“營(yíng)改增”后應嚴控增值稅優(yōu)惠規定

按照國家部署，2015年，所有行業(yè)的“營(yíng)改增”將力爭完成，從而實(shí)現增值稅的全覆蓋。為了實(shí)現平穩推進(jìn)，試點(diǎn)政策將營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策和營(yíng)業(yè)稅免稅政策平移到增值稅當中。然而，與營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅的運行特點(diǎn)決定了其優(yōu)惠政策往往不能真正達到減輕負稅人稅收負擔的目的，破壞了增值稅稅制的順暢運行，進(jìn)而影響資源配置效率。因此，筆者呼吁，“營(yíng)改增”后增值稅優(yōu)惠應嚴格控制。
   
目前，增值稅優(yōu)惠政策主要包括減免稅政策、即征即退政策和銷(xiāo)售額扣除政策，且數量龐大。減免稅政策和即征即退政策共60余項，可分為發(fā)展農業(yè)生產(chǎn)、促進(jìn)節能減排和環(huán)境保護、配合經(jīng)濟體制改革、體現產(chǎn)業(yè)政策、扶持弱勢群體、貫徹民族政策、臨時(shí)性個(gè)案優(yōu)惠七大類(lèi)。根據“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案的設計原則，為了不增加納稅人負擔，實(shí)現平穩過(guò)渡，對原來(lái)可以差額征稅的營(yíng)業(yè)稅納稅人規定了銷(xiāo)售額扣除的過(guò)渡政策，隨著(zhù)試點(diǎn)范圍的不斷擴大，銷(xiāo)售額扣除的適用范圍逐步縮小，目前尚有4項。同時(shí)，目前尚有營(yíng)業(yè)稅免稅項目50余項，按照“營(yíng)改增”試點(diǎn)的過(guò)渡安排，這些營(yíng)業(yè)稅免稅項目將來(lái)可能過(guò)渡為增值稅免稅或即征即退政策。
   
從實(shí)踐的情況看，增值稅優(yōu)惠政策存在一些問(wèn)題亟待重視。按照現行政策，用于免稅項目的進(jìn)項稅額不能抵扣，這部分稅金只能由提供免稅項目的納稅人負擔；同時(shí)購進(jìn)免稅項目的納稅人無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項抵扣，如果以免稅項目為成本繼續生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，就會(huì )造成重復征稅，前一環(huán)節免征的稅款也會(huì )在本環(huán)節補征回來(lái)。假設某產(chǎn)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售共分為三個(gè)環(huán)節，各環(huán)節標準稅率均為17％，當第一或第二環(huán)節免稅時(shí)，最終產(chǎn)品的實(shí)際稅收負擔不變或反而增加。當最終環(huán)節免稅時(shí)，最終產(chǎn)品的實(shí)際稅收負擔有所減輕，但減輕的幅度僅為最終環(huán)節增值部分所對應的納稅額?？梢?jiàn)，增值稅免稅絕對不可以在中間環(huán)節進(jìn)行，最初環(huán)節的免稅對于最終產(chǎn)品的稅收負擔沒(méi)有意義，增值稅免稅只能設置在最終的消費環(huán)節，且并非完全免稅。
   
最終環(huán)節免稅同樣存在問(wèn)題。一是不利于資源配置效率。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，市場(chǎng)對社會(huì )資源配置起決定性作用。增值稅對于不同性質(zhì)的納稅人、不同的貨物和服務(wù)應當采取相同的政策，從而使不同的貨物和服務(wù)的相對價(jià)格能反映其相對成本，避免效率損失。二是由于經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展、市場(chǎng)發(fā)生變化等因素，一些優(yōu)惠政策已不能實(shí)現出臺時(shí)的真正目的，過(guò)多的稅收優(yōu)惠破壞了稅法的統一性和嚴肅性，使依法治稅的目標難以實(shí)現。


同時(shí)，即征即退政策也存在問(wèn)題。即征即退等優(yōu)惠政策在稅款退還的同時(shí)，允許企業(yè)對外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于進(jìn)項抵扣，解決了免稅政策帶來(lái)的增值稅抵扣鏈條斷裂問(wèn)題，但是違背了增值稅征扣一致的原理。即征即退政策一方面帶來(lái)了稅收的不公平，另一方面極易導致部分企業(yè)借機虛開(kāi)、代開(kāi)抵扣憑證，使國家稅款流失，稅務(wù)機關(guān)監管難度較大。
   
基于此，筆者認為應該嚴格控制增值稅優(yōu)惠政策。
   
一是將增值稅優(yōu)惠政策控制在較小的范圍內。增值稅是對最終消費征收的稅收，其優(yōu)惠政策也是對最終消費者的優(yōu)惠政策。從國家保障公民的基本生存權和發(fā)展權的職能角度看，應對初級農產(chǎn)品、醫療、教育等涉及公民基本生存和發(fā)展的貨物和服務(wù)采用免稅政策，降低增值稅累退的負面影響。同時(shí)，對現行優(yōu)惠政策進(jìn)行清理，取消對于個(gè)別企業(yè)或行業(yè)的扶持政策。
   
二是選擇最優(yōu)的免稅方式，避免中間環(huán)節免稅政策。由于中間環(huán)節免稅最終只會(huì )增加稅負，中間環(huán)節的免稅政策應絕對避免。因此，應選擇最終環(huán)節或者全鏈條實(shí)行免稅。如果某項貨物或服務(wù)無(wú)法界定是否處于最終環(huán)節，則應允許納稅人選擇是否適用免稅政策。
   
三是取消增值稅即征即退政策和銷(xiāo)售額扣除政策。如前文所述，即征即退政策不符合稅制原理，弊端較大，在增值稅立法時(shí)應不予考慮。銷(xiāo)售額扣除政策屬于“營(yíng)改增”中的過(guò)渡政策，在配套措施到位后應徹底取消。

本文關(guān)鍵詞： 營(yíng)改增, 嚴控, 增值稅優(yōu)惠政策

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