《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第37號

國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告





國家稅務(wù)總局公告2017年第37號

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)系統“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見(jiàn)》（稅總發(fā)〔2017〕101號）的安排，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱(chēng)“企業(yè)所得稅法”）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則的有關(guān)規定，現就非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題公告如下：

一、依照企業(yè)所得稅法第三十七條、第三十九條和第四十條規定辦理非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳相關(guān)事項，適用本公告。與執行企業(yè)所得稅法第三十八條規定相關(guān)的事項不適用本公告。

二、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零四條規定的支付人自行委托代理人或指定其他第三方代為支付相關(guān)款項，或者因擔保合同或法律規定等原因由第三方保證人或擔保人支付相關(guān)款項的，仍由委托人、指定人或被保證人、被擔保人承擔扣繳義務(wù)。

三、企業(yè)所得稅法第十九條第二項規定的轉讓財產(chǎn)所得包含轉讓股權等權益性投資資產(chǎn)（以下稱(chēng)“股權”）所得。股權轉讓收入減除股權凈值后的余額為股權轉讓所得應納稅所得額。

股權轉讓收入是指股權轉讓人轉讓股權所收取的對價(jià)，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。

股權凈值是指取得該股權的計稅基礎。股權的計稅基礎是股權轉讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際支付的出資成本，或購買(mǎi)該項股權時(shí)向該股權的原轉讓人實(shí)際支付的股權受讓成本。股權在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定可以確認損益的，股權凈值應進(jìn)行相應調整。企業(yè)在計算股權轉讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

多次投資或收購的同項股權被部分轉讓的，從該項股權全部成本中按照轉讓比例計算確定被轉讓股權對應的成本。

四、扣繳義務(wù)人支付或者到期應支付的款項以人民幣以外的貨幣支付或計價(jià)的，分別按以下情形進(jìn)行外幣折算：

（一）扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的，應當按照扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額?？劾U義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項實(shí)際支付或者到期應支付之日。

（二）取得收入的非居民企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納稅款前自行申報繳納應源泉扣繳稅款的，應當按照填開(kāi)稅收繳款書(shū)之日前一日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額。

（三）主管稅務(wù)機關(guān)責令取得收入的非居民企業(yè)限期繳納應源泉扣繳稅款的，應當按照主管稅務(wù)機關(guān)作出限期繳稅決定之日前一日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計算非居民企業(yè)應納稅所得額。

五、財產(chǎn)轉讓收入或財產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計價(jià)的，分扣繳義務(wù)人扣繳稅款、納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納稅款三種情形，先將以非人民幣計價(jià)項目金額比照本公告第四條規定折合成人民幣金額；再按企業(yè)所得稅法第十九條第二項及相關(guān)規定計算非居民企業(yè)財產(chǎn)轉讓所得應納稅所得額。

財產(chǎn)凈值或財產(chǎn)轉讓收入的計價(jià)貨幣按照取得或轉讓財產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付或收取的計價(jià)幣種確定。原計價(jià)幣種停止流通并啟用新幣種的，按照新舊貨幣市場(chǎng)轉換比例轉換為新幣種后進(jìn)行計算。

六、扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)簽訂與企業(yè)所得稅法第三條第三款規定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同時(shí)，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人實(shí)際承擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得計算并解繳應扣稅款。

七、扣繳義務(wù)人應當自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報和解繳代扣稅款?？劾U義務(wù)人發(fā)生到期應支付而未支付情形，應按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）第一條規定進(jìn)行稅務(wù)處理。

非居民企業(yè)取得應源泉扣繳的所得為股息、紅利等權益性投資收益的，相關(guān)應納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權益性投資收益實(shí)際支付之日。

非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應源泉扣繳所得稅的同一項轉讓財產(chǎn)所得的，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待成本全部收回后，再計算并扣繳應扣稅款。

八、扣繳義務(wù)人在申報和解繳應扣稅款時(shí)，應填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。

扣繳義務(wù)人可以在申報和解繳應扣稅款前報送有關(guān)申報資料；已經(jīng)報送的，在申報時(shí)不再重復報送。

九、按照企業(yè)所得稅法第三十七條規定應當扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，取得所得的非居民企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法第三十九條規定，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納未扣繳稅款，并填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。

非居民企業(yè)未按照企業(yè)所得稅法第三十九條規定申報繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以責令限期繳納，非居民企業(yè)應當按照稅務(wù)機關(guān)確定的期限申報繳納稅款；非居民企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納前自行申報繳納稅款的，視為已按期繳納稅款。

十、非居民企業(yè)取得的同一項所得在境內存在多個(gè)所得發(fā)生地，涉及多個(gè)主管稅務(wù)機關(guān)的，在按照企業(yè)所得稅法第三十九條規定自行申報繳納未扣繳稅款時(shí)，可以選擇一地辦理本公告第九條規定的申報繳稅事宜。受理申報地主管稅務(wù)機關(guān)應在受理申報后5個(gè)工作日內，向扣繳義務(wù)人所在地和同一項所得其他發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò )函》（見(jiàn)附件），告知非居民企業(yè)涉稅事項。

十一、主管稅務(wù)機關(guān)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人和其他知曉情況的相關(guān)方提供與應扣繳稅款有關(guān)的合同和其他相關(guān)資料?？劾U義務(wù)人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄非居民企業(yè)所得稅扣繳情況。

十二、按照企業(yè)所得稅法第三十七條規定應當扣繳的稅款，扣繳義務(wù)人應扣未扣的，由扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國行政處罰法》第二十三條規定責令扣繳義務(wù)人補扣稅款，并依法追究扣繳義務(wù)人責任；需要向納稅人追繳稅款的，由所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)依法執行?？劾U義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不一致的，負責追繳稅款的所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)應通過(guò)扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)核實(shí)有關(guān)情況；扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)應當自確定應納稅款未依法扣繳之日起5個(gè)工作日內，向所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)送《非居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò )函》，告知非居民企業(yè)涉稅事項。

十三、主管稅務(wù)機關(guān)在按照本公告第十二條規定追繳非居民企業(yè)應納稅款時(shí)，可以采取以下措施:

（一）責令該非居民企業(yè)限期申報繳納應納稅款。

（二）收集、查實(shí)該非居民企業(yè)在中國境內其他收入項目及其支付人的相關(guān)信息，并向該其他項目支付人發(fā)出《稅務(wù)事項通知書(shū)》，從該非居民企業(yè)其他收入項目款項中依照法定程序追繳欠繳稅款及應繳的滯納金。

其他項目支付人所在地與未扣稅所得發(fā)生地不一致的，其他項目支付人所在地主管稅務(wù)機關(guān)應給予配合和協(xié)助。

十四、按照本公告規定應當源泉扣繳稅款的款項已經(jīng)由扣繳義務(wù)人實(shí)際支付，但未在規定的期限內解繳應扣稅款，并具有以下情形之一的，應作為稅款已扣但未解繳情形，按照有關(guān)法律、行政法規規定處理：

（一）扣繳義務(wù)人已明確告知收款人已代扣稅款的；

（二）已在財務(wù)會(huì )計處理中單獨列示應扣稅款的；

（三）已在其納稅申報中單獨扣除或開(kāi)始單獨攤銷(xiāo)扣除應扣稅款的；

（四）其他證據證明已代扣稅款的。

除上款規定情形外，按本公告規定應該源泉扣繳的稅款未在規定的期限內解繳入庫的，均作為應扣未扣稅款情形，按照有關(guān)法律、行政法規規定處理。

十五、本公告與稅收協(xié)定及其相關(guān)規定不一致的，按照稅收協(xié)定及其相關(guān)規定執行。

十六、扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機關(guān)為扣繳義務(wù)人所得稅主管稅務(wù)機關(guān)。

對企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條規定的不同所得，所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)按以下原則確定：

（一）不動(dòng)產(chǎn)轉讓所得，為不動(dòng)產(chǎn)所在地國稅機關(guān)。

（二）權益性投資資產(chǎn)轉讓所得，為被投資企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機關(guān)。

（三）股息、紅利等權益性投資所得，為分配所得企業(yè)的所得稅主管稅務(wù)機關(guān)。

（四）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，為負擔、支付所得的單位或個(gè)人的所得稅主管稅務(wù)機關(guān)。

十七、本公告自2017年12月1日起施行。本公告第七條第二款和第三款、第九條第二款可以適用于在本公告施行前已經(jīng)發(fā)生但未處理的所得。下列規定自2017年12月1日起廢止：

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）。

（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強非居民稅收管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2009〕32號）第二條第（三）項中的以下表述：

“各地應按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）規定，落實(shí)扣繳登記和合同備案制度，輔導扣繳義務(wù)人及時(shí)準確扣繳應納稅款，建立管理臺賬和管理檔案，追繳漏稅”。

（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見(jiàn)》（國稅發(fā)〔2009〕85號）第四條第（二）項第3目中以下表述：

“按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）規定，落實(shí)扣繳登記和合同備案制度，輔導扣繳義務(wù)人及時(shí)準確扣繳應納稅款，建立管理臺賬和管理檔案”。

（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）。

（五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)稅收協(xié)同管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕119號）第九條。

（六）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第4號）第三十六條。

（七）《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）第五條和第六條。

（八）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第37號）第二條第三款中以下表述：

“和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）”。

（九）《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第7號）第八條第二款。

特此公告。




附件：非居 民企業(yè)稅 務(wù)事項聯(lián) 絡(luò )函



 

國家稅務(wù)總局

2017年10月17日

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