企業(yè)清算應依法扣繳非居民企業(yè)所得稅

甲公司是一家中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，成立于2002年，注冊資本400萬(wàn)元，其中，新加坡A公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司）持股比例為75%，境內B公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司）持股比例為25%.經(jīng)營(yíng)范圍為化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。截至2011年12月31日，甲公司賬面未分配利潤總額為128萬(wàn)元。根據股東會(huì )議決議，企業(yè)準備注銷(xiāo)。2012年6月30日，甲公司股東大會(huì )通過(guò)決議，決定解散公司，并于當日成立清算小組。2012年6月30日資產(chǎn)負債情況如下：流動(dòng)資產(chǎn)600萬(wàn)元，非流動(dòng)資產(chǎn)100萬(wàn)元，流動(dòng)負債50萬(wàn)元，非流動(dòng)負債0，所有者權益650萬(wàn)元（其中，實(shí)收資本400萬(wàn)元，本年利潤50萬(wàn)元，未分配利潤200萬(wàn)元）。

針對上述情況，甲公司在清算過(guò)程中，如何扣繳非居民企業(yè)A公司應繳納的企業(yè)所得稅？

分析：

（一）甲公司如何計算繳納經(jīng)營(yíng)期內企業(yè)所得稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第三條規定，凡在納稅年度內從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳?；谝陨弦幎?，2012年1月1日~2012年6月30日為甲公司經(jīng)營(yíng)期未滿(mǎn)12個(gè)月的一個(gè)納稅年度。其會(huì )計利潤為50÷（1－25％）＝66.7（萬(wàn)元）。甲公司應按規定進(jìn)行經(jīng)營(yíng)期的所得稅匯算清繳，并及時(shí)繳納企業(yè)所得稅16.68萬(wàn)元（假如無(wú)其他納稅調整事項，企業(yè)所得稅率25%）。

（二）甲公司如何計算繳納清算期內企業(yè)所得稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅函〔2009〕684號）第一條規定，企業(yè)清算時(shí)，應當以整個(gè)清算期間作為一個(gè)納稅年度，依法計算清算所得及其應納所得稅。由于2012年7月1日為清算期開(kāi)始之日，2012年9月20日為申請稅務(wù)注銷(xiāo)日，故甲公司清算期為2012年7月1日~2012年9月20日。甲公司應當就清算所得繳納企業(yè)所得稅。

清算期間，中介機構提供的財務(wù)資料如下：

資產(chǎn)可收回金額（或稱(chēng)可變現金額）為680萬(wàn)元；

資產(chǎn)的計稅基礎為700萬(wàn)元（計稅基礎與賬面價(jià)值一致）；

清理費用合計5萬(wàn)元；

債務(wù)償還金額20萬(wàn)元。

由于該案例負債計稅基礎與負債賬面價(jià)值一致，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函〔2009〕388號）填表說(shuō)明，負債清償損益＝債務(wù)的計稅基礎－債務(wù)的實(shí)際償還金額＝50－20＝30（萬(wàn)元）。

根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕60號）文件第四條規定，甲公司清算所得＝資產(chǎn)可收回金額（可變現價(jià)值）－資產(chǎn)的計稅基礎－清理費用＋債務(wù)清償損益＝680－700－5＋30＝5（萬(wàn)元）。甲公司應繳納企業(yè)所得稅5×25%＝1（萬(wàn)元）。甲公司清算凈所得＝5－1＝4（萬(wàn)元）。

（三）甲公司應按照股息分配方案進(jìn)行股息分配，并扣繳非居民企業(yè)A公司應繳納的企業(yè)所得稅。

（1）股息所得以及投資轉讓所得如何計算？
財稅〔2009〕60號文件第五條規定，企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費用、職工的工資、社會(huì )保險費用和法定補償金、結清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)、被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得。剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應確認為股東的投資轉讓所得或損失。
根據上述規定，甲公司的剩余資產(chǎn)＝資產(chǎn)可收回金額（可變現價(jià)值）－債務(wù)償還金額－清算費用－清算所得稅＝680－20－5－1＝654（萬(wàn)元）。
A公司應確認的股息所得＝［累計未分配利潤和累計盈余公積（股息所得）］×75%＝［50＋200＋4＋0］×75%＝190（萬(wàn)元）。
A公司應確認的投資轉讓所得＝［剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額－投資成本］×75%＝［654－254－400］×75%＝0（萬(wàn)元）。由于甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間沒(méi)有發(fā)生任何其他方增資或股權轉讓行為，并且在清算環(huán)節所有的隱含增值額都已經(jīng)實(shí)現且繳納了企業(yè)所得稅，所以剩余資產(chǎn)扣除被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積254（50＋200＋4＋0）萬(wàn)元后的金額一定與股東的初始投資成本400萬(wàn)元相等，故甲公司應確認的投資轉讓所得為0，A公司也不存在取得投資轉讓所得的情形。

（2）甲公司如何扣繳A公司應繳納企業(yè)所得稅？
根據企業(yè)所得稅法第三條規定，非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場(chǎng)所的，或者雖設立機構、場(chǎng)所但取得的所得與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應當就其來(lái)源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。A公司取得了來(lái)源于中國境內的股息所得，應按照稅法規定繳納企業(yè)所得稅19（190×10%）萬(wàn)元。投資轉讓所得應繳納的企業(yè)所得稅為0.

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第三十七條規定，對非居民企業(yè)取得本辦法第三條第三款規定的所得應繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。甲公司作為A公司股息所得的支付人，具有扣繳其企業(yè)所得稅的義務(wù)。國稅發(fā)〔2009〕3號第七條規定，扣繳義務(wù)人每次代扣稅款時(shí)，應當向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅申報表》及相關(guān)資料，并自代扣之日起七日內繳入國庫。就本案例而言，甲公司應于股東大會(huì )作出利潤分配的日期作為扣繳A公司稅款的日期，并自扣繳稅款之日起七日內到主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳表及相關(guān)資料，將扣繳的企業(yè)所得稅19萬(wàn)元及時(shí)入庫。一旦超過(guò)期限，將面臨被主管稅務(wù)機關(guān)罰款的風(fēng)險。

本文關(guān)鍵詞： 企業(yè)清算, 非居民企業(yè), 所得稅, 依法扣繳

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