“酒店業(yè)”四大涉稅風(fēng)險需防范

每到旅游旺季，蜂擁而至的游客讓不少酒店、賓館一房難求，生意爆滿(mǎn)。但是，也許就在酒店老板們忙著(zhù)數錢(qián)的時(shí)候，一些潛在的稅務(wù)風(fēng)險可能已經(jīng)侵入了酒店的財務(wù)部門(mén)。

2013年上半年，北京市國稅局和北京市地稅局選擇了部分星級酒店，對其近三年來(lái)的納稅情況開(kāi)展聯(lián)合納稅評估。評估顯示，一些星級酒店特別是四星級、五星級酒店，由于收入來(lái)源較多，涉稅業(yè)務(wù)比較復雜，導致酒店財務(wù)部門(mén)在收入確認、費用分攤和票據使用等方面多有不當之處，埋下了很多稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)人員提醒，酒店企業(yè)財務(wù)人員應認真分析酒店各種服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性質(zhì)，正確進(jìn)行會(huì )計處理，并按照稅法的要求準確申報納稅。

風(fēng)險一：請客簽單、長(cháng)期包房不計收入

稅務(wù)人員在對某四星級酒店進(jìn)行納稅評估時(shí)發(fā)現了兩個(gè)問(wèn)題。一是該酒店有一些老客戶(hù)長(cháng)期包房，相關(guān)成本酒店在稅前予以列支；二是酒店老板出于經(jīng)營(yíng)需要，有時(shí)在自己的酒店請客吃飯然后簽單，但并不實(shí)際付款。對上述兩種情況，該酒店財務(wù)部門(mén)都沒(méi)有確認為收入，自然也就沒(méi)有申報納稅。

“老板請客吃飯簽單，酒店不僅沒(méi)有收到錢(qián)，反而還要納稅，合理嗎？”當稅務(wù)人員要求企業(yè)納稅時(shí)，酒店財務(wù)人員這樣質(zhì)疑。而對老客戶(hù)長(cháng)期包房問(wèn)題，該酒店財務(wù)人員同樣振振有詞：“客人一直住著(zhù)，還沒(méi)有跟我們結賬，怎么確認收入？我們怎么納稅？”
北京市國稅局第一直屬稅務(wù)分局負責人介紹，老板請客簽單和客戶(hù)長(cháng)期包房的現象在酒店行業(yè)普遍存在，也很正常。但是酒店財務(wù)部門(mén)在稅收處理上，不應該出現不確認收入的情況。因為這兩種情況，在稅法上都明確規定需要確認收入，并按規定繳稅。
根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕828號）的規定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，比如用于交際應酬，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產(chǎn)，應按規定視同銷(xiāo)售確認收入。因此，酒店老板作為法定代表人在本公司請客吃飯簽單，酒店雖并未實(shí)際收到餐費，但仍應視同銷(xiāo)售，確認收入。同時(shí)，根據企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條的規定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。因此，該酒店可以將老板簽單支出按招待費支出處理。


對于長(cháng)期包房的問(wèn)題，酒店雖未收到房費，但根據企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。因此，酒店應按照權責發(fā)生制原則，及時(shí)確認客戶(hù)長(cháng)期包房收入，按規定計繳稅款。

北京市地稅局的評估人員則提醒，上述收入的確認不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及營(yíng)業(yè)稅。也就是說(shuō)，酒店在調整企業(yè)所得稅收入的同時(shí)，還應考慮調整營(yíng)業(yè)稅計稅基礎。另外，對長(cháng)期包房收入的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)的確認也應注意。如果與客戶(hù)約定年底一次性結算賬款，且有合同約定結算時(shí)間的，以合同約定時(shí)點(diǎn)為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；如沒(méi)有合同約定結算時(shí)間的，則以客戶(hù)實(shí)際消費時(shí)點(diǎn)為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

風(fēng)險二：裝修裝飾、改擴建費用不當攤銷(xiāo)

為了吸引客人，提升酒店檔次，星級酒店裝修裝飾，或者改建擴建等幾乎成為常態(tài)，一般每隔幾年就會(huì )進(jìn)行一次。對于裝修裝飾和改擴建費用，由于金額巨大，酒店一般采取分期攤銷(xiāo)的方式處理。但一些酒店可能會(huì )出于降低所得稅負擔的目的，而不恰當地攤銷(xiāo)上述費用，埋下不小的稅務(wù)風(fēng)險。

北京市國稅局第一直屬稅務(wù)分局評估人員在對一家四星級酒店進(jìn)行評估時(shí)，從酒店提供的住宿業(yè)成本情況統計表上發(fā)現，該酒店的折舊折耗攤銷(xiāo)金額巨大而且變動(dòng)異常：2009年為600萬(wàn)元，2010年為1000萬(wàn)元，2011年為1900萬(wàn)元。酒店財務(wù)人員解釋說(shuō)，酒店2004年進(jìn)行了大規模裝修，花費1.2億元，全部計入房屋價(jià)值，按固定資產(chǎn)40年計提折舊。2010年，酒店在計提當年折舊的基礎上，從1.2億元中調出4800萬(wàn)元作為長(cháng)期待攤費用按10年攤銷(xiāo)；2011年，又從4800萬(wàn)元長(cháng)期待攤費用中一次性剝離900多萬(wàn)元計入當期損益，并當年在稅前一次性扣除。
評估人員表示，該酒店最初按照固定資產(chǎn)改建支出計提折舊沒(méi)有錯誤，但其后將部分資產(chǎn)以裝修費用為名重新分類(lèi)，縮短攤銷(xiāo)年限增加攤銷(xiāo)費用的行為沒(méi)有可靠的合同資料支持，沒(méi)有可靠的數據來(lái)源，不符合稅法規定。根據企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規定，酒店應就此處理進(jìn)行調整。經(jīng)評估調整，酒店2010年度應納稅所得調整為51萬(wàn)元，全額彌補以前年度虧損；2011年度應納稅所得調整為350萬(wàn)元，全額彌補以前年度虧損；2012年度應納稅所得調整為390萬(wàn)元，應補繳企業(yè)所得稅98萬(wàn)元，并加收滯納金。

“該酒店不正確的攤銷(xiāo)，不僅影響了企業(yè)所得稅的申報，還可能影響房產(chǎn)稅的申報。”共同參與聯(lián)合評估的北京市地稅局評估人員表示。因為更新改造支出、滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認條件的裝修費用、修理費用等，如果延長(cháng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，酒店應將這些費用納入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。酒店財務(wù)人員如果錯誤地將上述費用計入長(cháng)期待攤費用科目，很可能難以將其作為房產(chǎn)稅的計稅依據，從而影響房產(chǎn)稅的準確申報。

風(fēng)險三：承包經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)不明確

酒店住宿企業(yè)在給客人提供住宿、餐飲服務(wù)的同時(shí)，一般還提供娛樂(lè )、購物等服務(wù)。目前，很多酒店都將娛樂(lè )服務(wù)和商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)承包出去，只向承包人收取場(chǎng)地租金。但由于對承包后的納稅義務(wù)不太了解，以及承包合同對納稅義務(wù)的約定不明確，無(wú)論酒店還是承包方在日后的納稅中都存在一定的風(fēng)險。

北京市地稅局評估人員介紹，對酒店娛樂(lè )場(chǎng)所的承包主要涉及營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。如果是被公司承包，由于是獨立法人，公司應獨立承擔經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，并獨立納稅。酒店只向其收取場(chǎng)地租金，按租金收入繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。如果是被個(gè)人承包，個(gè)人向酒店繳納承包費，酒店應對夜總會(huì )的經(jīng)營(yíng)成果負有納稅義務(wù)。

評估中稅務(wù)人員發(fā)現，由于酒店與承包人的承包協(xié)議中對稅款相關(guān)事宜未作明確規定，承包人認為交給酒店的承包費中已含營(yíng)業(yè)稅，而酒店認為承包人應除承包費外再支付與經(jīng)營(yíng)收入相應的營(yíng)業(yè)稅。最后，酒店僅就收取的承包費部分繳納了營(yíng)業(yè)稅，雙方均未就承包費以外的經(jīng)營(yíng)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。這種情況下，酒店存在很大的稅務(wù)風(fēng)險。

北京市國稅局評估人員介紹，星級酒店一般配有商品部，銷(xiāo)售日常用品、紀念品等，酒店應就這些銷(xiāo)售收入繳納增值稅。有的酒店的商品部可能還銷(xiāo)售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品，按照規定，這部分商品還應在零售環(huán)節繳納消費稅。

在經(jīng)營(yíng)方式上，酒店商品部和上述娛樂(lè )服務(wù)一樣，現在也分為自營(yíng)和外包兩種。采取自營(yíng)方式的，酒店應檢查自身是否進(jìn)行了增值稅和消費稅的稅種登記，并按規定申報繳納增值稅和消費稅。采取外包方式的，酒店應保存好租賃合同及承包方相關(guān)證照復印件，提醒和督促承包方進(jìn)行增值稅和消費稅稅種登記，并按規定申報納稅消費稅。

風(fēng)險四：經(jīng)營(yíng)中使用不合規票據

評估人員對某星級酒店進(jìn)行納稅評估時(shí)，發(fā)現該酒店2011年有70多萬(wàn)元不合規票據在企業(yè)所得稅前被列支。這些票據有的是簡(jiǎn)單的收據收條，有的是假發(fā)票，內容涉及裝修材料購買(mǎi)、水產(chǎn)品采購、油料采購等。評估人員評估認定這些不合規票據上的支出均不能在企業(yè)所得稅前扣除，根據規定調整了酒店2011年的應納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅近18萬(wàn)元。

據了解，星級酒店無(wú)論是裝飾裝修，還是提供餐飲服務(wù)，都會(huì )采購大量的原材料和設備。一些酒店為了節約采購成本，在非正規市場(chǎng)購買(mǎi)物品，自然無(wú)法取得正式發(fā)票，財務(wù)處理上往往以收據入賬，或干脆以假發(fā)票入賬。這些票據上的支出，不能在計算企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。稅務(wù)人員提醒，這些違反發(fā)票管理辦法的行為，日后存在被稅務(wù)機關(guān)處罰的風(fēng)險。一旦查實(shí)，酒店不僅要補繳稅款和滯納金，還會(huì )因為違法發(fā)票管理辦法而被處以罰款。

酒店除在取得發(fā)票上存在上述風(fēng)險外，在開(kāi)具發(fā)票方面的一些不合規行為也存在不小的風(fēng)險。北京市國稅局第一直屬稅務(wù)分局負責人介紹，酒店開(kāi)具發(fā)票的不合規行為有很多，主要有以下幾種表現。一是酒店在取得收入時(shí)，只對正規核算單位開(kāi)具正式發(fā)票，對其他消費者特別是個(gè)人消費者不開(kāi)具正式發(fā)票。二是酒店在開(kāi)具發(fā)票時(shí)存在“大頭小尾”行為，即所開(kāi)具的發(fā)票的正式發(fā)票聯(lián)數額大，而存根聯(lián)數額小，以此隱匿經(jīng)營(yíng)收入，達到不繳或少繳稅款的目的。三是酒店在直接收取現金或客戶(hù)以其他經(jīng)濟利益形式支付住宿費用時(shí)，不開(kāi)發(fā)票或少開(kāi)發(fā)票，隱匿收入。四是在娛樂(lè )場(chǎng)所消費的客人為了方便報銷(xiāo)，希望得到住宿或餐飲發(fā)票；或者酒店為了少納營(yíng)業(yè)稅（住宿餐飲服務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，而娛樂(lè )服務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率為5%~20%），主動(dòng)向客人開(kāi)具住宿和餐飲發(fā)票。

本文關(guān)鍵詞： 酒店業(yè), 涉稅風(fēng)險, 防范

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