外商獨資企業(yè)某機械有限公司納稅評估案例

風(fēng)險分析捉疑點(diǎn)  舉證約談促遵從—×××機械有限公司納稅評估案例

一、內容提要

1、評估對象描述

xxx機械有限公司系外商獨資企業(yè)，成立于 2006年11月15日，總投資1500萬(wàn)美元，注冊資本800萬(wàn)美元。經(jīng)營(yíng)范圍：“生產(chǎn)銷(xiāo)售建筑材料生產(chǎn)專(zhuān)用機械、木材加工機械、石膏板生產(chǎn)專(zhuān)用機械，對自產(chǎn)產(chǎn)品提供售后服務(wù)和技術(shù)咨詢(xún)。橡塑制品、玻璃、五金制品（貴金屬除外）、機械設備及零件、電機、電氣設備及零件的批發(fā)、傭金代理（拍賣(mài)除外）及進(jìn)出口業(yè)務(wù)。提供設計咨詢(xún)或安裝調試服務(wù)。

上述商品進(jìn)出口不涉及國營(yíng)貿易、進(jìn)出口配額許可證、出口配額招標、出口許可證等專(zhuān)營(yíng)管理規定的商品。（上述經(jīng)營(yíng)范圍不含國家規定禁止外商投資和許可證經(jīng)營(yíng)的項目）”。目前實(shí)際主要生產(chǎn)產(chǎn)品為流水線(xiàn)大型設備及配套配件。行業(yè)類(lèi)型為專(zhuān)用設備制造業(yè)。

該公司為生產(chǎn)型出口企業(yè)，既有內銷(xiāo)又有出口，被認定為增值稅一般納稅人。企業(yè)所得稅隸屬于國稅管轄，征收方式為查帳征收。

2013年度實(shí)現營(yíng)業(yè)收入210647541.53元（其中外銷(xiāo)收入117761418.77元，占總收入的55.90%），營(yíng)業(yè)成本185167674.93元，賬面利潤總額10225389.14元。申報繳納增值稅875.76元，免抵稅額3252120.98元，免抵退應退稅額5258099.44元，繳納企業(yè)所得稅 2665137.95元。

2、評估工作簡(jiǎn)介

**縣局在縣局重點(diǎn)稅源風(fēng)險分析過(guò)程中發(fā)現該公司存在明顯的增值稅稅負率異常疑點(diǎn)，遂確認為納稅評估對象。評估小組按照評估規程，通過(guò)信息采集→案頭分析→約談舉證→評估結果處理等基本程序，按時(shí)完成評估任務(wù)。評估實(shí)施時(shí)間：2014年05月08日；評估終結時(shí)間：2014年07月16日。

3、主要成效和影響

通過(guò)評估，該公司補繳增值稅2295345.34元，企業(yè)所得稅862096.46元，加收滯納金455834.37元（合計361萬(wàn)元）。本案例是通過(guò)縣局重點(diǎn)稅源風(fēng)險分析、找準納稅人涉稅風(fēng)險疑點(diǎn)的典型案例。本案例通過(guò)對增值稅、企業(yè)所得稅在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認上存在差異性的評估，使該公司及時(shí)糾正了對涉稅問(wèn)題的錯誤認識，為如何通過(guò)納稅評估提高納稅人對稅法的遵從度提供了較強的借鑒作用。

二、案例介紹

（一）選案與分析

1、選案背景

**縣局在組織第二批縣局重點(diǎn)稅源風(fēng)險分析過(guò)程中通過(guò)設立九大疑點(diǎn)指標進(jìn)行數據掃描分析，發(fā)現該公司存在增值稅實(shí)際稅負率明顯偏低、稅負率同比下降、稅負率與毛利率匹配異常、銷(xiāo)售收入與增值稅稅額呈現反向趨勢等五項異常指標，遂列為納稅評估對象，落實(shí)到評估小組，并由評估團隊予以配合。

2、信息采集

評估小組通過(guò)CTAIS“一戶(hù)式”存儲信息、出口退稅管理信息采集了增值稅、出口退免稅、企業(yè)所得稅申報信息和財務(wù)報表、年度審計報告等基礎信息，對案頭分析信息進(jìn)行了充分準備。通過(guò)全面綜合分析后重點(diǎn)調取了以下信息：

（1）增值稅申報信息

備注：實(shí)繳稅負率＝應納稅額合計÷內外銷(xiāo)銷(xiāo)售額×100%；還原稅負率＝（應納稅額合計＋免抵稅額＋固定資產(chǎn)抵扣）÷內外銷(xiāo)銷(xiāo)售額×100%

（2）企業(yè)所得稅申報信息

備注：簡(jiǎn)單測算稅負率＝毛利率×17%×100%

（3）財務(wù)報表信息

3、案頭分析

（1）增值稅稅負率分析

針對縣局提示疑點(diǎn)信息，經(jīng)過(guò)分析歸集為增值稅稅負率是主要分析，故評估小組首先對2013年度增值稅稅負率進(jìn)行分析：

①實(shí)繳稅負率：按該公司實(shí)際繳納增值稅稅額計算的稅負率，計算公式采用“實(shí)繳稅負率＝應納稅額合計÷內外銷(xiāo)銷(xiāo)售額×100%”，經(jīng)計算為0.00038％。

②還原稅負率：考慮實(shí)現出口貨物免抵稅額和剔除固定資產(chǎn)抵扣因素影響計算的稅負率，計算公式采用“還原稅負率＝（應納稅額合計＋免抵稅額＋固定資產(chǎn)抵扣）÷內外銷(xiāo)銷(xiāo)售額×100%”，經(jīng)計算為1.53％。

③簡(jiǎn)單測算稅負率：按毛利率倒算出的虛擬稅負率，計算公式采用“簡(jiǎn)單測算稅負率＝毛利率×17%×100%”，該公式企業(yè)所得稅明細報表反映主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率為9.35％，經(jīng)計算為1.59％。
 
④從省局增值稅監控系統查詢(xún)，獲取專(zhuān)用設備制造業(yè)2013年度全省行業(yè)平均稅負率為3.32％。

從上述分析，該公司增值稅稅負率明細偏低，存在是否少申報應稅收入疑點(diǎn)。

（2）銷(xiāo)售結構變化和增值稅稅額變化分析

①銷(xiāo)售收入變化情況：內銷(xiāo)應稅貨物銷(xiāo)售額2013年同比增長(cháng)31.04％，出口貨物銷(xiāo)售額2013年同比增長(cháng)347％；2012年出口占比23.89％，2013年出口占比56.27％。

②增值稅稅額變化情況：實(shí)際申報繳納增值稅2012年44.25萬(wàn)元，2013年僅0.08萬(wàn)元；免抵稅額2012年為0，2013年為325.21萬(wàn)元。

③固定資產(chǎn)抵扣變化情況：2012年抵扣77.03萬(wàn)元，2013年抵扣25.25萬(wàn)元。

經(jīng)分析，該公司銷(xiāo)售額同比增長(cháng)較大與固定資產(chǎn)投入較大、生產(chǎn)能力提高呈現相同趨勢；產(chǎn)品銷(xiāo)售主要轉向出口，與增值稅應納稅額下降、免抵稅額上升呈現相同趨勢；2013年度應納增值稅稅額僅875元，結合出口退稅管理的實(shí)際，少申報應稅銷(xiāo)售額的重點(diǎn)為內銷(xiāo)銷(xiāo)售收入。

（3）存貨變化分析

2012年底和2013年初根據申報財務(wù)報表變化要求，該公司對負債表重新進(jìn)行歸集，經(jīng)比對發(fā)現存貨增加148.85萬(wàn)元，到2013年底又下降298.91萬(wàn)元，產(chǎn)生的疑點(diǎn)是：是否存在已經(jīng)發(fā)出的產(chǎn)品在調整報表時(shí)由于未作銷(xiāo)售而重新歸集到存貨？年底又下降是否又發(fā)生了產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出未確認銷(xiāo)售的情況？

（4）往來(lái)賬款調整變化分析

如上所述，在報表調整過(guò)程中，該公司應收賬款調減71.78萬(wàn)元，預收賬款調減71.78萬(wàn)元。同時(shí)，其他應收款調增38.09萬(wàn)元，其他應付款調增40.30萬(wàn)元。結合存貨調增的情況，經(jīng)分析，產(chǎn)生的疑點(diǎn)是：已經(jīng)發(fā)出的產(chǎn)品作銷(xiāo)售退回處理，部分已經(jīng)收取的預收調帳轉入其他應付款等往來(lái)科目，可能存在銷(xiāo)售收入確認時(shí)間的問(wèn)題。

（5）企業(yè)所得稅申報分析

經(jīng)對該公司年度企業(yè)所得稅申報資料分析，各項費用和調整項目沒(méi)有明細疑點(diǎn)，但年度申報繳納企業(yè)所得稅266.51萬(wàn)元，預繳僅5.32萬(wàn)元，存在未及時(shí)按季預繳所得稅的疑點(diǎn)。進(jìn)一步查詢(xún)2014年第一季度企業(yè)所得稅預繳申報情況，發(fā)現該公司一季度實(shí)現利潤總額3448385.82元，預繳企業(yè)所得稅為零，存在未按規定預繳的疑點(diǎn)。

【案頭分析結果】

評估小組分析后，經(jīng)評估團隊會(huì )審，認為該公司存在以下疑點(diǎn)需進(jìn)行約談舉證：

（1）增值稅稅負率明顯偏低，需要合理解釋?zhuān)?br />
（2）對產(chǎn)品銷(xiāo)售確認問(wèn)題需要解釋?zhuān)攸c(diǎn)關(guān)注發(fā)出產(chǎn)品問(wèn)題；

（3）企業(yè)所得稅存在未嚴格按照按季預繳的規定進(jìn)行預繳的疑點(diǎn)。

同時(shí)，結合該公司企業(yè)所得稅預繳疑點(diǎn)的實(shí)際情況，經(jīng)審批調整評估所屬期限至2014年3月底止。


（二）約談舉證


1、約談舉證前期準備

為了破解疑點(diǎn)，評估小組按照納稅評估規程，經(jīng)審批同意，向該公司發(fā)出《稅務(wù)約談通知書(shū)》，通知財務(wù)負責人參加約談舉證。為了更好地做好約談舉證工作，評估小組根據案頭分析，擬定了詳細的約談提綱，并告知財務(wù)負責人存在的主要疑點(diǎn)，要求提供舉證材料。財務(wù)負責人按時(shí)參加了約談舉證。

2、約談舉證情況

在約談舉證過(guò)程中，評估小組按規程履行了相關(guān)手續，并從多個(gè)側面了解了一些情況，通過(guò)邊約談邊分析邊深入邊宣傳的方式進(jìn)行，并就重點(diǎn)疑點(diǎn)問(wèn)題舉證說(shuō)明如下：

（1）關(guān)于增值稅稅負率明顯偏低問(wèn)題，財務(wù)負責人解釋?zhuān)阂皇窃摴緸樯a(chǎn)性出口企業(yè)，外銷(xiāo)享受出口退免稅政策，直接導致反映出的應納增值稅稅額較少。二是銷(xiāo)售策略發(fā)生了變化，2013年外銷(xiāo)出口比例大幅度上升，從2012年的出口占比23.89％上升到56.27％，導致應納增值稅稅額下降，免抵稅額上升。三是根據業(yè)務(wù)需要，擴大生產(chǎn)能力，購置了固定資產(chǎn)設備，固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣較大，2012年抵扣了77萬(wàn)元，2013年抵扣了25萬(wàn)元。同時(shí)，由于出口退免稅政策的變化，部分外銷(xiāo)業(yè)務(wù)跨年度實(shí)現單證齊全申報，導致2013年度反映的免稅額相對偏少。根據該公司自行測算，認為增值稅稅負率還原后年度之間有所上升，如果綜合考慮免抵稅、固定資產(chǎn)抵扣和跨年度單證收齊情況反算，大概在3％左右，雖然與全省專(zhuān)用設備制造業(yè)平均稅負3.32％相比有所偏低，但由于該公司生產(chǎn)的專(zhuān)用設備明細行業(yè)屬于競爭相對激烈的設備行業(yè)，處于合理區間。

（2）關(guān)于產(chǎn)品銷(xiāo)售確認問(wèn)題，財務(wù)負責人解釋?zhuān)涸摴旧a(chǎn)流水線(xiàn)大型設備及配套配件，生產(chǎn)周期較長(cháng)。每個(gè)大型設備項目都簽訂合同，客戶(hù)支付定金后設計圖紙，安排生產(chǎn)。收款一般按合同約定時(shí)間進(jìn)行，完工后結清貨款，并按財務(wù)制度規定結算銷(xiāo)售收入。一般情況下，從接單到完成交貨一般需要8-10個(gè)月時(shí)間。


評估人員進(jìn)一步追問(wèn)發(fā)貨和具體收款形式，財務(wù)負責人解釋?zhuān)捍笮驮O備分別以部件形式分批發(fā)貨，全部發(fā)完后在裝配成成套設備。收款過(guò)程中由于需要材料采購，按合同約定分期預收部分款項，并計入預收賬款。

由此，評估人員認為該公司存在部分產(chǎn)品按合同約定時(shí)間已經(jīng)發(fā)出并部分貨款已經(jīng)預收但未及時(shí)申報增值稅的問(wèn)題。財務(wù)負責人解釋?zhuān)焊鶕攧?wù)制度規定和企業(yè)所得稅的規定，不應該確認銷(xiāo)售收入。

評估人員遂根據增值稅暫行條例實(shí)施細則第三十八條第（四）款“采取預收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當天”的規定進(jìn)行了宣傳，并指出增值稅納稅申報應該以增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為確認標準，稅會(huì )差異和稅種之間的差異不能作為推遲確認納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的理由。財務(wù)負責人認識到該公司確實(shí)存在的錯誤認識，要求進(jìn)行自查自糾，并表示愿意對合同逐份進(jìn)行對照自查。

（3）關(guān)于企業(yè)所得稅存在未嚴格按照按季預繳的規定進(jìn)行預繳的問(wèn)題，財務(wù)負責人解釋?zhuān)河捎谠摴旧a(chǎn)的特點(diǎn)，需要大量的墊付流動(dòng)資金，考慮到企業(yè)所得稅按季預繳是一種預繳行為，認為只要年度申報正確，預繳可以暫時(shí)不繳，承認沒(méi)有按季度利潤進(jìn)行預繳申報。評估人員遂根據企業(yè)所得稅關(guān)于季度預繳的有關(guān)規定進(jìn)行了政策宣傳，財務(wù)負責人承認了錯誤，要求進(jìn)行自查自糾。

【約談舉證結果】

通過(guò)約談舉證，基本確認了案頭分析結果中疑點(diǎn)問(wèn)題的存在，鑒于該公司存在的疑點(diǎn)問(wèn)題主要屬于對稅法認識上的錯誤，沒(méi)有主觀(guān)逃避納稅的故意，經(jīng)評估團隊會(huì )審，同意其進(jìn)行自查自糾，并對自查結果重點(diǎn)關(guān)注以下疑點(diǎn)問(wèn)題：

（1）發(fā)出商品和預收賬款的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和應稅銷(xiāo)售額確認問(wèn)題；

（2）企業(yè)所得稅按季預繳問(wèn)題。

3、自查情況

自查期間，該公司就政策把握不準的問(wèn)題通過(guò)提供舉證材料等形式進(jìn)行了多次咨詢(xún)，評估小組與團隊根據政策進(jìn)行研究后進(jìn)行了解釋。該公司按時(shí)完成了自查，并反映問(wèn)題如下：

（1）貨物已經(jīng)發(fā)出、預收賬款已經(jīng)收取、未按規定進(jìn)行增值稅納稅申報方面

①客戶(hù)北京**太陽(yáng)能材料有限公司合同總價(jià)8037000元，分兩個(gè)合同簽訂，賬款已全部預收，從 2013年1 月-3月部件已經(jīng)陸續發(fā)貨，但由于客戶(hù)工程暫停（甚至有意向停止合同執行），尚未安裝調試，經(jīng)自查應補交2013年1月增值稅1167769.23元。


②客戶(hù)四川省**有限公司合同總價(jià)960萬(wàn)，預收貨款768萬(wàn)，從2013年10月到2014年4月陸續將部件發(fā)貨（大部分貨物在2014年發(fā)貨），但由于客戶(hù)工程建設延期，尚未安裝調試，經(jīng)自查補交2013年10月增值稅1115897.44元。

③上海市**自動(dòng)化輸送技術(shù)有限公司合同總價(jià)56000元，預收貨款39200元，由于該合同是第一個(gè)樣品合同，樣品于2013年1月供給客戶(hù)，累計發(fā)生成本69，836.39元，經(jīng)自查補交2013年1月增值稅8136.75元。

（2）企業(yè)所得稅季度預繳方面

2014年一季度實(shí)現利潤總額3448385.82元，在季度所得稅預繳申報中作零申報處理，經(jīng)自查應補繳一季度預繳企業(yè)所得稅862096.46元。

（3）用于職工福利的增值稅進(jìn)項轉出方面

2013年宿舍樓發(fā)生員工用電和食堂用電合計11794.87元，涉及進(jìn)項稅額2005.13元；2013年度員工及食堂用水25613.20元，涉及進(jìn)項稅額1536.79元。經(jīng)自查，該兩項用于職工福利，進(jìn)項稅額應該轉出，合計應轉出進(jìn)項稅額3541.92元。

（三）評估處理

根據該公司自查情況，結合其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)判斷，評估小組認為自查結果基本可以采信，疑點(diǎn)基本可以排除。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和國稅函（2008）875文件規定作如下處理：

（1）北京**太陽(yáng)能材料有限公司、四川省**有限公司、上海市**自動(dòng)化輸送技術(shù)有限公司等三家客戶(hù)均以預收貨款方式銷(xiāo)售貨物，應以貨物發(fā)出作為確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，應補繳增值稅2291803.42元。

（2）企業(yè)所得稅季度預繳中應按實(shí)際利潤進(jìn)行申報預繳，應補繳一季度預繳企業(yè)所得稅862096.46元。

（3）用于職工福利取得的增值稅進(jìn)項稅額不得抵扣，應轉出進(jìn)項稅額3541.92元。


根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函【2008】875號）規定：“商品銷(xiāo)售需要安裝和檢驗的，應該在購買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗完畢時(shí)確認收入”，該公司對企業(yè)所得稅收入的確認符合規定，對2013年度企業(yè)所得稅不作調整處理。


該公司合計補繳增值稅2295345.34元，補繳2014年一季度企業(yè)所得稅862096.46元，加收滯納金455834.37元（合計361萬(wàn)元）。上述稅款、滯納金已于2014年7月1日和7月4日解繳入庫。

經(jīng)評估后，該公司增值稅還原稅負率由1.53％提高到2.61％。經(jīng)評估團隊會(huì )審，認為本案可以結案，經(jīng)審批作結案處理。


三、評估建議

本案例中，納稅人通過(guò)對增值稅、企業(yè)所得稅、財務(wù)核算對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和銷(xiāo)售確認的差異，混淆概念，延期申報繳納增值稅；通過(guò)預繳不實(shí)手段，延期申報繳納企業(yè)所得稅。雖然在總體稅款上沒(méi)有存在逃避納稅的行為，但占用了國家稅款。


本案例提示我們，在稅收征管中應注重對稅會(huì )差異導致納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間錯誤的管理，對生產(chǎn)大型的周期長(cháng)的設備的納稅人要加強對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的宣傳。對納稅申報與財務(wù)報表之間的數據邏輯關(guān)系要注重比對，努力消除管理盲區。

本案例對如何加強縣局重點(diǎn)稅源稅收風(fēng)險管理、進(jìn)行有效的風(fēng)險分析以及生產(chǎn)安裝周期長(cháng)的產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的評估具有較強的借鑒作用。

四、案例點(diǎn)評

本案例，**縣局在對縣局重點(diǎn)稅源稅收風(fēng)險管理中運用指標分析方法發(fā)現異常指標，并列入評估對象；評估小組通過(guò)翔實(shí)的案頭分析查找出疑點(diǎn)方向，通過(guò)周密的約談舉證，糾正了納稅申報錯誤，補繳稅款和滯納金361萬(wàn)元，是一個(gè)很好的成功評估案例。

本案例的亮點(diǎn)：一是在縣局重點(diǎn)稅源風(fēng)險識別環(huán)節運用識別方法和指標得當。通過(guò)九項指標的設置，在風(fēng)險識別中發(fā)現該公司存在增值稅實(shí)際稅負率明顯偏低、稅負率同比下降、稅負率與毛利率匹配異常、銷(xiāo)售收入與增值稅稅額呈現反向趨勢等五項異常指標，后經(jīng)評估證實(shí)疑點(diǎn)指標顯示符合事實(shí)，指向性正確。二是案頭分析規范，效率高、針對性強。通過(guò)稅負還原分析、銷(xiāo)售結構變化趨勢分析、貨物流和資金流向分析、報表聯(lián)動(dòng)分析等方法，基本鎖定了該公司存在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間發(fā)生錯誤的疑點(diǎn)。三是約談舉證重事實(shí)。通過(guò)該公司的合同舉證材料和報表差異指出納稅人對納稅義務(wù)的錯誤認識，并有效進(jìn)行針對性稅法宣傳，做到納稅評估有理有節。

本案例在加強縣局重點(diǎn)稅源風(fēng)險分析識別管理中如何設置有效識別指標進(jìn)行風(fēng)險識別、案頭分析如何圍繞疑點(diǎn)指標通過(guò)有效指標由淺漸深進(jìn)行深入排查疑點(diǎn)、約談舉證如何捕捉有效信息等方面具有很好的借鑒作用，特別是對如何開(kāi)展增值稅、企業(yè)所得稅、財務(wù)核算三者之間存在的稅會(huì )差異的評估提供了極強的借鑒作用。

本文關(guān)鍵詞： 外商獨資企業(yè), 機械有限公司, 納稅評估, 案例

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