國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《適用增值稅零稅率應稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》的公告 國家稅務(wù)總局公告2014年第11號

關(guān)于發(fā)布《適用增值稅零稅率應稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》的公告

國家稅務(wù)總局公告2014年第11號

為落實(shí)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)應稅服務(wù)適用增值稅零稅率的政策規定，經(jīng)商財政部同意，國家稅務(wù)總局制定了《適用增值稅零稅率應稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》?，F予以發(fā)布，自2014年1月1日起施行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈適用增值稅零稅率應稅服務(wù)退（免）稅管理辦法（暫行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第47號）同時(shí)廢止。

特此公告。

附件：

1.增值稅零稅率應稅服務(wù)（國際運輸/港澳臺運輸）免抵退稅申報明細表

2.航空國際運輸收入清算賬單申報明細表

3.鐵路國際客運收入清算函件申報明細表

4.增值稅零稅率應稅服務(wù)（航天運輸）免抵退稅申報明細表

5.提供航天運輸服務(wù)收訖營(yíng)業(yè)款明細清單

6.增值稅零稅率應稅服務(wù)（研發(fā)服務(wù)/設計服務(wù)）免抵退稅申報明細表

7.向境外單位提供研發(fā)服務(wù)/設計服務(wù)收訖營(yíng)業(yè)款明細清單

8.外貿企業(yè)外購應稅服務(wù)（研發(fā)服務(wù)/設計服務(wù)）出口明細申報表

9.放棄適用增值稅零稅率聲明
 

國家稅務(wù)總局

2014年2月8日

 

適用增值稅零稅率應稅服務(wù)退（免）稅管理辦法

第一條 中華人民共和國境內（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內）的增值稅一般納稅人提供適用增值稅零稅率的應稅服務(wù)，實(shí)行增值稅退（免）稅辦法。

第二條 本辦法所稱(chēng)的增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者是指，提供適用增值稅零稅率應稅服務(wù)，且認定為增值稅一般納稅人，實(shí)行增值稅一般計稅方法的境內單位和個(gè)人。屬于匯總繳納增值稅的，為經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準的匯總繳納增值稅的總機構。

第三條 增值稅零稅率應稅服務(wù)適用范圍按財政部、國家稅務(wù)總局的規定執行。

起點(diǎn)或終點(diǎn)在境外的運單、提單或客票所對應的各航段或路段的運輸服務(wù)，屬于國際運輸服務(wù)。

起點(diǎn)或終點(diǎn)在港澳臺的運單、提單或客票所對應的各航段或路段的運輸服務(wù)，屬于港澳臺運輸服務(wù)。

從境內載運旅客或貨物至國內海關(guān)特殊監管區域及場(chǎng)所、從國內海關(guān)特殊監管區域及場(chǎng)所載運旅客或貨物至國內其他地區或者國內海關(guān)特殊監管區域及場(chǎng)所，以及向國內海關(guān)特殊監管區域及場(chǎng)所內單位提供的研發(fā)服務(wù)、設計服務(wù)，不屬于增值稅零稅率應稅服務(wù)適用范圍。

第四條 增值稅零稅率應稅服務(wù)退（免）稅辦法包括免抵退稅辦法和免退稅辦法，具體辦法及計算公式按《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）有關(guān)出口貨物勞務(wù)退（免）稅的規定執行。

實(shí)行免抵退稅辦法的增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者如果同時(shí)出口貨物勞務(wù)且未分別核算的，應一并計算免抵退稅。稅務(wù)機關(guān)在審批時(shí)，應按照增值稅零稅率應稅服務(wù)、出口貨物勞務(wù)免抵退稅額的比例劃分其退稅額和免抵稅額。

第五條 增值稅零稅率應稅服務(wù)的退稅率為對應服務(wù)提供給境內單位適用的增值稅稅率。

第六條 增值稅零稅率應稅服務(wù)的退（免）稅計稅依據，按照下列規定確定：

（一）實(shí)行免抵退稅辦法的退（免）稅計稅依據

1.以鐵路運輸方式載運旅客的，為按照鐵路合作組織清算規則清算后的實(shí)際運輸收入；

2.以鐵路運輸方式載運貨物的，為按照鐵路運輸進(jìn)款清算辦法，對“發(fā)站”或“到站(局)”名稱(chēng)包含“境”字的貨票上注明的運輸費用以及直接相關(guān)的國際聯(lián)運雜費清算后的實(shí)際運輸收入；

3.以航空運輸方式載運貨物或旅客的，如果國際運輸或港澳臺運輸各航段由多個(gè)承運人承運的，為中國航空結算有限責任公司清算后的實(shí)際收入；如果國際運輸或港澳臺運輸各航段由一個(gè)承運人承運的，為提供航空運輸服務(wù)取得的收入；

4.其他實(shí)行免抵退稅辦法的增值稅零稅率應稅服務(wù)，為提供增值稅零稅率應稅服務(wù)取得的收入。

（二）實(shí)行免退稅辦法的退（免）稅計稅依據為購進(jìn)應稅服務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的金額。

第七條 實(shí)行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應稅服務(wù)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

第八條 增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者辦理出口退（免）稅資格認定后，方可申報增值稅零稅率應稅服務(wù)退（免）稅。如果提供的適用增值稅零稅率應稅服務(wù)發(fā)生在辦理出口退（免）稅資格認定前，在辦理出口退（免）稅資格認定后，可按規定申報退（免）稅。

第九條 增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者應按照下列要求，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口退（免）稅資格認定：

（一）填報《出口退（免）稅資格認定申請表》及電子數據；

《出口退（免）稅資格認定申請表》中的“退稅開(kāi)戶(hù)銀行賬號”，必須填寫(xiě)辦理稅務(wù)登記時(shí)向主管稅務(wù)機關(guān)報備的銀行賬號之一。

（二）根據所提供的適用增值稅零稅率應稅服務(wù)，提供以下對應資料的原件及復印件：

1.提供國際運輸服務(wù)。以水路運輸方式的，應提供《國際船舶運輸經(jīng)營(yíng)許可證》；以航空運輸方式的，應提供經(jīng)營(yíng)范圍包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”的《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》或經(jīng)營(yíng)范圍包括“公務(wù)飛行”的《通用航空經(jīng)營(yíng)許可證》；以公路運輸方式的，應提供經(jīng)營(yíng)范圍包括“國際運輸”的《道路運輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《國際汽車(chē)運輸行車(chē)許可證》；以鐵路運輸方式的，應提供經(jīng)營(yíng)范圍包括“許可經(jīng)營(yíng)項目：鐵路客貨運輸”的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執照》或其他具有提供鐵路客貨運輸服務(wù)資質(zhì)的證明材料；提供航天運輸服務(wù)的，應提供經(jīng)營(yíng)范圍包括“商業(yè)衛星發(fā)射服務(wù)”的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執照》或其他具有提供商業(yè)衛星發(fā)射服務(wù)資質(zhì)的證明材料。

2.提供港澳臺運輸服務(wù)。以公路運輸方式提供內地往返香港、澳門(mén)的交通運輸服務(wù)的，應提供《道路運輸經(jīng)營(yíng)許可證》及持《道路運輸證》的直通港澳運輸車(chē)輛的物權證明；以水路運輸方式提供內地往返香港、澳門(mén)交通運輸服務(wù)的，應提供獲得港澳線(xiàn)路運營(yíng)許可船舶的物權證明；以水路運輸方式提供大陸往返臺灣交通運輸服務(wù)的，應提供《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》及持《臺灣海峽兩岸間船舶營(yíng)運證》船舶的物權證明；以航空運輸方式提供港澳臺運輸服務(wù)的，應提供經(jīng)營(yíng)范圍包括“國際、國內（含港澳）航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”的《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》或者經(jīng)營(yíng)范圍包括“公務(wù)飛行”的《通用航空經(jīng)營(yíng)許可證》；以鐵路運輸方式提供內地往返香港的交通運輸服務(wù)的，應提供經(jīng)營(yíng)范圍包括“許可經(jīng)營(yíng)項目：鐵路客貨運輸”的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執照》或其他具有提供鐵路客貨運輸服務(wù)資質(zhì)的證明材料。

3.采用程租、期租和濕租方式租賃交通運輸工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)的，應提供程租、期租和濕租合同或協(xié)議。

4.對外提供研發(fā)服務(wù)或設計服務(wù)的，應提供《技術(shù)出口合同登記證》。

（三）增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者出口貨物勞務(wù)，且未辦理過(guò)出口退（免）稅資格認定的，除提供上述資料外，還應提供加蓋備案登記專(zhuān)用章的《對外貿易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》和《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人報關(guān)注冊登記證書(shū)》的原件及復印件。

第十條 已辦理過(guò)出口退（免）稅資格認定的出口企業(yè)，提供增值稅零稅率應稅服務(wù)的，應填報《出口退（免）稅資格認定變更申請表》及電子數據，提供第九條所列的增值稅零稅率應稅服務(wù)對應的資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口退（免）稅資格認定變更。

第十一條 增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者按規定需變更增值稅退（免）稅辦法的，主管稅務(wù)機關(guān)應按照現行規定進(jìn)行退（免）稅清算，在結清稅款后方可辦理變更。

第十二條 增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者提供增值稅零稅率應稅服務(wù)，應在財務(wù)作銷(xiāo)售收入次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報的為次季度首月，下同）的增值稅納稅申報期內，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅納稅和退（免）稅相關(guān)申報。

增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者收齊有關(guān)憑證后，可于在財務(wù)作銷(xiāo)售收入次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內向主管稅務(wù)機關(guān)申報退（免）稅。逾期申報退（免）稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不再受理。未在規定期限內申報退（免）稅的增值稅零稅率應稅服務(wù)，增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者應按規定繳納增值稅。

第十三條 實(shí)行免抵退稅辦法的增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者應按照下列要求向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報：

（一）填報《免抵退稅申報匯總表》及其附表；

（二）提供當期《增值稅納稅申報表》；

（三）提供免抵退稅正式申報電子數據；

（四）提供增值稅零稅率應稅服務(wù)所開(kāi)具的發(fā)票（經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可，可只提供電子數據，原始憑證留存備查）；

（五）根據所提供的適用增值稅零稅率應稅服務(wù)，提供以下對應資料憑證：

1.提供國際運輸服務(wù)、港澳臺運輸服務(wù)的，需填報《增值稅零稅率應稅服務(wù)（國際運輸/港澳臺運輸）免抵退稅申報明細表》（附件1），并提供下列原始憑證的原件及復印件：

（1）以水路運輸、航空運輸、公路運輸方式的，提供增值稅零稅率應稅服務(wù)的載貨、載客艙單或其他能夠反映收入原始構成的單據憑證。以航空運輸方式且國際運輸和港澳臺運輸各航段由多個(gè)承運人承運的，還需提供《航空國際運輸收入清算賬單申報明細表》（附件2）。

（2）以鐵路運輸方式的，客運的提供增值稅零稅率應稅服務(wù)的國際客運聯(lián)運票據、鐵路合作組織清算函件及《鐵路國際客運收入清算函件申報明細表》（附件3）；貨運的提供鐵路進(jìn)款資金清算機構出具的《國際鐵路貨運進(jìn)款清算通知單》，啟運地的鐵路運輸企業(yè)還應提供國際鐵路聯(lián)運運單、以及“發(fā)站”或“到站（局）”名稱(chēng)包含“境”字的貨票；

（3）采用程租、期租、濕租服務(wù)方式租賃交通運輸工具從事國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)的，還應提供程租、期租、濕租的合同或協(xié)議復印件。向境外單位和個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，按規定由出租方申報退（免）稅的，可不提供第（1）項原始憑證。

上述（1）、（2）項原始憑證（不包括《航空國際運輸收入清算賬單申報明細表》和《鐵路國際客運收入清算函件申報明細表》），經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者可只提供電子數據，原始憑證留存備查。

2.提供航天運輸服務(wù)的，需填報《增值稅零稅率應稅服務(wù)（航天運輸）免抵退稅申報明細表》（附件4），并提供下列資料及原始憑證的原件及復印件：

（1）簽訂的提供航天運輸服務(wù)的合同；

（2）從與之簽訂航天運輸服務(wù)合同的單位取得收入的收款憑證；

（3）《提供航天運輸服務(wù)收訖營(yíng)業(yè)款明細清單》（附件5）。

3.對外提供研發(fā)服務(wù)或設計服務(wù)的，需填報《增值稅零稅率應稅服務(wù)（研發(fā)服務(wù)/設計服務(wù)）免抵退稅申報明細表》（附件6），并提供下列資料及原始憑證的原件及復印件：

（1）與增值稅零稅率應稅服務(wù)收入相對應的《技術(shù)出口合同登記證》復印件；

（2）與境外單位簽訂的研發(fā)、設計合同；

（3）從與之簽訂研發(fā)、設計合同的境外單位取得收入的收款憑證；

（4）《向境外單位提供研發(fā)服務(wù)/設計服務(wù)收訖營(yíng)業(yè)款明細清單》（附件7）。

（六）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料及憑證。

第十四條 實(shí)行免退稅辦法的增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者，應按照下列要求向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅免退稅申報：

（一）填報《外貿企業(yè)出口退稅匯總申報表》；

（二）填報《外貿企業(yè)外購應稅服務(wù)（研發(fā)服務(wù)/設計服務(wù)）出口明細申報表》（附件8）；

（三）填列外購對應的研發(fā)服務(wù)或設計服務(wù)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票情況的《外貿企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細申報表》；

（四）提供以下原始憑證：

1.提供增值稅零稅率應稅服務(wù)所開(kāi)具的發(fā)票；

2.從境內單位或者個(gè)人購進(jìn)研發(fā)服務(wù)或設計服務(wù)出口的，提供應稅服務(wù)提供方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

3.從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)研發(fā)服務(wù)或設計服務(wù)出口的，提供取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證；

4.第十三條第（五）項第3目所列資料及原始憑證的原件及復印件。

第十五條 主管稅務(wù)機關(guān)受理增值稅零稅率應稅服務(wù)退（免）稅申報后，應對下列內容人工審核無(wú)誤后，使用出口退稅審核系統進(jìn)行審核。對屬于實(shí)行免退稅辦法的增值稅零稅率應稅服務(wù)的進(jìn)項一律使用交叉稽核、協(xié)查信息審核出口退稅。如果在審核中有疑問(wèn)的，可對企業(yè)進(jìn)項增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行發(fā)函調查或核查。

（一）提供國際運輸、港澳臺運輸的，應從增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者申報中抽取若干申報記錄審核以下內容：

1.所申報的國際運輸、港澳臺運輸服務(wù)是否符合適用增值稅零稅率應稅服務(wù)的規定；

2.所抽取申報記錄申報應稅服務(wù)收入是否小于或等于該申報記錄所對應的載貨或載客艙單上記載的國際運輸、港澳臺運輸服務(wù)收入；

3.采用期租、程租和濕租方式租賃交通運輸工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)的，重點(diǎn)審核期租、程租和濕租的合同或協(xié)議，審核申報退（免）稅的企業(yè)是否符合適用增值稅零稅率應稅服務(wù)的規定；

4.以鐵路運輸方式提供國際運輸、港澳臺運輸服務(wù)的，重點(diǎn)審核提供的貨票的“發(fā)站”或“到站（局）”名稱(chēng)是否包含“境”字，是否與提供國際鐵路聯(lián)運運單匹配。

（二）對外提供研發(fā)服務(wù)或設計服務(wù)的，應審核以下內容：

1.企業(yè)所申報的研發(fā)服務(wù)或設計服務(wù)是否符合適用增值稅零稅率應稅服務(wù)規定；

2.研發(fā)、設計合同簽訂的對方是否為境外單位；

3.應稅服務(wù)收入的支付方是否為與之簽訂研發(fā)、設計合同的境外單位；

4.申報應稅服務(wù)收入是否小于或等于從與之簽訂研發(fā)、設計合同的境外單位取得的收款金額；

5.外貿企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)或設計服務(wù)出口的，除按照上述內容審核外，還應審核其申報退稅的進(jìn)項稅額是否與增值稅零稅率應稅服務(wù)對應。

第十六條 因出口自己開(kāi)發(fā)的研發(fā)服務(wù)或設計服務(wù)，退（免）稅辦法由免退稅改為免抵退稅辦法的外貿企業(yè)，如果申報的退（免）稅異常增長(cháng)，出口貨物勞務(wù)及服務(wù)有非正常情況的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求外貿企業(yè)報送出口貨物勞務(wù)及服務(wù)所對應的進(jìn)項憑證，并按規定進(jìn)行審核。主管稅務(wù)機關(guān)如果審核發(fā)現外貿企業(yè)提供的進(jìn)貨憑證有偽造或內容不實(shí)的，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）等有關(guān)規定處理。

第十七條 主管稅務(wù)機關(guān)認為增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者提供的研發(fā)服務(wù)或設計服務(wù)出口價(jià)格偏高的，應按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于防范稅收風(fēng)險若干增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕112號）第五條的規定處理。

第十八條 經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者申報的退（免）稅，如果憑證資料齊全、符合退（免）稅規定的，主管稅務(wù)機關(guān)應及時(shí)予以審核通過(guò)，辦理退稅和免抵調庫，退稅資金由中央金庫統一支付。

第十九條 增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)應按《國家稅務(wù)總局關(guān)于停止為騙取出口退稅企業(yè)辦理出口退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕32號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于防范稅收風(fēng)險若干增值稅政策的通知》（財稅〔2013〕112號）的規定處理。增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者在停止退稅期間發(fā)生的增值稅零稅率應稅服務(wù)，不得申報退（免）稅，應按規定繳納增值稅。

第二十條 增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者提供適用增值稅零稅率的應稅服務(wù)，如果放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅的，應向主管稅務(wù)機關(guān)報送《放棄適用增值稅零稅率聲明》（附件9），辦理備案手續。自備案次月1日起36個(gè)月內，該企業(yè)提供的增值稅零稅率應稅服務(wù)，不得申報增值稅退（免）稅。

第二十一條 主管稅務(wù)機關(guān)應對增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者適用增值稅零稅率的退（免）稅加強分析監控。

第二十二條 本辦法要求增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者向主管稅務(wù)機關(guān)報送的申報表電子數據應均通過(guò)出口退（免）稅申報系統生成、報送。在出口退（免）稅申報系統信息生成、報送功能升級完成前，涉及需報送的電子數據，可暫報送紙質(zhì)資料。

出口退（免）稅申報系統可從國家稅務(wù)總局網(wǎng)站免費下載或由主管稅務(wù)機關(guān)免費提供。

第二十三條 本辦法要求增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者向主管稅務(wù)機關(guān)同時(shí)提供原件和復印件的資料，增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者提供的復印件上應注明“與原件相符”字樣，并加蓋企業(yè)公章。主管稅務(wù)機關(guān)在核對復印件與原件相符后，將原件退回，留存復印件。

第二十四條 本辦法自2014年1月1日起施行，以增值稅零稅率應稅服務(wù)提供者提供增值稅零稅率應稅服務(wù)并在財務(wù)作銷(xiāo)售收入的日期為準。

本文關(guān)鍵詞： 國家稅務(wù)總局, 增值稅, 零稅率, 應稅服務(wù), 免稅, 管理辦法, 公告, 國家稅務(wù)總局公告, 2014年, 第11號

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