的適用范圍和判斷標準，也明確了“稅收利益”的含義、“避稅安排”的主要特征等概念和問(wèn)題，有助于稅務(wù)機關(guān)在實(shí)踐中更精準地掌握啟動(dòng)一般反避稅的尺度。

此外，《辦法》還制定了一套嚴謹的一般反避稅管理程序，貫穿立案、調查、結案三個(gè)階段，并對每個(gè)階段中不同層級稅務(wù)機關(guān)承擔的職能和權限作出詳細且具有操作性的規定，旨在通過(guò)嚴謹的程序來(lái)保證一般反避稅措施能夠透明、公平和公正地執行?！掇k法》也賦予被調查企業(yè)提出異議、申請救濟、協(xié)調解決爭議等權利，切實(shí)保護了納稅人的合法權利。


相關(guān)政策——國家稅務(wù)總局令2014年第32號 一般反避稅管理辦法（試行）

記者：一般反避稅針對什么樣的避稅安排？

答：根據《企業(yè)所得稅法》第四十七條及其實(shí)施條例第一百二十條的規定，一般反避稅是針對企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排。這里有兩個(gè)要素，一個(gè)是不具有合理商業(yè)目的，在評估一項安排的合理商業(yè)目的時(shí)，需要根據個(gè)案的具體情況，綜合考慮各方面因素，重點(diǎn)判斷該安排的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)；另一個(gè)要素是獲取稅收利益，稅收利益包括減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應納稅額。當然，不能僅僅因為一項安排獲取了稅收利益，就認定其為一般反避稅安排，因為《企業(yè)所得稅法》為企業(yè)提供了法定的稅收優(yōu)惠，如果企業(yè)經(jīng)濟實(shí)質(zhì)符合《企業(yè)所得稅法》規定的相關(guān)條件而享受稅收優(yōu)惠政策的，不屬于一般反避稅的范疇。

此外，為便于基層稅務(wù)機關(guān)判定及納稅人自我評估，《辦法》也明確了避稅安排的主要特征：一是以獲取稅收利益為唯一目的或主要目的；二是以形式符合稅法規定但與其經(jīng)濟實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

記者：《辦法》的適用范圍是針對所有的境內以及跨境交易么？

答：《辦法》不適用于下面兩種情況：

一是與跨境交易或者支付無(wú)關(guān)的安排?？缇车谋芏惏才艜?huì )造成我國稅款的流失，而境內交易的調整有可能會(huì )造成兩地之間重復征稅，因此境內交易不是我們關(guān)注的重點(diǎn)，現階段本《辦法》只針對跨境交易或支付。

二是涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開(kāi)發(fā)票等稅收違法行為。這些違法行為應根據《稅收征收管理法》的相關(guān)規定處理。

記者：《特別納稅調整實(shí)施辦法（試行）》第九十二條也提到了應當啟動(dòng)一般反避稅調查的避稅安排的范圍，和《辦法》里的相關(guān)規定有何聯(lián)系？

答：本《辦法》和現有的政策相輔相成，形成了一個(gè)完整的一般反避稅法規體系?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實(shí)施細則和《特別納稅調整實(shí)施辦法（試行）》為一般反避稅條款的適用提出了原則性規定，本《辦法》在工作層面明確了啟動(dòng)一般反避稅調查程序的具體判定要件，是對現有政策相關(guān)條款的細化和解釋。稅務(wù)機關(guān)和納稅人應當結合整個(gè)法規體系提供的原則性規定來(lái)綜合考量。

記者：一般反避稅通常是在什么情況下啟用的？如何看待它和其它反避稅條款的關(guān)系？

答：《企業(yè)所得稅法》第六章規定了一系列反避稅措施，包括轉讓定價(jià)、資本弱化、成本分攤、受控外國企業(yè)等，這些條款分別針對一些特定的避稅安排。企業(yè)的避稅安排如果屬于這些反避稅條款調整范疇時(shí)，應首先適用該反避稅條款的相關(guān)規定。只有當一項避稅安排不能夠適用任何一項具體反避稅條款時(shí)，我們才會(huì )啟用一般反避稅條款。也就是說(shuō)，一般反避稅條款是窮盡所有其他的反避稅措施后的最后手段。

記者：一旦啟用一般反避稅條款，如何進(jìn)行調整？

答：一旦啟用一般反避稅條款，稅務(wù)機關(guān)應以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實(shí)質(zhì)的類(lèi)似安排為基準，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則實(shí)施特別納稅調整。調整方法包括重新定性安排的全部或者部分交易；在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實(shí)體；對相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配；或其他合理方法。

記者：哪一層級的稅務(wù)機關(guān)擁有決定一般反避稅立案調查和結案的權限？

答：考慮到一般反避稅案件的復雜性，一般反避稅的立案調查和最終結案都需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)總局的批準。主管稅務(wù)機關(guān)的立案申請，以及不予調整或初步、最終調整方案都需要分別層報省級稅務(wù)機關(guān)復核同意后，報稅務(wù)總局審核決定。這與現有的政策規定也是一致的。

記者：基層稅務(wù)機關(guān)在整個(gè)一般反避稅程序中，行使怎樣的職能和權限？

答：基層主管稅務(wù)機關(guān)應結合企業(yè)所得稅匯算清繳、納稅評估、同期資料管理、對外支付稅務(wù)管理、股權轉讓交易管理、稅收協(xié)定執行等工作，及時(shí)發(fā)現一般反避稅案源。發(fā)現企業(yè)存在避稅嫌疑的，層報省級稅務(wù)機關(guān)復核同意后，報稅務(wù)總局申請立案。在調查階段，主管稅務(wù)機關(guān)審核企業(yè)、籌劃方、關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調查有關(guān)的其他企業(yè)提供的資料，可以采用現場(chǎng)調查、發(fā)函協(xié)查和查閱公開(kāi)信息等方式核實(shí)。主管稅務(wù)機關(guān)根據調查過(guò)程中獲得的相關(guān)資料，自稅務(wù)總局同意立案之日起9個(gè)月內進(jìn)行審核評估，綜合判斷企業(yè)是否存在避稅安排，形成案件不予調整或初步、最終調整方案的意見(jiàn)和理由，層報稅務(wù)總局結案。

記者：在一般反避稅案件的整個(gè)立案、調查和結案過(guò)程中，被調查企業(yè)能否提出異議維護企業(yè)權益？

答：當一般反避稅案件立案后，被調查企業(yè)會(huì )收到《稅務(wù)檢查通知書(shū)》，此時(shí)企業(yè)可以在60日內（或申請延期）提供資料說(shuō)明安排的商業(yè)目的等信息，證明其稅收安排不屬于避稅安排。在結案階段，被調查企業(yè)如果對《特別納稅調查初步調整通知書(shū)》存在異議的，可以在7日內提出異議，之所以提出這些時(shí)限要求，一方面是為了保證案件的高效處理，另一方面也是為了督促企業(yè)做好日常稅務(wù)風(fēng)險內控和合規工作。被調查企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)做出的一般反避稅調整決定不服的，還可以按照有關(guān)法律法規的規定申請法律救濟。

記者：《辦法》是否適用于境外間接股權轉讓?zhuān)?br />
答：如果境外間接股權轉讓存在一般反避稅規范的避稅安排，本《辦法》也適用于境外間接股權轉讓。

本文關(guān)鍵詞： 國家稅務(wù)總局令2014年第32號, 一般反避稅管理辦法, 有關(guān)政策, 答記者問(wèn)

本文鏈接：http://jumpstarthappiness.com/shuishounews/1185.html