跨境應稅服務(wù)應該享受的增值稅免稅政策解答

一、“營(yíng)改增”納稅人提供的跨境服務(wù)，能否享受免征增值稅優(yōu)惠？應以哪些文件為依據？

目前，有關(guān)跨境應稅服務(wù)增值稅免稅政策的文件主要有3個(gè)，分別是：國家稅務(wù)總局公告2013年第52號、財稅〔2013〕106號和財稅〔2014〕43號。

其中，財稅〔2013〕106號文件附件4《應稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》明確了應稅服務(wù)適用免稅政策的范圍，國家稅務(wù)總局公告2013 年第52號細化了免稅服務(wù)的具體范圍以及相關(guān)稅收管理事項，而財稅〔2014〕43號文件則結合電信業(yè)“營(yíng)改增”對免稅范圍進(jìn)行了補充。

二、哪些跨境服務(wù)可以免征增值稅？

根據上述文件，能夠享受免征增值稅優(yōu)惠政策的跨境應稅服務(wù)包括：

1.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；

2.會(huì )議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì )議展覽服務(wù)；

3.存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)；

4.標的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；

5.為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)；

6.在境外提供的廣播影視節目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)；

7.提供國際運輸和港澳臺運輸服務(wù)但未取得相關(guān)資質(zhì)，或者適用簡(jiǎn)易計稅方法的國際運輸和港澳臺運輸服務(wù)；

8.向境外單位提供適用簡(jiǎn)易計稅方法的研發(fā)服務(wù)和設計服務(wù)；

9.向境外單位提供的下列應稅服務(wù)：①研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（研發(fā)服務(wù)和工程勘察勘探服務(wù)除外）、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng )意服務(wù)（設計服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì )議展覽服務(wù)除外）、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視節目（作品）的制作服務(wù)、遠洋運輸期租服務(wù)、遠洋運輸程租服務(wù)、航空運輸濕租服務(wù)。②廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。③電信業(yè)服務(wù)。

三、申請免稅是否需要辦理相關(guān)免稅備案手續？

國家稅務(wù)總局公告2013年第52號第九條規定，納稅人提供跨境服務(wù)，未按規定辦理跨境服務(wù)免稅備案手續的，一律不得免征增值稅。第十三條規定，對試點(diǎn)納稅人前期已進(jìn)行免稅申報的，應按規定補辦免稅備案手續。

四、甲公司向3家境外企業(yè)提供跨境應稅服務(wù)，簽署了3份跨境服務(wù)合同，其中2份為提供信息技術(shù)服務(wù)，1份為提供設備與軟件維護服務(wù)。甲公司應如何辦理跨境應稅服務(wù)備案？

納稅人辦理跨境服務(wù)免稅備案手續，應當一個(gè)合同辦理一項備案；如果一個(gè)合同涉及兩個(gè)及兩個(gè)以上跨境服務(wù)業(yè)務(wù)的，也應一個(gè)合同辦理一項備案。因此，甲公司應分別辦理三項備案。

五、乙公司向注冊在我國洋山保稅港區內的A企業(yè)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，取得收入100萬(wàn)元，同時(shí)向注冊在法國的B公司提供研發(fā)服務(wù)，取得收入200萬(wàn)元。請問(wèn)乙公司以上業(yè)務(wù)是否均可享受免征增值稅的優(yōu)惠？

國家稅務(wù)總局公告2013年第52號第三條規定，納稅人向國內海關(guān)特殊監管區域內的單位或者個(gè)人提供的應稅服務(wù)，不屬于跨境服務(wù)，應照章征收增值稅。

海關(guān)特殊監管區域是經(jīng)國務(wù)院批準，設立在我國境內，并與境內其他單位實(shí)行全封閉圍網(wǎng)、海關(guān)依法對進(jìn)出貨物實(shí)施監管的特定區域。目前我國海關(guān)監管特殊區域共11種，包括保稅區、出口加工區、保稅物流園區、保稅港區、綜合保稅區、出口監管倉庫、進(jìn)口保稅倉庫、保稅物流中心、珠?？缇彻I(yè)園區、霍爾果斯國際邊境合作中心。

A企業(yè)所處的我國洋山保稅港區屬于海關(guān)特殊監管區域，因此，乙公司向A企業(yè)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，取得的收入100萬(wàn)元不可以免征增值稅。而向注冊在法國的B公司提供研發(fā)服務(wù)，取得收入200萬(wàn)元可以免征增值稅。

六、辦理跨境服務(wù)免稅備案手續時(shí)需要提交哪些資料？

應當提交以下資料：

1.《跨境應稅服務(wù)免稅備案表》；

2.跨境服務(wù)合同原件及復印件；

3.提供國家稅務(wù)總局公告2013年第52號第二條第（一）項至第（五）項跨境服務(wù)，應提交服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復印件；

4.提供國家稅務(wù)總局公告2013年第52號第二條第（六）項、（七）項以及第（八）項第1目、第2目跨境服務(wù)的，應提交實(shí)際發(fā)生國際運輸業(yè)務(wù)或者港澳臺運輸業(yè)務(wù)的證明材料；

5.向境外單位提供跨境服務(wù)，應提交服務(wù)接受方機構所在地在境外的證明材料。

6.稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。

七、丁公司向美國的E公司提供信息技術(shù)服務(wù)，獲取人民幣報酬800萬(wàn)元，符合享受跨境應稅服務(wù)免稅條件，丁公司向E公司開(kāi)具普通發(fā)票，此筆免稅收入在申報時(shí)，應如何填寫(xiě)增值稅納稅申報表？

此筆免稅收入在申報時(shí)，應當在當月增值稅申報表附表一第四欄“免稅”第19行“應稅服務(wù)”“開(kāi)具普通發(fā)票”“銷(xiāo)售額”列填800萬(wàn)元。

八、提供跨境服務(wù)免征增值稅的，其增值稅核算和開(kāi)具發(fā)票有何要求？

增值稅暫行條例第十條規定，用于免征增值稅項目的進(jìn)項稅金不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。第十六條規定，納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。

因此，納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應單獨核算跨境服務(wù)的銷(xiāo)售額，未分別核算的，不得免稅。具體來(lái)說(shuō)，納稅人應準確計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，從事跨境服務(wù)的試點(diǎn)納稅人應分別核算應征增值稅、免征增值稅、簡(jiǎn)易計稅方式、非增值稅應稅項目的進(jìn)項稅額。納稅人已申報抵扣的進(jìn)項稅額中屬于跨境服務(wù)免稅項目對應的進(jìn)項稅額部分，應作進(jìn)項稅額轉出處理。

增值稅暫行條例實(shí)施細則第二十六條規定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當期簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目銷(xiāo)售額＋非增值稅應稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額＋免征增值稅項目銷(xiāo)售額）÷（當期全部銷(xiāo)售額＋當期全部營(yíng)業(yè)額）。

納稅人提供跨境應稅服務(wù)適用免稅規定的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

九、丙公司向美國的C公司提供信息技術(shù)服務(wù)，C公司委托其在我國境內的子公司D公司向丙公司支付人民幣報酬300萬(wàn)元。這筆收入是否屬于從境外取得？丙公司能否享受免稅待遇？

根據國家稅務(wù)總局公告2013年第52號第五條的規定，納稅人向境外單位有償提供跨境服務(wù)，該服務(wù)的全部收入應從境外取得。否則，不予免征增值稅。

一般來(lái)說(shuō)，境內公司從境外取得的收入應向金融機構提供相關(guān)資料并按照金融機構相關(guān)規定在服務(wù)貿易項下進(jìn)行結匯。因此，丙公司取得的收入不屬于從境外取得，不得享受免稅待遇。

十、原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，是否需要重新辦理跨境服務(wù)免稅備案？

國家稅務(wù)總局公告2013年第52號第十條規定，原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，變化后仍符合規定的免稅跨境服務(wù)范圍的，納稅人應向主管稅務(wù)機關(guān)重新辦理跨境服務(wù)免稅備案手續。變化后不屬于免征增值稅范圍的，納稅人應自發(fā)生變化之日起停止享受免征增值稅政策。

十一、提供跨境服務(wù)符合免稅規定的，是否可以放棄免稅？

財稅〔2013〕106號文件附件4第五條規定，納稅人提供跨境服務(wù)符合免稅規定的，如果放棄免稅，可以根據要求向主管稅務(wù)機關(guān)辦理放棄免稅備案，依照規定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內不得再申請免稅。

本文關(guān)鍵詞： 跨境應稅服務(wù), 增值稅, 免稅政策, 解答

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