財稅[2015]5號：土地增值稅新政支持企業(yè)改制重組

財政部、國家稅務(wù)總局日前聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》，對企業(yè)在改制重組過(guò)程中涉及的土地增值稅政策予以規范，并確定政策不適用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。

財稅[2015]5號指出，按照《中華人民共和國公司法》的規定，非公司制企業(yè)整體改建為有限責任公司或者股份有限公司，有限責任公司（股份有限公司）整體改建為股份有限公司（有限責任公司），對改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權屬轉移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

此外，按照法律規定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續的，對原企業(yè)將國有土地、房屋權屬轉移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。按照法律規定或者合同約定，企業(yè)分設為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權屬轉移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。而單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國有土地、房屋進(jìn)行投資，對其將國有土地及房屋權屬轉移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

財稅[2015]5號確定，暫免土地增值稅的期限為今年1月1日至2017年12月31日。

近年來(lái)，我國企業(yè)改制重組步伐不斷加快，不僅成為企業(yè)加強資源整合、提高競爭力的有效措施，也成為國家化解產(chǎn)能過(guò)剩矛盾、調整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構的重要途徑。國務(wù)院2014年頒布了《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見(jiàn)》，明確要求充分發(fā)揮企業(yè)在改制重組中的主體作用，抓緊研究完善企業(yè)改制重組涉及的土地增值稅政策。

“此次出臺的企業(yè)改制重組土地增值稅政策，主要是對原有企業(yè)改制重組土地增值稅優(yōu)惠政策的規范與整合。”財政部稅政司、國家稅務(wù)總局財產(chǎn)行為稅司有關(guān)負責人表示，具體而言，一是延續了企業(yè)以房地產(chǎn)作價(jià)投資、企業(yè)兼并相關(guān)土地增值稅優(yōu)惠政策，二是規范了企業(yè)兼并相關(guān)土地增值稅政策表述，將兼并納入合并，三是增加了享受土地增值稅優(yōu)惠的企業(yè)改制重組形式，將企業(yè)公司制改造、企業(yè)分立兩種形式納入優(yōu)惠范圍。

財稅[2015]5號同時(shí)規定，上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)。兩部門(mén)有關(guān)負責人解釋說(shuō)，2006年，為減少稅收政策漏洞，避免部分房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以“改制”之名行“轉讓房地產(chǎn)”之實(shí)，規避土地增值稅，財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》，規定房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不得享受改制重組土地增值稅優(yōu)惠政策?？紤]到在實(shí)際征管中，上述現象仍然存在，此次出臺企業(yè)改制重組土地增值稅優(yōu)惠政策延續了這一規定。

本文關(guān)鍵詞： 財稅[2015]5號, 土地增值稅, 新政, 企業(yè)改制重組

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