國稅函〔2009〕698號 《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》

國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知

國稅函〔2009〕698號                  2009.12.10

依據國家稅務(wù)總局公告2013年第72號 國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)股權轉讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問(wèn)題的公告，本法規第九條自2013年12月11日起廢止。

依據國家稅務(wù)總局公告2015年第7號 國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告，本法規第五條、第六條有關(guān)內容自2015年2月3日起廢止。
 

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為規范和加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理，依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕59號），現就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、本通知所稱(chēng)股權轉讓所得是指非居民企業(yè)轉讓中國居民企業(yè)的股權（不包括在公開(kāi)的證券市場(chǎng)買(mǎi)入并賣(mài)出中國居民企業(yè)的股票）所取得的所得。

二、扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應自合同、協(xié)議約定的股權轉讓之日（如果轉讓方提前取得股權轉讓收入的，應自實(shí)際取得股權轉讓收入之日）起7日內，到被轉讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)（負責該居民企業(yè)所得稅征管的機關(guān)）申報繳納企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)未按期如實(shí)申報的，依照稅收征管法的有關(guān)規定處理。

三、股權轉讓所得是指股權轉讓價(jià)減除股權成本價(jià)后的差額。

股權轉讓價(jià)是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣性資產(chǎn)或者權益等形式的金額。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價(jià)中扣除。

股權成本價(jià)是指股權轉讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買(mǎi)該項股權時(shí)向該股權的原轉讓人實(shí)際支付的股權轉讓金額。

四、在計算股權轉讓所得時(shí)，以非居民企業(yè)向被轉讓股權的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買(mǎi)該股權時(shí)的幣種計算股權轉讓價(jià)和股權轉讓成本價(jià)。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計算股權轉讓價(jià)和股權成本價(jià)，以加權平均法計算股權成本價(jià)；多次投資時(shí)幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。

五、[條款失效]境外投資方（實(shí)際控制方）間接轉讓中國居民企業(yè)股權，如果被轉讓的境外控股公司所在國（地區）實(shí)際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權轉讓合同簽訂之日起30日內，向被轉讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供以下資料：

（一）股權轉讓合同或協(xié)議；

（二）境外投資方與其所轉讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷(xiāo)等方面的關(guān)系；

（三）境外投資方所轉讓的境外控股公司的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等情況；

（四）境外投資方所轉讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷(xiāo)等方面的關(guān)系；

（五）境外投資方設立被轉讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說(shuō)明；

（六）稅務(wù)機關(guān)要求的其他相關(guān)資料。

六、[條款失效]境外投資方（實(shí)際控制方）通過(guò)濫用組織形式等安排間接轉讓中國居民企業(yè)股權，且不具有合理的商業(yè)目的，規避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機關(guān)層報稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟實(shí)質(zhì)對該股權轉讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。

七、非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉讓中國居民企業(yè)股權，其轉讓價(jià)格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法進(jìn)行調整。

八、境外投資方（實(shí)際控制方）同時(shí)轉讓境內或境外多個(gè)控股公司股權的,被轉讓股權的中國居民企業(yè)應將整體轉讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機關(guān)，如果沒(méi)有分部合同的，被轉讓股權的中國居民企業(yè)應向主管稅務(wù)機關(guān)提供被整體轉讓的各個(gè)控股公司的詳細材料，準確劃分境內被轉讓企業(yè)的轉讓價(jià)格。

九、[條款失效]非居民企業(yè)取得股權轉讓所得，符合財稅〔2009〕59號文件規定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應向主管稅務(wù)機關(guān)提交書(shū)面備案資料，證明其符合特殊性重組規定的條件，并經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)核準。

十、本通知自2008年1月1日起執行。執行中遇到的問(wèn)題請及時(shí)報告國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。

本文關(guān)鍵詞： 國稅函〔2009〕698號, 國家稅務(wù)總局, 非居民企業(yè), 股權轉讓, 所得企業(yè)所得稅, 通知

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