國稅發(fā)〔2012〕65號《國家稅務(wù)總局關(guān)于規范稅務(wù)行政裁量權工作的指導意見(jiàn)》

國家稅務(wù)總局關(guān)于規范稅務(wù)行政裁量權工作的指導意見(jiàn)

國稅發(fā)〔2012〕65號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為規范稅收執法行為，切實(shí)保障納稅人合法權益，加快推進(jìn)稅務(wù)機關(guān)依法行政，構建和諧稅收征納關(guān)系，根據《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》、《國務(wù)院關(guān)于加強法治政府建設的意見(jiàn)》(國發(fā)〔2010〕33號)和有關(guān)規定，結合稅收工作實(shí)際，提出如下指導意見(jiàn)：

一、充分認識規范稅務(wù)行政裁量權的必要性

行政裁量權是行政機關(guān)依法行使行政處罰、行政許可、行政強制、行政征收、行政給付等職權時(shí)，根據法律、法規和規章的規定，依據立法目的和公平合理的原則，自主作出決定和選擇行為方式、種類(lèi)和幅度的權力。行政裁量權是現代行政權的重要組成部分，也是現代行政的必然要求。它的存在既是社會(huì )關(guān)系的復雜性所決定，又是法律規范的局限性所決定；既是提高行政效率的需要，也是實(shí)現個(gè)案公平的需要。但行政裁量權又是一把雙刃劍，容易被行政機關(guān)濫用，侵害公民、法人和其他組織的合法權益。因此，賦予行政機關(guān)行政裁量權的同時(shí)，必須對其進(jìn)行規范和控制。

稅收執法的許多方面和環(huán)節涉及到行政裁量權，規范稅務(wù)行政裁量權具有十分重要的現實(shí)意義。

(一)規范稅務(wù)行政裁量權是服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收的必然選擇。服務(wù)科學(xué)發(fā)展、共建和諧稅收要求稅務(wù)機關(guān)始終堅持依法行政，使稅法得到普遍遵從。提高稅法遵從度，既要靠納稅人增強依法誠信納稅意識，自覺(jué)履行納稅義務(wù)，也要靠稅務(wù)機關(guān)堅持依法行政，帶動(dòng)和引導納稅人自覺(jué)遵從稅法。提高稅法遵從度是稅務(wù)機關(guān)和納稅人共同的責任和義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)尤其要帶頭遵從稅法。規范稅務(wù)行政裁量權，限制和規范稅收執法權，有利于切實(shí)提高稅務(wù)機關(guān)依法行政的質(zhì)量和水平，有效促進(jìn)稅務(wù)機關(guān)帶頭遵從稅法，并充分帶動(dòng)納稅人自覺(jué)遵從稅法，不斷實(shí)現稅收征納關(guān)系的和諧。

(二)規范稅務(wù)行政裁量權是推進(jìn)依法行政、保障納稅人合法權益的現實(shí)要求。推進(jìn)依法行政有利于促進(jìn)各級稅務(wù)機關(guān)依法履行職責，規范和約束行政權力，保障納稅人依法享有的各項權利和自由。規范稅務(wù)行政裁量權，防止和減少稅務(wù)機關(guān)隨意執法、選擇性執法和機械性執法等問(wèn)題，有利于進(jìn)一步推進(jìn)依法行政，真正做到嚴格執法、規范執法、公正執法、文明執法，切實(shí)保障納稅人的合法權益。

(三)規范稅務(wù)行政裁量權是加強稅務(wù)機關(guān)自身建設、防范稅收執法風(fēng)險的有效途徑。規范執法行為、提高執法質(zhì)量是稅務(wù)機關(guān)加強自身建設、防范執法風(fēng)險的重要目標。規范稅務(wù)行政裁量權，合理調整執法權行使的彈性空間，有利于促進(jìn)稅務(wù)行政裁量定位更準確，操作更規范，有效降低稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的執法風(fēng)險，全面提升稅務(wù)機關(guān)的執法形象。

(四)規范稅務(wù)行政裁量權是促進(jìn)稅務(wù)機關(guān)廉政建設、遏制腐敗的重要舉措。深入推進(jìn)稅務(wù)系統反腐倡廉建設必須強化對稅收執法權和行政管理權的監督，規范“兩權”運行。作為稅收執法權的重要組成部分，稅務(wù)行政裁量權的規范行使是遏制腐敗的重要保證。規范稅務(wù)行政裁量權，從機制上加強對稅收執法權運行的監控，有利于實(shí)現制度防腐和源頭防腐，有效遏制稅收執法領(lǐng)域職務(wù)腐敗的發(fā)生。

二、規范稅務(wù)行政裁量權的基本要求

(一)合法裁量。稅務(wù)機關(guān)行使行政裁量權應當依照法律法規進(jìn)行。稅務(wù)機關(guān)行使行政裁量權應當依照法定權力、條件、范圍、幅度和程序進(jìn)行。

(二)合理裁量。稅務(wù)機關(guān)行使行政裁量權應當符合立法目的和法律原則。要全面考慮相關(guān)事實(shí)因素和法律因素，排除不相關(guān)因素的干擾，維護納稅人合法權益，努力實(shí)現法律效果與社會(huì )效果的統一?？梢圆扇《喾N方式實(shí)現行政目的的，應當選擇對納稅人權益損害最小的方式，對納稅人造成的損害不得與所保護的法定利益顯失均衡。

(三)公正裁量。稅務(wù)機關(guān)行使行政裁量權應當平等對待納稅人，同樣情形同等處理。對事實(shí)、性質(zhì)、情節及社會(huì )危害程度等因素基本相同的稅務(wù)事項，應當給予基本相同的處理。同一地區國、地稅機關(guān)對相同稅務(wù)管理事項的處理應當一致。非因法定事由并經(jīng)法定程序，不得撤銷(xiāo)、變更已經(jīng)生效的稅務(wù)決定。因國家利益、公共利益或者其他法定事由需要撤銷(xiāo)或者變更稅務(wù)決定的，應當依照法定權限和程序進(jìn)行，對納稅人因此而受到的財產(chǎn)損失依法予以補償。

(四)程序正當。稅務(wù)機關(guān)行使行政裁量權應當嚴格遵循法定程序，注意聽(tīng)取納稅人的意見(jiàn)，依法保障納稅人的知情權、參與權和救濟權。稅務(wù)人員與納稅人存在利害關(guān)系時(shí)，應當依法回避。稅務(wù)機關(guān)行使行政裁量權作出稅務(wù)決定時(shí)，應當說(shuō)明理由。

(五)公開(kāi)透明。稅務(wù)機關(guān)行使行政裁量權，除涉及國家秘密和依法受到保護的商業(yè)秘密、個(gè)人隱私外，應當依法公開(kāi)執法依據、執法過(guò)程、處理結果等。

三、建立稅務(wù)裁量基準制度

裁量基準是指行政機關(guān)根據執法實(shí)際為規范行政裁量權行使而制定的具體標準，是對行政裁量權按照一定標準進(jìn)行細化、量化和具體化的重要參考指標。

(一)裁量基準是對以往執法經(jīng)驗的歸納、總結和提煉。制定裁量基準包括解釋法律規范中的不確定法律概念、列舉考量因素以及分檔、細化量罰幅度等。

(二)各省(自治區、直轄市)國、地稅機關(guān)原則上應當根據本地區稅收執法實(shí)際，聯(lián)合制定本地區統一適用的規范各項稅務(wù)行政裁量權的裁量基準。條件不具備的地方，也可以通過(guò)溝通協(xié)商制定相對統一的裁量基準。各省(自治區、直轄市)稅務(wù)機關(guān)制定的裁量基準應當報國家稅務(wù)總局備案。

(三)稅務(wù)機關(guān)執法應當遵循裁量基準。案件情況特殊，不宜適用裁量基準的，應當在法律文書(shū)中說(shuō)明理由。

(四)稅務(wù)機關(guān)適用裁量基準，應當注意聽(tīng)取執法人員、納稅人及專(zhuān)家的意見(jiàn)，及時(shí)評估，并根據評估結果對裁量基準進(jìn)行修改與完善。

四、健全稅務(wù)行政裁量權行使程序制度

(一)完善告知制度。稅務(wù)機關(guān)行使行政裁量權應當嚴格履行法定的告知義務(wù)，將作出裁量決定的事實(shí)、理由、依據告知納稅人。各級稅務(wù)機關(guān)要進(jìn)一步明確告知的內容、程序及救濟措施。

(二)完善回避制度。稅務(wù)機關(guān)行使行政裁量權涉及法定回避事項的，應當依法告知納稅人享有申請回避的權利。稅務(wù)人員存在法定回避情形的，應當回避。各級稅務(wù)機關(guān)要進(jìn)一步明確回避的適用范圍、救濟措施及法律責任，完善回避的申請、受理、審查、決定等程序制度。

(三)完善陳述申辯和聽(tīng)證制度。稅務(wù)機關(guān)行使行政裁量權應當充分聽(tīng)取納稅人的意見(jiàn)。納稅人提出的事實(shí)、證據和理由成立的，稅務(wù)機關(guān)應當予以采納。各級稅務(wù)機關(guān)要進(jìn)一步完善陳述申辯的告知、審查、采納等程序性規定，明確適用聽(tīng)證事項，規范聽(tīng)證程序。

(四)完善說(shuō)明理由制度。稅務(wù)機關(guān)行使行政裁量權應當在行政決定中對事實(shí)認定、法律適用和裁量基準的引用等說(shuō)明理由。各級稅務(wù)機關(guān)要逐步推行使用說(shuō)理式執法文書(shū)。

(五)完善重大執法事項合議制度。稅務(wù)機關(guān)行使行政裁量權涉及重大或者復雜裁量事項的，應當進(jìn)行合議，共同研究決定。各級稅務(wù)機關(guān)要進(jìn)一步完善合議程序，明確工作職責、決策方式等內容。

(六)完善重大執法事項備案制度。稅務(wù)機關(guān)行使行政裁量權涉及重大或者復雜裁量事項的，應當將該事項的處理結果報上一級稅務(wù)機關(guān)審查備案。各級稅務(wù)機關(guān)要進(jìn)一步明確審查備案的內容、方式及程序。

五、加強領(lǐng)導、狠抓落實(shí)，為做好規范稅務(wù)行政裁量權工作提供有力保障

(一)加強領(lǐng)導、精心組織。規范稅務(wù)行政裁量權工作是稅務(wù)機關(guān)推進(jìn)依法行政的一項重要內容，各級稅務(wù)機關(guān)應當高度重視，把這項工作擺在突出位置，作為全局性的重點(diǎn)工作抓緊抓好。規范稅務(wù)行政裁量權工作應當由各級稅務(wù)機關(guān)依法行政領(lǐng)導小組統籌部署，主要領(lǐng)導親自負責。領(lǐng)導小組應當研究制定工作方案，定期聽(tīng)取工作匯報，及時(shí)解決工作中的重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題。

(二)明確職責、密切配合。規范稅務(wù)行政裁量權工作涉及面廣、專(zhuān)業(yè)性強、工作環(huán)節多，稅務(wù)機關(guān)上下級之間、內部各相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)之間應當密切配合，加強協(xié)調，齊抓共管，共同推動(dòng)規范稅務(wù)行政裁量權工作的順利開(kāi)展。國家稅務(wù)總局政策法規司負責綜合協(xié)調工作；其他業(yè)務(wù)司局負責對其職責范圍內的各項稅務(wù)行政裁量權進(jìn)行梳理，提出制定各項稅務(wù)行政裁量權裁量基準的注意事項。

(三)整體設計、重點(diǎn)推進(jìn)。稅務(wù)行政裁量權涉及稅收執法的方方面面，包括稅款征收、行政處罰、行政許可、行政強制等。為保證規范稅務(wù)行政裁量權工作有效、有序地開(kāi)展，各級稅務(wù)機關(guān)應當本著(zhù)整體設計、重點(diǎn)推進(jìn)的原則，逐步、逐項地規范各項稅務(wù)行政裁量權。當前，稅務(wù)行政處罰裁量權存在問(wèn)題較多，引發(fā)爭議較大，社會(huì )關(guān)注度也較高，各級稅務(wù)機關(guān)應當將規范稅務(wù)行政處罰裁量權作為規范稅務(wù)行政裁量權工作的突破口，于2012年底前完成稅務(wù)行政處罰裁量基準的制定工作。同時(shí)要逐步加強對稅款征收、行政許可、行政強制等其他重要稅務(wù)行政裁量權的規范。

(四)注重指導、強化監督。各級稅務(wù)機關(guān)應當加強對該項工作的業(yè)務(wù)指導，對工作中遇到的困難和問(wèn)題，及時(shí)研究解決；對工作中好的經(jīng)驗和做法，及時(shí)總結推廣。地方各級稅務(wù)機關(guān)也應當積極主動(dòng)與上級稅務(wù)機關(guān)溝通聯(lián)系，及時(shí)報告、反饋工作情況及工作中存在的主要問(wèn)題。地市以上稅務(wù)機關(guān)每年應當選擇典型案例向社會(huì )公開(kāi)發(fā)布，為指導下級稅務(wù)機關(guān)規范行使行政裁量權提供參照。各級稅務(wù)機關(guān)應當加強對規范稅務(wù)行政裁量權工作的監督檢查，對工作突出的單位，予以表彰。

(五)提升能力、確保實(shí)效。執法人員依法行政的能力和水平是保障行政裁量權規范行使的關(guān)鍵，各級稅務(wù)機關(guān)應當把加強執法人員能力建設作為規范稅務(wù)行政裁量權工作的重要內容。加強對稅務(wù)執法人員規范行政裁量權相關(guān)法律知識和制度的培訓，增強執法人員的大局意識、責任意識和服務(wù)意識，提高執法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執法水平。

本文關(guān)鍵詞： 國稅發(fā), 國家稅務(wù)總局, 規范, 稅務(wù)行政, 裁量權, 指導意見(jiàn)

本文鏈接：http://jumpstarthappiness.com/shuishounews/15454.html