《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》【條款廢止】國家稅務(wù)總局公告2011年第24號

國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告





國家稅務(wù)總局公告2011年第24號

注：依據：《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告2017年第37號，本公告第五、第六條廢止

依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法），現就非居民企業(yè)所得稅管理有關(guān)問(wèn)題公告如下：

一、關(guān)于到期應支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問(wèn)題

中國境內企業(yè)（以下稱(chēng)為企業(yè)）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權使用費等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規定代扣代繳企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費，在該類(lèi)資產(chǎn)投入使用或開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后分期攤入成本、費用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的, 應在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的, 應在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規定代扣代繳企業(yè)所得稅。

二、關(guān)于擔保費稅務(wù)處理問(wèn)題

非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國境內的擔保費，應按照企業(yè)所得稅法對利息所得規定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。上述來(lái)源于中國境內的擔保費，是指中國境內企業(yè)、機構或個(gè)人在借貸、買(mǎi)賣(mài)、貨物運輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟活動(dòng)中，接受非居民企業(yè)提供的擔保所支付或負擔的擔保費或相同性質(zhì)的費用。

三、關(guān)于土地使用權轉讓所得征稅問(wèn)題

非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場(chǎng)所而轉讓中國境內土地使用權，或者雖設立機構、場(chǎng)所但取得的土地使用權轉讓所得與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應以其取得的土地使用權轉讓收入總額減除計稅基礎后的余額作為土地使用權轉讓所得計算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣代繳。

四、關(guān)于融資租賃和出租不動(dòng)產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問(wèn)題

（一）在中國境內未設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設備、物件等租給中國境內企業(yè)使用，租賃期滿(mǎn)后設備、物件所有權歸中國境內企業(yè) (包括租賃期滿(mǎn)后作價(jià)轉讓給中國境內企業(yè))，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應以租賃費(包括租賃期滿(mǎn)后作價(jià)轉讓給中國境內企業(yè)的價(jià)款)扣除設備、物件價(jià)款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。

（二）非居民企業(yè)出租位于中國境內的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，對未在中國境內設立機構、場(chǎng)所進(jìn)行日常管理的，以其取得的租金收入全額計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內的承租人在每次支付或到期應支付時(shí)代扣代繳。

如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內或者委托中國境內其他單位或個(gè)人對上述不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的，應視為其在中國境內設立機構、場(chǎng)所，非居民企業(yè)應在稅法規定的期限內自行申報繳納企業(yè)所得稅。

五、【本條廢止】關(guān)于股息、紅利等權益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問(wèn)題

中國境內居民企業(yè)向未在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權益性投資收益，應在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤分配決定日期的，應在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。

六、【本條廢止】關(guān)于貫徹《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號，以下稱(chēng)為《通知》）有關(guān)問(wèn)題

（一）非居民企業(yè)直接轉讓中國境內居民企業(yè)股權，如果股權轉讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應于合同或協(xié)議生效且完成股權變更手續時(shí)，確認收入實(shí)現。

（二）《通知》第一條所稱(chēng)“在公開(kāi)的證券市場(chǎng)上買(mǎi)入并賣(mài)出中國居民企業(yè)的股票”，是指股票買(mǎi)入和賣(mài)出的對象、數量和價(jià)格不是由買(mǎi)賣(mài)雙方事先約定而是按照公開(kāi)證券市場(chǎng)通常交易規則確定的行為。

（三）《通知》第五條、第六條和第八條的“境外投資方（實(shí)際控制方）”是指間接轉讓中國居民企業(yè)股權的所有投資者；《通知》第五條中的“實(shí)際稅負”是指股權轉讓所得的實(shí)際稅負，“不征所得稅”是指對股權轉讓所得不征企業(yè)所得稅。

（四）兩個(gè)及兩個(gè)以上境外投資方同時(shí)間接轉讓中國居民企業(yè)股權的，可由其中一方按照《通知》第五條規定向被轉讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供資料。

（五）境外投資方同時(shí)間接轉讓兩個(gè)及兩個(gè)以上且不在同一?。ㄊ校┲袊用衿髽I(yè)股權的，可以選擇向其中一個(gè)中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照《通知》第五條規定提供資料，由該主管稅務(wù)機關(guān)所在?。ㄊ校┒悇?wù)機關(guān)與其他?。ㄊ校┒悇?wù)機關(guān)協(xié)商確定是否征稅，并向國家稅務(wù)總局報告；如果確定征稅的，應分別到各中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。

七、本公告自2011年4月1日起施行。本公告施行前發(fā)生但未作稅務(wù)處理的事項，依據本公告執行。

特此公告。



 

國家稅務(wù)總局

二○一一年三月二十八日

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