財稅〔2013〕106號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》【條款失效】

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知【條款失效】

財稅〔2013〕106號                  2013.12.9

提示—

1.依據財稅〔2014〕42號 財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于調整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知，本法規附件3第一條第（十二）項城鎮退役士兵就業(yè)免征增值稅政策，自2014年7月1日起停止執行。

2.依據財稅〔2014〕50號 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于國際水路運輸增值稅零稅率政策的補充通知，自2014年7月1日起，本法規附件4中有關(guān)以水路運輸方式提供國際運輸服務(wù)適用的增值稅零稅率政策，有補充規定。

3.依據國家稅務(wù)總局公告2015年第38號 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確部分增值稅優(yōu)惠政策審批事項取消后有關(guān)管理事項的公告，本法規附件3第一條第（十）款中“但稅務(wù)部門(mén)應當進(jìn)行相應的審查認定”、第（十一）款中“經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準”和第（十二）款中“稅務(wù)機關(guān)審核”內容自2015年5月19日起廢止。

4.財稅〔2016〕52號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》，本法規附件3第二條第（二）項廢止

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局：

經(jīng)國務(wù)院批準，鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱(chēng)營(yíng)改增）試點(diǎn)。結合交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)運行中反映的問(wèn)題，我們對營(yíng)改增試點(diǎn)政策進(jìn)行了修改完善?，F將有關(guān)試點(diǎn)政策一并印發(fā)你們，請遵照執行。

一、自2014年1月1日起，在全國范圍內開(kāi)展鐵路運輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。

二、各地要高度重視營(yíng)改增試點(diǎn)工作，切實(shí)加強試點(diǎn)工作的組織領(lǐng)導，周密安排，明確責任，采取各種有效措施，做好試點(diǎn)前的各項準備以及試點(diǎn)過(guò)程中的監測分析和宣傳解釋等工作，確保改革的平穩、有序、順利進(jìn)行。遇到問(wèn)題請及時(shí)向財政部和國家稅務(wù)總局反映。

三、本通知附件規定的內容，除另有規定執行時(shí)間外，自2014年1月1日起執行。


《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）自2014年1月1日起廢止。

附件：

1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定

3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定

4.應稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規定[有補充規定:財稅〔2014〕50號]

后續補充通知—

財稅〔2013〕121號 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補充通知

財稅〔2013〕111號 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知

 

附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法
 

 

第一章  納稅人和扣繳義務(wù)人

第一條 在中華人民共和國境內（以下稱(chēng)境內）提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱(chēng)應稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務(wù)，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì )團體及其他單位。

個(gè)人，是指個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統稱(chēng)發(fā)包人）名義對外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

第三條 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

應稅服務(wù)的年應征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額）超過(guò)財政部和國家稅務(wù)總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規定標準的納稅人為小規模納稅人。

應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準但不經(jīng)常提供應稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規模納稅人納稅。

第四條 未超過(guò)規定標準的納稅人會(huì )計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

會(huì )計核算健全，是指能夠按照國家統一的會(huì )計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務(wù)總局制定。

除國家稅務(wù)總局另有規定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

第六條 中華人民共和國境外（以下稱(chēng)境外）的單位或者個(gè)人在境內提供應稅服務(wù)，在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。
 

第二章 應稅服務(wù)
 

第八條 應稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng )意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

應稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應稅服務(wù)范圍注釋》執行。

第九條 提供應稅服務(wù)，是指有償提供應稅服務(wù)，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應稅服務(wù)。

有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：

（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動(dòng)。

（二）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為員工提供應稅服務(wù)。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他情形。

第十條 在境內提供應稅服務(wù)，是指應稅服務(wù)提供方或者接受方在境內。

下列情形不屬于在境內提供應稅服務(wù)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內單位或者個(gè)人提供完全在境外消費的應稅服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他情形。

第十一條 單位和個(gè)體工商戶(hù)的下列情形，視同提供應稅服務(wù)：

（一）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì )公眾為對象的除外。

（二）財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他情形。
 

第三章 稅率和征收率
 

第十二條 增值稅稅率：

（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

（三）提供現代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規定的應稅服務(wù)，稅率為零。

第十三條 增值稅征收率為3%。
 

第四章 應納稅額的計算
 

第一節  一般性規定

第十四條 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡(jiǎn)易計稅方法。

第十五條 一般納稅人提供應稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規定的特定應稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內不得變更。

第十六條 小規模納稅人提供應稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

第十七條 境外單位或者個(gè)人在境內提供應稅服務(wù)，在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

第二節  一般計稅方法

第十八條 一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額－當期進(jìn)項稅額

當期銷(xiāo)項稅額小于當期進(jìn)項稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

第十九條 銷(xiāo)項稅額，是指納稅人提供應稅服務(wù)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷(xiāo)項稅額計算公式：

銷(xiāo)項稅額=銷(xiāo)售額×稅率

第二十條 一般計稅方法的銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)項稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計算銷(xiāo)售額：

銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）

第二十一條 進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應稅服務(wù)，支付或者負擔的增值稅額。

第二十二條 下列進(jìn)項稅額準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣：

（一）從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：

進(jìn)項稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品在農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進(jìn)農產(chǎn)品，按照《農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的除外。

（四）接受境外單位或者個(gè)人提供的應稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱(chēng)稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

第二十三條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規定的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農產(chǎn)品收購發(fā)票、農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和稅收繳款憑證。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應當具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

第二十四條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標、著(zhù)作權、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標、著(zhù)作權、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運輸服務(wù)。

第二十五條 非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標、著(zhù)作權除外）、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

非增值稅應稅勞務(wù)，是指《應稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)。

不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì )引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著(zhù)物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

個(gè)人消費，包括納稅人的交際應酬消費。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執法部門(mén)依法沒(méi)收或者強令自行銷(xiāo)毀的貨物。

第二十六條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當期簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目銷(xiāo)售額+非增值稅應稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項目銷(xiāo)售額）÷（當期全部銷(xiāo)售額+當期全部營(yíng)業(yè)額）

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。

第二十七條 已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規定情形（簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應當將該進(jìn)項稅額從當期進(jìn)項稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項稅額的，按照當期實(shí)際成本計算應扣減的進(jìn)項稅額。

第二十八條 納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買(mǎi)方的增值稅額，應當從當期的銷(xiāo)項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應當從當期的進(jìn)項稅額中扣減。

第二十九條 有下列情形之一者，應當按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

（一） 一般納稅人會(huì )計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。

（二） 應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。

第三節  簡(jiǎn)易計稅方法

第三十條 簡(jiǎn)易計稅方法的應納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

第三十一條 簡(jiǎn)易計稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計算銷(xiāo)售額：

銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）

第三十二條 納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的應稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷(xiāo)售額，應當從當期銷(xiāo)售額中扣減?？蹨p當期銷(xiāo)售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

第四節  銷(xiāo)售額的確定

第三十三條 銷(xiāo)售額，是指納稅人提供應稅服務(wù)取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。

價(jià)外費用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費，但不包括同時(shí)符合下列條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

1.由國務(wù)院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價(jià)格主管部門(mén)批準設立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時(shí)開(kāi)具省級以上財政部門(mén)印制的財政票據；

3.所收款項全額上繳財政。

第三十四條 銷(xiāo)售額以人民幣計算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷(xiāo)售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內不得變更。

第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務(wù)，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第三十六條 納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應稅項目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定應稅服務(wù)的銷(xiāo)售額。

第三十七條 納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

第三十八條 納稅人提供應稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生應稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形的，應當按照國家稅務(wù)總局的規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票；未按照規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規定扣減銷(xiāo)項稅額或者銷(xiāo)售額。

第三十九條 納稅人提供應稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。

第四十條 納稅人提供應稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權按照下列順序確定銷(xiāo)售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)應稅服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計稅價(jià)格確定。組成計稅價(jià)格的公式為：

組成計稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
 

第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)
 

第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人提供應稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。

收訖銷(xiāo)售款項，是指納稅人提供應稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項。

取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應稅服務(wù)完成的當天。

（二）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。

（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應稅服務(wù)完成的當天。

（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

第四十二條 增值稅納稅地點(diǎn)為：

（一）固定業(yè)戶(hù)應當向其機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（二）非固定業(yè)戶(hù)應當向應稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

（三）扣繳義務(wù)人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

第四十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規定執行。
 

第六章 稅收減免
 

第四十四條 納稅人提供應稅服務(wù)適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內不得再申請免稅、減稅。

納稅人提供應稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規定的，優(yōu)先適用零稅率。

第四十五條 個(gè)人提供應稅服務(wù)的銷(xiāo)售額未達到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達到起征點(diǎn)的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點(diǎn)不適用于認定為一般納稅人的個(gè)體工商戶(hù)。

第四十六條 增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

（一）按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元（含本數）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數）。

起征點(diǎn)的調整由財政部和國家稅務(wù)總局規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應當在規定的幅度內，根據實(shí)際情況確定本地區適用的起征點(diǎn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。
 

第七章 征收管理
 

第四十七條 營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負責征收。

第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應稅服務(wù)，應當按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。

第四十九條 納稅人提供應稅服務(wù)，應當向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的接受方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

（一）向消費者個(gè)人提供應稅服務(wù)。

（二）適用免征增值稅規定的應稅服務(wù)。

第五十條 小規模納稅人提供應稅服務(wù)，接受方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)。

第五十一條 納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現行增值稅征收管理有關(guān)規定執行。
 

第八章 附 則
 

第五十二條 納稅人應當按照國家統一的會(huì )計制度進(jìn)行增值稅會(huì )計核算。

第五十三條 本辦法自2014年1月1日起執行。
 

 

附：應稅服務(wù)范圍注釋

一、交通運輸業(yè)

交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

（一）陸路運輸服務(wù)。

陸路運輸服務(wù)，是指通過(guò)陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括鐵路運輸和其他陸路運輸。

1.鐵路運輸服務(wù)，是指通過(guò)鐵路運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.其他陸路運輸服務(wù)，是指鐵路運輸以外的陸路運輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括公路運輸、纜車(chē)運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸等。

出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機收取的管理費用，按陸路運輸服務(wù)征收增值稅。

（二）水路運輸服務(wù)。

水路運輸服務(wù)，是指通過(guò)江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

遠洋運輸的程租、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。

程租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。

期租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽(tīng)候承租方調遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務(wù)。

（三）航空運輸服務(wù)。

航空運輸服務(wù)，是指通過(guò)空中航線(xiàn)運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

航空運輸的濕租業(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。

濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽(tīng)候承租方調遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務(wù)。

航天運輸服務(wù)，按照航空運輸服務(wù)征收增值稅。

航天運輸服務(wù)，是指利用火箭等載體將衛星、空間探測器等空間飛行器發(fā)射到空間軌道的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（四）管道運輸服務(wù)。

管道運輸服務(wù)，是指通過(guò)管道設施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。

二、郵政業(yè)

郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

（一）郵政普遍服務(wù)。

郵政普遍服務(wù)，是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無(wú)名址函件和郵政小包等。

包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個(gè)人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過(guò)五十千克，任何一邊的尺寸不超過(guò)一百五十厘米，長(cháng)、寬、高合計不超過(guò)三百厘米。

（二）郵政特殊服務(wù)。

郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（三）其他郵政服務(wù)。

其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷(xiāo)售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

三、部分現代服務(wù)業(yè)

部分現代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng )意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

（一）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

1.研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統進(jìn)行研究與試驗開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.技術(shù)轉讓服務(wù)，是指轉讓專(zhuān)利或者非專(zhuān)利技術(shù)的所有權或者使用權的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3.技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)，是指對特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、技術(shù)測試、技術(shù)培訓、專(zhuān)題技術(shù)調查、分析評價(jià)報告和專(zhuān)業(yè)知識咨詢(xún)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

4.合同能源管理服務(wù)，是指節能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節能目標，節能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節能效果支付節能服務(wù)公司投入及其合理報酬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

5.工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工前后，對地形、地質(zhì)構造、地下資源蘊藏情況進(jìn)行實(shí)地調查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（二）信息技術(shù)服務(wù)。

信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò )等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設計及測試服務(wù)、信息系統服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

1.軟件服務(wù)，是指提供軟件開(kāi)發(fā)服務(wù)、軟件咨詢(xún)服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

2.電路設計及測試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設計、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

3.信息系統服務(wù)，是指提供信息系統集成、網(wǎng)絡(luò )管理、桌面管理與維護、信息系統應用、基礎信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎設施管理、數據中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。包括網(wǎng)站對非自有的網(wǎng)絡(luò )游戲提供的網(wǎng)絡(luò )運營(yíng)服務(wù)。

4.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、審計管理、稅務(wù)管理、金融支付服務(wù)、內部數據分析、內部數據挖掘、內部數據管理、內部數據使用、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（三）文化創(chuàng )意服務(wù)。

文化創(chuàng )意服務(wù)，包括設計服務(wù)、商標和著(zhù)作權轉讓服務(wù)、知識產(chǎn)權服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì )議展覽服務(wù)。

1.設計服務(wù)，是指把計劃、規劃、設想通過(guò)視覺(jué)、文字等形式傳遞出來(lái)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動(dòng)漫設計、網(wǎng)游設計、展示設計、網(wǎng)站設計、機械設計、工程設計、廣告設計、創(chuàng )意策劃、文印曬圖等。

2.商標和著(zhù)作權轉讓服務(wù)，是指轉讓商標、商譽(yù)和著(zhù)作權的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3.知識產(chǎn)權服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權事務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括對專(zhuān)利、商標、著(zhù)作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評估、認證、咨詢(xún)、檢索服務(wù)。

4.廣告服務(wù)，是指利用圖書(shū)、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶(hù)的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項目、文體節目或者通告、聲明等委托事項進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

5.會(huì )議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷(xiāo)、展示、經(jīng)貿洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來(lái)等舉辦或者組織安排的各類(lèi)展覽和會(huì )議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（四）物流輔助服務(wù)。

物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)。

1.航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。

航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機場(chǎng)、民航管理局、航站等向在境內航行或者在境內機場(chǎng)停留的境內外飛機或者其他飛行器提供的導航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機坪管理服務(wù)、機場(chǎng)候機廳管理服務(wù)、飛機清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號服務(wù)、飛機安全服務(wù)、飛機跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。

通用航空服務(wù)，是指為專(zhuān)業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括航空攝影、航空培訓、航空測量、航空勘探、航空護林、航空吊掛播灑、航空降雨等。

2.港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專(zhuān)業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

港口設施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設施保安費按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅。

3.貨運客運場(chǎng)站服務(wù)，是指貨運客運場(chǎng)站提供的貨物配載服務(wù)、運輸組織服務(wù)、中轉換乘服務(wù)、車(chē)輛調度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)、貨物打包整理、鐵路線(xiàn)路使用服務(wù)、加掛鐵路客車(chē)服務(wù)、鐵路行包專(zhuān)列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達和中轉服務(wù)、鐵路車(chē)輛編解服務(wù)、車(chē)輛掛運服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機車(chē)牽引服務(wù)、車(chē)輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

4.打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

5.貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或船舶經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務(wù)的情況下，為委托人辦理貨物運輸、船舶進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

6.代理報關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關(guān)手續的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

7.倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

8.裝卸搬運服務(wù),是指使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場(chǎng)之間或者運輸工具與裝卸現場(chǎng)之間進(jìn)行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

9.收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動(dòng)；分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進(jìn)行歸類(lèi)、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；派送服務(wù)，是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（五）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

1.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權轉移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿(mǎn)付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷(xiāo)售給承租人，均屬于融資租賃。

2.有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內將物品、設備等有形動(dòng)產(chǎn)轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

遠洋運輸的光租業(yè)務(wù)、航空運輸的干租業(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

光租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過(guò)程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時(shí)間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過(guò)程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

（六）鑒證咨詢(xún)服務(wù)。

鑒證咨詢(xún)服務(wù)，包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。

1.認證服務(wù)，是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗、計量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規范、相關(guān)技術(shù)規范的強制性要求或者標準的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.鑒證服務(wù)，是指具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見(jiàn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì )計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價(jià)鑒證、資產(chǎn)評估、環(huán)境評估、房地產(chǎn)土地評估、建筑圖紙審核、醫療事故鑒定等。

3.咨詢(xún)服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

代理記賬、翻譯服務(wù)按照“咨詢(xún)服務(wù)”征收增值稅。

（七）廣播影視服務(wù)。

廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。

1.廣播影視節目（作品）制作服務(wù)，是指進(jìn)行專(zhuān)題（特別節目）、專(zhuān)欄、綜藝、體育、動(dòng)畫(huà)片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節目和作品制作的服務(wù)。具體包括與廣播影視節目和作品相關(guān)的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場(chǎng)景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.廣播影視節目（作品）發(fā)行服務(wù)，是指以分賬、買(mǎi)斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個(gè)人發(fā)行廣播影視節目（作品）以及轉讓體育賽事等活動(dòng)的報道及播映權的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3.廣播影視節目（作品）播映服務(wù)，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節目（作品），以及通過(guò)電臺、電視臺、衛星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線(xiàn)電視等無(wú)線(xiàn)或有線(xiàn)裝置播映廣播影視節目（作品）的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

 

附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定

一、試點(diǎn)納稅人[指按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下稱(chēng)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》)繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策

（一）混業(yè)經(jīng)營(yíng)。

試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1．兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)的，從高適用稅率。

2．兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)的，從高適用征收率。

3．兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應稅服務(wù)的，從高適用稅率。

（二）油氣田企業(yè)。

油氣田企業(yè)提供的應稅服務(wù)，適用《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規定的增值稅稅率，不再適用《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》（財稅〔2009〕8號）規定的增值稅稅率。

（三）征稅范圍。

1. 航空運輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅。

2. 試點(diǎn)納稅人根據國家指令無(wú)償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條規定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

 (四)銷(xiāo)售額。

1.融資租賃企業(yè)。

（1）經(jīng)中國人民銀行、銀監會(huì )或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。

融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

（2）經(jīng)中國人民銀行、銀監會(huì )或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車(chē)輛購置稅后的余額為銷(xiāo)售額。

（3）本規定自2013年8月1日起執行。商務(wù)部授權的省級商務(wù)主管部門(mén)和國家經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規定執行；2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的，從達到該標準的次月起，按照上述規定執行。

2.注冊在北京市、天津市、上海市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、安徽省、福建?。ê瑥B門(mén)市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?省市的試點(diǎn)納稅人提供應稅服務(wù)（不含有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)），在2013年8月1日前按有關(guān)規定以扣除支付價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額的，此前尚未抵減的部分，允許在2014年6月30日前繼續抵減銷(xiāo)售額，到期抵減不完的不得繼續抵減。

上述尚未抵減的價(jià)款，僅限于憑2013年8月1日前開(kāi)具的符合規定的憑證計算的部分。

3.航空運輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機場(chǎng)建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價(jià)款。

4.自本地區試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷(xiāo)售額，其從承運方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。

5.試點(diǎn)納稅人提供知識產(chǎn)權代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷(xiāo)售額。

向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

6.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷(xiāo)售額。

國際貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運輸工具所有人、運輸工具承租人或運輸工具經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務(wù)的情況下，直接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸的運輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

7.試點(diǎn)納稅人從全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除價(jià)款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務(wù)總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

（1）支付給境內單位或者個(gè)人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項，以該單位或者個(gè)人的簽收單據為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（4）融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證。

（5）扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以省級以上財政部門(mén)印制的財政票據為合法有效憑證。

（6）國家稅務(wù)總局規定的其他憑證。

（五）一般納稅人資格認定。

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規定的應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標準為500萬(wàn)元（含本數）。

財政部和國家稅務(wù)總局可以根據試點(diǎn)情況對應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標準進(jìn)行調整。

（六）計稅方法。

1.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車(chē)、長(cháng)途客運、班車(chē)。其中，班車(chē)，是指按固定路線(xiàn)、固定時(shí)間運營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\送旅客的陸路運輸。

2.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅。

3. 自本地區試點(diǎn)實(shí)施之日起至2017年12月31日，被認定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動(dòng)畫(huà)設計、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線(xiàn)、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè )、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網(wǎng)絡(luò )動(dòng)漫、手機動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內轉讓動(dòng)漫版權(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅。

動(dòng)漫企業(yè)和自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認定標準和認定程序，按照《文化部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<動(dòng)漫企業(yè)認定管理辦法(試行)>的通知》(文市發(fā)〔2008〕51號)的規定執行。

4.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計稅辦法計算繳納增值稅。

5.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規定可以選擇按照簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷(xiāo)售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

（七）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)。

1.試點(diǎn)納稅人在本地區試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營(yíng)業(yè)稅政策規定繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.試點(diǎn)納稅人提供應稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區試點(diǎn)實(shí)施之日尚未扣除的部分，不得在計算試點(diǎn)納稅人本地區試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷(xiāo)售額時(shí)予以抵減，應當向原主管地稅機關(guān)申請退還營(yíng)業(yè)稅。

試點(diǎn)納稅人按照本條第（七）項中第1點(diǎn)規定繼續繳納營(yíng)業(yè)稅的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用本規定。

3.試點(diǎn)納稅人提供應稅服務(wù)在本地區試點(diǎn)實(shí)施之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，本地區試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。

4.試點(diǎn)納稅人本地區試點(diǎn)實(shí)施之日前提供的應稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照現行營(yíng)業(yè)稅政策規定補繳營(yíng)業(yè)稅。

（八）銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)。

按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和本規定認定的一般納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照現行舊貨相關(guān)增值稅政策執行。
使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據財務(wù)會(huì )計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

（九）扣繳增值稅適用稅率。

境內的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

（十）納稅地點(diǎn)。

自2014年1月1日起，屬于固定業(yè)戶(hù)的試點(diǎn)納稅人，總分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區、直轄市、計劃單列市)范圍內的，經(jīng)省(自治區、直轄市、計劃單列市)財政廳(局)和國家稅務(wù)局批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

二、原增值稅納稅人[指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下稱(chēng)《增值稅暫行條例》)繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策

（一）進(jìn)項稅額。

1．原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應稅服務(wù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

2. 原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項稅額準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

3．原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應稅服務(wù)，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為從稅務(wù)機關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應當具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

4．原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應稅服務(wù)范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱(chēng)的用于非增值稅應稅項目，其進(jìn)項稅額準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

5．原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應稅服務(wù)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：

（1）用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費，其中涉及的專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標、著(zhù)作權、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項目的專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標、著(zhù)作權、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

（2）接受的旅客運輸服務(wù)。

（3）與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。

（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。

上述非增值稅應稅項目，是指《增值稅暫行條例》第十條所稱(chēng)的非增值稅應稅項目，但不包括《應稅服務(wù)范圍注釋》所列項目。

（二）一般納稅人認定。

原增值稅一般納稅人兼有應稅服務(wù)，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》和本規定第一條第（五）項的規定應當申請認定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認定手續。

（三）增值稅期末留抵稅額。

原增值稅一般納稅人兼有應稅服務(wù)的，截止到本地區試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務(wù)的銷(xiāo)項稅額中抵扣。

三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹?gt;的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）中，交通運輸業(yè)稅目，郵電通信業(yè)稅目中的郵政，服務(wù)業(yè)稅目中倉儲業(yè)和廣告業(yè)，轉讓無(wú)形資產(chǎn)稅目中的轉讓商標權、轉讓著(zhù)作權、轉讓專(zhuān)利權、轉讓非專(zhuān)利技術(shù)，停止執行。未停止執行的營(yíng)業(yè)稅稅目，其中如果有屬于《應稅服務(wù)范圍注釋》的應稅服務(wù)，應按本通知規定征收增值稅。

郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融保險業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
 

 

附件3：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定

 

一、下列項目免征增值稅

（一）個(gè)人轉讓著(zhù)作權。

（二）殘疾人個(gè)人提供應稅服務(wù)。

（三）航空公司提供飛機播灑農藥服務(wù)。

（四）試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)。

1．技術(shù)轉讓?zhuān)侵皋D讓者將其擁有的專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)的所有權或者使用權有償轉讓他人的行為；技術(shù)開(kāi)發(fā)，是指開(kāi)發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的行為；技術(shù)咨詢(xún)，是指就特定技術(shù)項目提供可行性論證、技術(shù)預測、專(zhuān)題技術(shù)調查、分析評價(jià)報告等。

與技術(shù)轉讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)，是指轉讓方（或受托方）根據技術(shù)轉讓或開(kāi)發(fā)合同的規定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉讓?zhuān)ɑ蛭虚_(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢(xún)、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉讓?zhuān)ɑ蜷_(kāi)發(fā)）的價(jià)款應當開(kāi)在同一張發(fā)票上。

2．審批程序。試點(diǎn)納稅人申請免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到試點(diǎn)納稅人所在地省級科技主管部門(mén)進(jìn)行認定，并持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明文件報主管?chē)叶悇?wù)局備查。

（五）符合條件的節能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項目中提供的應稅服務(wù)。

上述“符合條件”是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

1．節能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)，應當符合國家質(zhì)量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會(huì )發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規定的技術(shù)要求。

2．節能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節能效益分享型》合同，其合同格式和內容，符合《中華人民共和國合同法》和國家質(zhì)量監督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會(huì )發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規定。

（六）自2014年1月1日至2018年12月31日，試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

上述離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，是指試點(diǎn)納稅人根據境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉包的企業(yè)為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO）（離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)具體內容附后）。

（七）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。

臺灣航運公司，是指取得交通運輸部頒發(fā)的“臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證”且該許可證上注明的公司登記地址在臺灣的航運公司。

（八）臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。

臺灣航空公司，是指取得中國民用航空局頒發(fā)的“經(jīng)營(yíng)許可”或依據《海峽兩岸空運協(xié)議》和《海峽兩岸空運補充協(xié)議》規定，批準經(jīng)營(yíng)兩岸旅客、貨物和郵件不定期（包機）運輸業(yè)務(wù)，且公司登記地址在臺灣的航空公司。

（九）美國ABS船級社在非營(yíng)利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務(wù)。

（十）隨軍家屬就業(yè)。

1.為安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應稅服務(wù)3年內免征增值稅。

享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總人數的60%（含）以上，并有軍（含）以上政治和后勤機關(guān)出具的證明。

2.從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應稅服務(wù)3年內免征增值稅。

隨軍家屬必須有師以上政治機關(guān)出具的可以表明其身份的證明，但稅務(wù)部門(mén)應當進(jìn)行相應的審查認定【條款廢止】。

主管稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)或個(gè)人享受免稅期間，應當對此類(lèi)企業(yè)進(jìn)行年度檢查，凡不符合條件的，取消其免稅政策。

按照上述規定，每一名隨軍家屬可以享受一次免稅政策。

（十一）軍隊轉業(yè)干部就業(yè)。

1．從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊轉業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應稅服務(wù)3年內免征增值稅。

2．為安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部占企業(yè)總人數60%（含）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準【條款廢止】，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應稅服務(wù)3年內免征增值稅。

享受上述優(yōu)惠政策的自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部必須持有師以上部隊頒發(fā)的轉業(yè)證件。

（十二）[本條款失效]城鎮退役士兵就業(yè)。

【依據財稅〔2014〕42號 關(guān)于調整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知，本法規附件3第一條第（十二）項城鎮退役士兵就業(yè)免征增值稅政策，自2014年7月1日起停止執行?！?br />
1．為安置自謀職業(yè)的城鎮退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)當年新安置自謀職業(yè)的城鎮退役士兵達到職工總數30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同的，經(jīng)縣級以上民政部門(mén)認定、稅務(wù)機關(guān)審核【條款廢止】，其提供的應稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內免征增值稅。

2．自謀職業(yè)的城鎮退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應稅服務(wù)（除廣告服務(wù)外）3年內免征增值稅。

新辦的服務(wù)型企業(yè)，是指《國務(wù)院辦公廳轉發(fā)民政部等部門(mén)關(guān)于扶持城鎮退役士兵自謀職業(yè)優(yōu)惠政策意見(jiàn)的通知》（國辦發(fā)〔20014〕10號）下發(fā)后新組建的企業(yè)。原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴建、搬遷、轉產(chǎn)以及吸收新成員、改變領(lǐng)導或隸屬關(guān)系、改變企業(yè)名稱(chēng)的，不能視為新辦企業(yè)。

自謀職業(yè)的城鎮退役士兵，是指符合城鎮安置條件，并與安置地民政部門(mén)簽訂《退役士兵自謀職業(yè)協(xié)議書(shū)》，領(lǐng)取《城鎮退役士兵自謀職業(yè)證》的士官和義務(wù)兵。

（十三）失業(yè)人員就業(yè)。

1．持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng )業(yè)稅收政策”或附著(zhù)《高校畢業(yè)生自主創(chuàng )業(yè)證》）人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內按照每戶(hù)每年8000元為限額依次扣減其當年實(shí)際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和個(gè)人所得稅。

試點(diǎn)納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實(shí)際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應當以上述扣減限額為限。

享受優(yōu)惠政策的個(gè)體經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)納稅人，是指提供《應稅服務(wù)范圍注釋》服務(wù)（除廣告服務(wù)外）的試點(diǎn)納稅人。

持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng )業(yè)稅收政策”或附著(zhù)《高校畢業(yè)生自主創(chuàng )業(yè)證》）人員是指：

（1）在人力資源和社會(huì )保障部門(mén)公共就業(yè)服務(wù)機構登記失業(yè)半年以上的人員；

（2）零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動(dòng)年齡內的登記失業(yè)人員；

（3）畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生。

高校畢業(yè)生，是指實(shí)施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度，是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日。

2．服務(wù)型企業(yè)（除廣告服務(wù)外）在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì )保險費的，在3年內按照實(shí)際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%，由試點(diǎn)地區省級人民政府根據本地區實(shí)際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

按照上述標準計算的稅收扣減額應當在企業(yè)當年實(shí)際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。

持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員是指：

（1）國有企業(yè)下崗失業(yè)人員；

（2）國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員；

（3）國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠(chǎng)辦大集體企業(yè)）下崗職工；

（4）享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮其他登記失業(yè)人員。

服務(wù)型企業(yè)，是指從事原營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內業(yè)務(wù)的企業(yè)。

國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠(chǎng)辦大集體企業(yè)），是指20世紀70、80年代，由國有企業(yè)批準或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，在工商行政機關(guān)登記注冊為集體所有制的企業(yè)。廠(chǎng)辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工。

3．享受上述優(yōu)惠政策的人員按照下列規定申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》、《高校畢業(yè)生自主創(chuàng )業(yè)證》等憑證：

（1）按照《就業(yè)服務(wù)與就業(yè)管理規定》（勞動(dòng)和社會(huì )保障部令第28號）第六十三條的規定，在法定勞動(dòng)年齡內，有勞動(dòng)能力，有就業(yè)要求，處于無(wú)業(yè)狀態(tài)的城鎮常住人員，在公共就業(yè)服務(wù)機構進(jìn)行失業(yè)登記，申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。其中，農村進(jìn)城務(wù)工人員和其他非本地戶(hù)籍人員在常住地穩定就業(yè)滿(mǎn)6個(gè)月的，失業(yè)后可以在常住地登記。

（2）零就業(yè)家庭憑社區出具的證明，城鎮低保家庭憑低保證明，在公共就業(yè)服務(wù)機構登記失業(yè)，申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。

（3）畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生在校期間憑學(xué)校出具的相關(guān)證明，經(jīng)學(xué)校所在地省級教育行政部門(mén)核實(shí)認定，取得《高校畢業(yè)生自主創(chuàng )業(yè)證》（僅在畢業(yè)年度適用），并向創(chuàng )業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機構申請取得《就業(yè)失業(yè)登記證》；高校畢業(yè)生離校后直接向創(chuàng )業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機構申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。

（4）服務(wù)型企業(yè)招錄的人員，在公共就業(yè)服務(wù)機構申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。

（5）《再就業(yè)優(yōu)惠證》不再發(fā)放，原持證人員應當到公共就業(yè)服務(wù)機構換發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》。正在享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原持證人員，繼續享受原稅收優(yōu)惠政策至期滿(mǎn)為止。

（6）上述人員申領(lǐng)相關(guān)憑證后，由就業(yè)和創(chuàng )業(yè)地人力資源社會(huì )保障部門(mén)對人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況審核認定，在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“自主創(chuàng )業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣，同時(shí)符合自主創(chuàng )業(yè)和企業(yè)吸納稅收政策條件的，可同時(shí)加注；主管稅務(wù)機關(guān)在《就業(yè)失業(yè)登記證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時(shí)間。

4．上述稅收優(yōu)惠政策的審批期限為2011年1月1日至2013年12月31日，以試點(diǎn)納稅人到稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續之日起作為優(yōu)惠政策起始時(shí)間。稅收優(yōu)惠政策在2013年12月31日未執行到期的，可繼續享受至3年期滿(mǎn)為止。

（十四）試點(diǎn)納稅人提供的國際貨物運輸代理服務(wù)。

【提示—依據國家稅務(wù)總局公告2014年第42號 國家稅務(wù)總局關(guān)于國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告，試點(diǎn)納稅人通過(guò)其他代理人，間接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸的運輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續，可按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）附件3第一條第（十四）項免征增值稅?！?br />
1．試點(diǎn)納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務(wù)收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過(guò)金融機構進(jìn)行結算。

2．試點(diǎn)納稅人為大陸與香港、澳門(mén)、臺灣地區之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務(wù)參照國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)規定執行。

3. 委托方索取發(fā)票的，試點(diǎn)納稅人應當就國際貨物運輸代理服務(wù)收入向委托方全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

4．本規定自2013年8月1日起執行。2013年8月1日至本規定發(fā)布之日前，已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應將專(zhuān)用發(fā)票追回后方可適用本規定。

（十五）世界銀行貸款糧食流通項目投產(chǎn)后的應稅服務(wù)。

世界銀行貸款糧食流通項目，是指《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于世行貸款糧食流通項目建筑安裝工程和服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財稅字〔1998〕87號）所附《世行貸款糧食流通項目一覽表》所列明的項目。

本規定自2014年1月1日至2015年12月31日執行。

（十六）中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)。

（十七）自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類(lèi)業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機構代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入。

（十八）青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務(wù)。

二、下列項目實(shí)行增值稅即征即退

（一）2015年12月31日前，注冊在洋山保稅港區和東疆保稅港區內的試點(diǎn)納稅人，提供的國內貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。

（二）【依據財稅〔2016〕52號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》本條廢止】安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。

上述政策僅適用于從事原營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告服務(wù)除外）范圍內業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)合計收入的比例達到50%的單位。

有關(guān)享受增值稅優(yōu)惠政策單位的條件、定義、管理要求等按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）中有關(guān)規定執行。

（三）2015年12月31日前，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

（四）經(jīng)中國人民銀行、銀監會(huì )或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權的省級商務(wù)主管部門(mén)和國家經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區批準的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2013年12月31日前注冊資本達到1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規定執行；2014年1月1日以后注冊資本達到1.7億元的，從達到該標準的次月起，按照上述規定執行。

三、本規定所稱(chēng)增值稅實(shí)際稅負，是指納稅人當期提供應稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務(wù)取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用的比例。

四、本地區試點(diǎn)實(shí)施之日前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內，按照本規定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。

 

 

附件4：<有補充規定，參見(jiàn)財稅〔2014〕50號>

 
應稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規定

一、中華人民共和國境內（以下稱(chēng)境內）的單位和個(gè)人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設計服務(wù)，適用增值稅零稅率。

（一）國際運輸服務(wù)，是指：

1．在境內載運旅客或者貨物出境；

2．在境外載運旅客或者貨物入境；

3．在境外載運旅客或者貨物。

（二）境內的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以水路運輸方式提供國際運輸服務(wù)的，應當取得《國際船舶運輸經(jīng)營(yíng)許可證》；以公路運輸方式提供國際運輸服務(wù)的，應當取得《道路運輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《國際汽車(chē)運輸行車(chē)許可證》，且《道路運輸經(jīng)營(yíng)許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍應當包括“國際運輸”；以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)的，應當取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》且其經(jīng)營(yíng)范圍應當包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”，或者持有《通用航空經(jīng)營(yíng)許可證》且其經(jīng)營(yíng)范圍應當包括“公務(wù)飛行”。

（三）航天運輸服務(wù)參照國際運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率。

（四）向境外單位提供的設計服務(wù)，不包括對境內不動(dòng)產(chǎn)提供的設計服務(wù)。

二、境內的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門(mén)、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門(mén)、臺灣提供的交通運輸服務(wù)（以下稱(chēng)港澳臺運輸服務(wù)），適用增值稅零稅率。

境內的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以公路運輸方式提供至香港、澳門(mén)的交通運輸服務(wù)的，應當取得《道路運輸經(jīng)營(yíng)許可證》并具有持《道路運輸證》的直通港澳運輸車(chē)輛；以水路運輸方式提供至臺灣的交通運輸服務(wù)的，應當取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》并具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營(yíng)運證》的船舶；以水路運輸方式提供至香港、澳門(mén)的交通運輸服務(wù)的，應當具有獲得港澳線(xiàn)路運營(yíng)許可的船舶；以航空運輸方式提供上述交通運輸服務(wù)的，應當取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》且其經(jīng)營(yíng)范圍應當包括“國際、國內（含港澳）航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”，或者持有《通用航空經(jīng)營(yíng)許可證》且其經(jīng)營(yíng)范圍應當包括“公務(wù)飛行”。

三、自2013年8月1日起，境內的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由出租方按規定申請適用增值稅零稅率。

自2013年8月1日起，境內的單位或個(gè)人向境內單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由承租方按規定申請適用增值稅零稅率。境內的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方按規定申請適用增值稅零稅率。

四、境內的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應稅服務(wù)，如果屬于適用簡(jiǎn)易計稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)和設計服務(wù)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿企業(yè)自己開(kāi)發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設計服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統一實(shí)行免抵退稅辦法。應稅服務(wù)退稅率為其按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條第（一）至（三）項規定適用的增值稅稅率。實(shí)行退（免）稅辦法的研發(fā)服務(wù)和設計服務(wù)，如果主管稅務(wù)機關(guān)認定出口價(jià)格偏高的，有權按照核定的出口價(jià)格計算退（免）稅，核定的出口價(jià)格低于外貿企業(yè)購進(jìn)價(jià)格的，低于部分對應的進(jìn)項稅額不予退稅，轉入成本。

五、境內的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率應稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內不得再申請適用增值稅零稅率。

六、境內的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應稅服務(wù)，按月向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續。具體管理辦法由國家稅務(wù)總局商財政部另行制定。

七、境內的單位和個(gè)人提供的下列應稅服務(wù)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規定適用增值稅零稅率的除外：

（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

（二）會(huì )議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì )議展覽服務(wù)。

（三）存儲地點(diǎn)在境外的倉儲服務(wù)。

（四）標的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。

（五）為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)。

（六）在境外提供的廣播影視節目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù)。

（七）符合本規定第一條第（一）項規定但不符合第一條第（二）項規定條件的國際運輸服務(wù)。

（八）符合本規定第二條第一款規定但不符合第二條第二款規定條件的港澳臺運輸服務(wù)。

（九）向境外單位提供的下列應稅服務(wù)：

1．技術(shù)轉讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設計及測試服務(wù)、信息系統服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標著(zhù)作權轉讓服務(wù)、知識產(chǎn)權服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）、認證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視節目(作品)制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括：合同標的物在境內的合同能源管理服務(wù)，對境內貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。

2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

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