國稅發(fā)〔2009〕3號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知【全文廢止】

國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知【全文廢止】

國稅發(fā)〔2009〕3號

【全文廢止 廢止依據：《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第37號】

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為貫徹實(shí)施《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，規范非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，稅務(wù)總局制定了《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》，現印發(fā)給你們，請遵照執行。執行中發(fā)現的問(wèn)題請及時(shí)反饋稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。
 

附件下載:

1.扣 繳企業(yè)所得 稅合同備案登 記表

2.非居 民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián) 絡(luò )函

3.扣繳企 業(yè)所得 稅管理臺 賬
 

非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法
 

第一章   總  則
 

第一條  為規范和加強非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法）及其實(shí)施細則、《稅務(wù)登記管理辦法》、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門(mén)特別行政區簽署的稅收安排，以下統稱(chēng)稅收協(xié)定）等相關(guān)法律法規，制定本辦法。

第二條  本辦法所稱(chēng)非居民企業(yè)，是指依照外國（地區）法律成立且實(shí)際管理機構不在中國境內，但在中國境內未設立機構、場(chǎng)所且有來(lái)源于中國境內所得的企業(yè)，以及雖設立機構、場(chǎng)所但取得的所得與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的企業(yè)。

第三條  對非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
 

第二章  稅源管理
 

第四條  扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合同）的，扣繳義務(wù)人應當自合同簽訂之日起30日內，向其主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

第五條  扣繳義務(wù)人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，應當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見(jiàn)附件1）、合同復印件及相關(guān)資料。文本為外文的應同時(shí)附送中文譯本。

股權轉讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務(wù)機關(guān)。

第六條  扣繳義務(wù)人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。
 

第三章 征收管理

第七條  扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應支付本辦法第三條規定的所得時(shí)，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。

本條所稱(chēng)到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關(guān)成本、費用的應付款項。

扣繳義務(wù)人每次代扣代繳稅款時(shí)，應當向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)扣繳表）及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內繳入國庫。

第八條  扣繳企業(yè)所得稅應納稅額計算。

扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×實(shí)際征收率

應納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規定計算的下列應納稅所得額：

（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規定之外的稅費支出。

（二）轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。

（三）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

實(shí)際征收率是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等相關(guān)法律法規規定的稅率，或者稅收協(xié)定規定的更低的稅率。

第九條  扣繳義務(wù)人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時(shí)，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計算應納稅所得額。

第十條  扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人負擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。

第十一條  按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)稅收法規規定，給予非居民企業(yè)減免稅優(yōu)惠的，應按相關(guān)稅收減免管理辦法和行政審批程序的規定辦理。對未經(jīng)審批或者減免稅申請未得到批準之前，扣繳義務(wù)人發(fā)生支付款項的，應按規定代扣代繳企業(yè)所得稅。

第十二條  非居民企業(yè)可以適用的稅收協(xié)定與本辦法有不同規定的，可申請執行稅收協(xié)定規定；非居民企業(yè)未提出執行稅收協(xié)定規定申請的，按國內稅收法律法規的有關(guān)規定執行。

第十三條  非居民企業(yè)已按國內稅收法律法規的有關(guān)規定征稅后，提出享受減免稅或稅收協(xié)定待遇申請的，主管稅務(wù)機關(guān)經(jīng)審核確認應享受減免稅或稅收協(xié)定待遇的，對多繳納的稅款應依據稅收征管法及其實(shí)施細則的有關(guān)規定予以退稅。

第十四條  因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應當暫停支付相當于非居民企業(yè)應納稅款的款項，并在1日之內向其主管稅務(wù)機關(guān)報告，并報送書(shū)面情況說(shuō)明。

第十五條  扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應于扣繳義務(wù)人支付或者到期應支付之日起7日內，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。

股權轉讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉讓股權的境內企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。被轉讓股權的境內企業(yè)應協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。

扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)應自確定扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)之日起5個(gè)工作日內，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò )函》（見(jiàn)附件2），告知非居民企業(yè)的申報納稅事項。

第十六條  非居民企業(yè)依照本辦法第十五條規定申報繳納企業(yè)所得稅，但在中國境內存在多處所得發(fā)生地，并選定其中之一申報繳納企業(yè)所得稅的，應向申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)如實(shí)報告有關(guān)情況。申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)在受理申報納稅后，應將非居民企業(yè)申報繳納所得稅情況書(shū)面通知扣繳義務(wù)人所在地和其他所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)。

第十七條  非居民企業(yè)未依照本辦法第十五條的規定申報繳納企業(yè)所得稅，由申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務(wù)機關(guān)可以收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國境內其他收入項目及其支付人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)其他支付人）的相關(guān)信息，并向其他支付人發(fā)出《稅務(wù)事項通知書(shū)》，從其他支付人應付的款項中，追繳該非居民企業(yè)的應納稅款和滯納金。

其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務(wù)機關(guān)應給予配合和協(xié)助。

第十八條  對多次付款的合同項目，扣繳義務(wù)人應當在履行合同最后一次付款前15日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續。
 

第四章   后續管理
 

第十九條  主管稅務(wù)機關(guān)應當建立《扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬》（見(jiàn)附件3），加強合同履行情況的跟蹤監管，及時(shí)了解合同簽約內容與實(shí)際履行中的動(dòng)態(tài)變化，監控合同款項支付、代扣代繳稅款等情況。必要時(shí)應查核企業(yè)相關(guān)賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產(chǎn)收益等支付和列支情況，特別是未實(shí)際支付但已計入成本費用的利息、租金、特許權使用費等情況，有否漏扣企業(yè)所得稅問(wèn)題。

主管稅務(wù)機關(guān)應根據備案合同資料、扣繳企業(yè)所得稅管理臺賬記錄、對外售付匯開(kāi)具稅務(wù)證明等監管資料和已申報扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續。

第二十條  主管稅務(wù)機關(guān)可根據需要對代扣代繳企業(yè)所得稅的情況實(shí)施專(zhuān)項檢查，實(shí)施檢查的主管稅務(wù)機關(guān)應將檢查結果及時(shí)傳遞給同級國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。專(zhuān)項檢查可以采取國、地稅聯(lián)合檢查的方式。

第二十一條  稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協(xié)定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業(yè)在中國境內的稅收違法行為時(shí)，可按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《國際稅收情報交換工作規程》的通知(國稅發(fā)〔2006〕70號）規定辦理。
 

第五章 法律責任
 

第二十二條  扣繳義務(wù)人未按照規定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務(wù)機關(guān)應當按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規定處理。

本辦法第五條第二款所述被轉讓股權的境內企業(yè)未依法變更稅務(wù)登記的，主管稅務(wù)機關(guān)應當按照《稅務(wù)登記管理辦法》第四十二條的規定處理。

第二十三條  扣繳義務(wù)人未按本辦法第五條規定的期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》、合同復印件及相關(guān)資料的，未按規定期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳表的，未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應扣未扣稅款的，非居民企業(yè)未按規定期限申報納稅的、不繳或者少繳應納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應當按照稅收征管法及其實(shí)施細則的有關(guān)規定處理。
 

第六章 附   則
 

第二十四條  本辦法由國家稅務(wù)總局負責解釋?zhuān)魇?、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據本辦法制定具體操作規程。

第二十五條  本辦法自2009年1月1日起施行。

本文關(guān)鍵詞： 國稅發(fā)〔2009〕3號, 國家稅務(wù)總局, 非居民企業(yè), 所得稅源泉, 扣繳, 暫行辦法, 通知

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