國家稅務(wù)總局公告2015年第7號《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》【條款廢止】

國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告【條款廢止】





國家稅務(wù)總局公告2015年第7號

提示：

1、依據國家稅務(wù)總局公告2017年第37號《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問(wèn)題的公告》，本法規第八條第二款自2017年12月1日起廢止。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布失效廢止的稅務(wù)部門(mén)規章和稅收規范性文件目錄的決定》國家稅務(wù)總局令第42號，，本法規第十三條自2017年12月29日起廢止。  

為進(jìn)一步規范和加強非居民企業(yè)間接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產(chǎn)的企業(yè)所得稅管理，依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例（以下稱(chēng)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例）, 以及《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱(chēng)稅收征管法）及其實(shí)施細則的有關(guān)規定，現就有關(guān)問(wèn)題公告如下：

一、非居民企業(yè)通過(guò)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產(chǎn)，規避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規定，重新定性該間接轉讓交易，確認為直接轉讓中國居民企業(yè)股權等財產(chǎn)。

本公告所稱(chēng)中國居民企業(yè)股權等財產(chǎn)，是指非居民企業(yè)直接持有，且轉讓取得的所得按照中國稅法規定，應在中國繳納企業(yè)所得稅的中國境內機構、場(chǎng)所財產(chǎn)，中國境內不動(dòng)產(chǎn)，在中國居民企業(yè)的權益性投資資產(chǎn)等（以下稱(chēng)中國應稅財產(chǎn)）。

間接轉讓中國應稅財產(chǎn)，是指非居民企業(yè)通過(guò)轉讓直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的境外企業(yè)（不含境外注冊中國居民企業(yè)，以下稱(chēng)境外企業(yè)）股權及其他類(lèi)似權益（以下稱(chēng)股權），產(chǎn)生與直接轉讓中國應稅財產(chǎn)相同或相近實(shí)質(zhì)結果的交易，包括非居民企業(yè)重組引起境外企業(yè)股東發(fā)生變化的情形。間接轉讓中國應稅財產(chǎn)的非居民企業(yè)稱(chēng)股權轉讓方。

二、適用本公告第一條規定的股權轉讓方取得的轉讓境外企業(yè)股權所得歸屬于中國應稅財產(chǎn)的數額（以下稱(chēng)間接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得），應按以下順序進(jìn)行稅務(wù)處理：

（一）對歸屬于境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)在中國境內所設機構、場(chǎng)所財產(chǎn)的數額（以下稱(chēng)間接轉讓機構、場(chǎng)所財產(chǎn)所得），應作為與所設機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規定征稅；

（二）除適用本條第（一）項規定情形外，對歸屬于中國境內不動(dòng)產(chǎn)的數額（以下稱(chēng)間接轉讓不動(dòng)產(chǎn)所得），應作為來(lái)源于中國境內的不動(dòng)產(chǎn)轉讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規定征稅；

（三）除適用本條第（一）項或第（二）項規定情形外，對歸屬于在中國居民企業(yè)的權益性投資資產(chǎn)的數額（以下稱(chēng)間接轉讓股權所得），應作為來(lái)源于中國境內的權益性投資資產(chǎn)轉讓所得，按照企業(yè)所得稅法第三條第三款規定征稅。

三、判斷合理商業(yè)目的，應整體考慮與間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結合實(shí)際情況綜合分析以下相關(guān)因素：

（一）境外企業(yè)股權主要價(jià)值是否直接或間接來(lái)自于中國應稅財產(chǎn)；

（二）境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內的投資構成，或其取得的收入是否主要直接或間接來(lái)源于中國境內；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)實(shí)際履行的功能和承擔的風(fēng)險是否能夠證實(shí)企業(yè)架構具有經(jīng)濟實(shí)質(zhì)；

（四）境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構的存續時(shí)間；

（五）間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易在境外應繳納所得稅情況；

（六）股權轉讓方間接投資、間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易與直接投資、直接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易的可替代性；

（七）間接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況；

（八）其他相關(guān)因素。

四、除本公告第五條和第六條規定情形外，與間接轉讓中國應稅財產(chǎn)相關(guān)的整體安排同時(shí)符合以下情形的，無(wú)需按本公告第三條進(jìn)行分析和判斷，應直接認定為不具有合理商業(yè)目的：

（一） 境外企業(yè)股權75%以上價(jià)值直接或間接來(lái)自于中國應稅財產(chǎn)；

（二）間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內任一時(shí)點(diǎn)，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現金）的90%以上直接或間接由在中國境內的投資構成，或間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來(lái)源于中國境內；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國家（地區）登記注冊，以滿(mǎn)足法律所要求的組織形式，但實(shí)際履行的功能及承擔的風(fēng)險有限，不足以證實(shí)其具有經(jīng)濟實(shí)質(zhì)；

（四）間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易在境外應繳所得稅稅負低于直接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易在中國的可能稅負。

五、與間接轉讓中國應稅財產(chǎn)相關(guān)的整體安排符合以下情形之一的，不適用本公告第一條的規定：

（一）非居民企業(yè)在公開(kāi)市場(chǎng)買(mǎi)入并賣(mài)出同一上市境外企業(yè)股權取得間接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得；

（二）在非居民企業(yè)直接持有并轉讓中國應稅財產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規定，該項財產(chǎn)轉讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。

六、間接轉讓中國應稅財產(chǎn)同時(shí)符合以下條件的，應認定為具有合理商業(yè)目的：

（一）交易雙方的股權關(guān)系具有下列情形之一：

1. 股權轉讓方直接或間接擁有股權受讓方80%以上的股權；

2. 股權受讓方直接或間接擁有股權轉讓方80%以上的股權；

3. 股權轉讓方和股權受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權。

境外企業(yè)股權50%以上（不含50%）價(jià)值直接或間接來(lái)自于中國境內不動(dòng)產(chǎn)的，本條第（一）項第1、2、3目的持股比例應為100%。

上述間接擁有的股權按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計算。

（二）本次間接轉讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉讓交易情況下的相同或類(lèi)似間接轉讓交易，其中國所得稅負擔不會(huì )減少。

（三）股權受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權（不含上市企業(yè)股權）支付股權交易對價(jià)。

七、間接轉讓機構、場(chǎng)所財產(chǎn)所得按照本公告規定應繳納企業(yè)所得稅的，應計入納稅義務(wù)發(fā)生之日所屬納稅年度該機構、場(chǎng)所的所得，按照有關(guān)規定申報繳納企業(yè)所得稅。

八、間接轉讓不動(dòng)產(chǎn)所得或間接轉讓股權所得按照本公告規定應繳納企業(yè)所得稅的，依照有關(guān)法律規定或者合同約定對股權轉讓方直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

扣繳義務(wù)人未扣繳或未足額扣繳應納稅款的，股權轉讓方應自納稅義務(wù)發(fā)生之日起7日內向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款，并提供與計算股權轉讓收益和稅款相關(guān)的資料。主管稅務(wù)機關(guān)應在稅款入庫后30日內層報稅務(wù)總局備案。【條款廢止】

扣繳義務(wù)人未扣繳，且股權轉讓方未繳納應納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)可以按照稅收征管法及其實(shí)施細則相關(guān)規定追究扣繳義務(wù)人責任；但扣繳義務(wù)人已在簽訂股權轉讓合同或協(xié)議之日起30日內按本公告第九條規定提交資料的，可以減輕或免除責任。

九、間接轉讓中國應稅財產(chǎn)的交易雙方及被間接轉讓股權的中國居民企業(yè)可以向主管稅務(wù)機關(guān)報告股權轉讓事項，并提交以下資料：

（一）股權轉讓合同或協(xié)議（為外文文本的需同時(shí)附送中文譯本，下同）；

（二）股權轉讓前后的企業(yè)股權架構圖；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)上兩個(gè)年度財務(wù)、會(huì )計報表；

（四）間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易不適用本公告第一條的理由。

十、間接轉讓中國應稅財產(chǎn)的交易雙方和籌劃方，以及被間接轉讓股權的中國居民企業(yè)，應按照主管稅務(wù)機關(guān)要求提供以下資料：

（一）本公告第九條規定的資料（已提交的除外）；

（二）有關(guān)間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易整體安排的決策或執行過(guò)程信息；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等方面的信息，以及內外部審計情況；

（四）用以確定境外股權轉讓價(jià)款的資產(chǎn)評估報告及其他作價(jià)依據；

（五）間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易在境外應繳納所得稅情況；

（六）與適用公告第五條和第六條有關(guān)的證據信息；

（七）其他相關(guān)資料。

十一、主管稅務(wù)機關(guān)需對間接轉讓中國應稅財產(chǎn)交易進(jìn)行立案調查及調整的，應按照一般反避稅的相關(guān)規定執行。

十二、股權轉讓方通過(guò)直接轉讓同一境外企業(yè)股權導致間接轉讓兩項以上中國應稅財產(chǎn)，按照本公告的規定應予征稅，涉及兩個(gè)以上主管稅務(wù)機關(guān)的，股權轉讓方應分別到各所涉主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。

各主管稅務(wù)機關(guān)應相互告知稅款計算方法，取得一致意見(jiàn)后組織稅款入庫；如不能取得一致意見(jiàn)的，應報其共同上一級稅務(wù)機關(guān)協(xié)調。

十三、【條款廢止】股權轉讓方未按期或未足額申報繳納間接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得應納稅款，扣繳義務(wù)人也未扣繳稅款的，除追繳應納稅款外，還應按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十一、一百二十二條規定對股權轉讓方按日加收利息。

股權轉讓方自簽訂境外企業(yè)股權轉讓合同或協(xié)議之日起30日內提供本公告第九條規定的資料或按照本公告第七條、第八條的規定申報繳納稅款的，按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十二條規定的基準利率計算利息；未按規定提供資料或申報繳納稅款的，按基準利率加5個(gè)百分點(diǎn)計算利息。

十四、本公告適用于在中國境內未設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的間接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得，以及非居民企業(yè)雖設立機構、場(chǎng)所但取得與其所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的間接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得。

股權轉讓方轉讓境外企業(yè)股權取得的所得（含間接轉讓中國應稅財產(chǎn)所得）與其所設境內機構、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的，無(wú)須適用本公告規定，應直接按照企業(yè)所得稅法第三條第二款規定征稅。

十五、本公告所稱(chēng)納稅義務(wù)發(fā)生之日是指股權轉讓合同或協(xié)議生效，且境外企業(yè)完成股權變更之日。

十六、本公告所稱(chēng)的主管稅務(wù)機關(guān)，是指在中國應稅財產(chǎn)被非居民企業(yè)直接持有并轉讓的情況下，財產(chǎn)轉讓所得應納企業(yè)所得稅稅款的主管稅務(wù)機關(guān)，應分別按照本公告第二條規定的三種情形確定。

十七、本公告所稱(chēng)“以上”除有特別標明外均含本數。

十八、本公告規定與稅收協(xié)定不一致的，按照稅收協(xié)定辦理。

十九、本公告自發(fā)布之日起施行。本公告發(fā)布前發(fā)生但未作稅務(wù)處理的事項，依據本公告執行?！?a href='http://jumpstarthappiness.com/law/4513.html' title='國稅函〔2009〕698號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》' target='_blank'>國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）第五條、第六條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）第六條第（三）、（四）、（五）項有關(guān)內容同時(shí)廢止。

特此公告。

政策解讀——

國家稅務(wù)總局公告2015年第7號解讀（1）:非居民企業(yè)間接轉讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題系列解讀一

國家稅務(wù)總局公告2015年第7號解讀（2）:非居民企業(yè)間接轉讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題系列解讀二

國家稅務(wù)總局公告2015年第7號解讀（3）:非居民企業(yè)間接轉讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題系列解讀三

總局解讀——關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》的解讀

本文關(guān)鍵詞： 國家稅務(wù)總局公告2015年第7號, 非居民企業(yè), 間接轉讓財產(chǎn), 企業(yè)所得稅, 若干問(wèn)題, 公告

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