2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答（寧波市國稅局 2015年3月）

2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答

 

（寧波市國稅局 2015年3月）

 

 

一、企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，已一次性在計算應納稅所得額時(shí)扣除。若會(huì )計與稅收上處理不一致，該如何處理？在享受研發(fā)費加計扣除時(shí)，又如何計算？

 

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）第二條第一款規定，企業(yè)新購專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的、單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的儀器、設備，允許其實(shí)行加速折舊辦法，一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅前扣除。也就是說(shuō)，企業(yè)會(huì )計處理上是否采取加速折舊方法，不影響享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì )計上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法。

 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號）第二條第三款規定，企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時(shí)，應按照研發(fā)費用加計扣除的有關(guān)文件，就已經(jīng)進(jìn)行準確會(huì )計處理的折舊、費用等金額進(jìn)行加計扣除。因此，對于開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)而言，一方面新購的儀器、設備支出享受加速折舊優(yōu)惠政策可以提前稅前扣除，減輕企業(yè)投資初期的稅收負擔；同時(shí)若符合加計扣除條件的，其按照（?。?huì )計準則規定進(jìn)行折舊處理（或加速折舊）處理的折舊、費用等金額，仍可以計入加計扣除基數進(jìn)行加計扣除，享受雙重稅收優(yōu)惠。

 

應注意的是，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)的通知>》(國稅發(fā)〔2008〕116號)、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2013〕70號)規定，小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。

 

二、2014年企業(yè)購入單位價(jià)值在100萬(wàn)元以下的、專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器和設備，會(huì )計上采用平均年限法，稅收上允許一次性稅前扣除。在研發(fā)完成后企業(yè)將專(zhuān)用設備對外銷(xiāo)售，是否要追回已享受的加速折舊優(yōu)惠？

 

答：允許單位價(jià)值在100萬(wàn)元以下的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器和設備在企業(yè)購入當期一次性稅前扣除，其實(shí)質(zhì)上將企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)支出在當期費用化處理，不再通過(guò)分年度計算折舊的方式在稅前扣除。企業(yè)研發(fā)完成后，對外銷(xiāo)售該儀器和設備時(shí)，應依照銷(xiāo)售收入全額計入當期應納稅所得額中，但無(wú)需追回已享受的加速折舊優(yōu)惠。

 

出售已經(jīng)一次性稅前扣除的、單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，也須依照銷(xiāo)售收入全額計入當期應納稅所得額中。

 

三、企業(yè)2014年12月份購入單價(jià)小于5000元的固定資產(chǎn)，在哪個(gè)月份進(jìn)入成本費用？是所屬2014年12月還是2015年1月？

 

答：根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）規定，企業(yè)2014年12月份購入的單價(jià)小于5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入2014年成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊。

 

四、企業(yè)在 2013年12月31日前持有的單位價(jià)值（原值）不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，2014年度按照“國家稅務(wù)總局公告2014年第64號”享受加速折舊政策時(shí)，當初預計的固定資產(chǎn)殘值能否一次性稅前扣除?

 

答：本著(zhù)有利于企業(yè)的原則，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)規定，對于在2013年12月31日前持有的單位價(jià)值（原值）不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行處理的，其折余價(jià)值部分，包括預計殘值，可在2014年1月1日以后一次性在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

 

五、新年報A107041附表《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》中第8行“二、本年企業(yè)總收入”，填報說(shuō)明要求填報納稅人本年以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，這與此前中注協(xié)對于高新技術(shù)企業(yè)認定過(guò)程中“總收入”指標解釋不一致，中注協(xié)認為“總收入”指銷(xiāo)售收入和其他業(yè)務(wù)收入。問(wèn)： “總收入”是否被重新解釋和定義？

 

答：經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，意味著(zhù)企業(yè)當期各項目實(shí)現的應納稅所得額合計數依照15%優(yōu)惠稅率計算應納稅額，因此 “總收入”為稅法第六條規定的收入總額，應填報納稅人本年以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

 

 

六、關(guān)于投資方收到年度中期分配的當年稅后利潤處理問(wèn)題。投資方要求全資子公司進(jìn)行中期分配當年稅后利潤，在拿到當年中期稅后利潤后，進(jìn)行股權轉讓?zhuān)ㄞD讓收入不包含中期分配的當年稅后利潤）并且在當年進(jìn)行注銷(xiāo)，這種情況下投資方收到的中期分配的當年稅后利潤是否可認定為股息收入免征企業(yè)所得稅，或應并入股權轉讓收入征收企業(yè)所得稅？

 

答：股息、紅利是從被投資企業(yè)稅后利潤中分配的，將居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益作為免稅收入，是克服同一經(jīng)濟來(lái)源所得重復征稅的必然要求。只有真實(shí)開(kāi)展被投資企業(yè)所得稅年度匯算清繳，正確核算被投資企業(yè)稅后利潤，居民企業(yè)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利方可作為免稅收入。

 

七、根據政府部門(mén)要求，文化體育業(yè)企業(yè)對60歲以上人員免收門(mén)票。問(wèn)：該門(mén)票是否需作視同銷(xiāo)售并計收入處理？

 

答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函2008第875號）規定，文化體育業(yè)企業(yè)對60歲以上人員免收門(mén)票，不符合收入確認條件。

 

八、國家稅務(wù)總局2012年第15號公告所稱(chēng)的“籌建期”如何把握？籌建期間發(fā)生的各種支出如何確定？

 

答：籌建期是指企業(yè)簽訂投資協(xié)議后或合同被我國政府批準之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)）之日的期間。

 

不同企業(yè)籌建期的時(shí)間以及籌建期間進(jìn)行的經(jīng)濟活動(dòng)是千差萬(wàn)別的，單從經(jīng)濟業(yè)務(wù)的表現形式上看，很難有一個(gè)或幾個(gè)具體標準作為判定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始的依據，具體應按照企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況分析判斷。例如，商貿企業(yè)和服務(wù)性企業(yè)可以正式開(kāi)業(yè)納客的當天作為籌建期結束，工業(yè)企業(yè)可以從設備開(kāi)始運作或第一次投料試生產(chǎn)作為籌建期結束，房地產(chǎn)企業(yè)籌建期結束日不得遲于首個(gè)開(kāi)工項目領(lǐng)取《施工許可證》之日。

 

企業(yè)必須如實(shí)核算籌建期間各項支出，準確確認并計量“開(kāi)辦費”項目。開(kāi)辦費是指在籌建期間發(fā)生的、與籌建活動(dòng)相關(guān)的、除應計入有關(guān)財產(chǎn)物資價(jià)值外的各項費用支出，其既區別于為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做預備所發(fā)生的購買(mǎi)原材料等生產(chǎn)性費用，也區別于因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非生產(chǎn)性費用。具體包括：籌辦人員的工資薪酬及其各種社會(huì )保險，董事會(huì )費和聯(lián)合委員會(huì )費，企業(yè)登記與公證的費用，印花稅，籌措資本的費用，籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、人員培訓費等，以及其他與籌建有關(guān)的費用，如資訊調查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等?；I措資本的費用主要是指籌資支付的手續費，以及不計入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出等。

 

業(yè)務(wù)招待費依照籌建期實(shí)際發(fā)生金額的60% 計入開(kāi)辦費中。

 

九、關(guān)于籌建期福利費支出問(wèn)題。企業(yè)在籌建期間的福利費是按實(shí)扣除，還是按工資總額的14%限額內稅前扣除？

 

答：根據企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準予扣除。同理，籌建期間發(fā)生的福利費支出須在工資薪金總額14%的限額內據實(shí)扣除。

 

十、黨團經(jīng)費稅前扣除標準如何？

 

答：根據《中共中央組織部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問(wèn)題的通知》（組通字[2014]42號）規定，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入管理費列支，不超過(guò)職工年度工資薪金總額1％的限額內據實(shí)扣除。此前規定不一致的，以本規定為準。

 

十一、企業(yè)只為中、高層人員繳納補充養老保險、補充醫療保險是否可稅前扣除？如可以扣除，是否各按上述中、高層人員的工資總額5%在稅前扣除？

 

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養老保險費補充醫療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財稅[2009]27號）規定，企業(yè)根據國家有關(guān)政策規定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。因此，企業(yè)若只為中、高層人員繳納補充養老保險、補充醫療保險的，不適用上述規定。

 

十二、2014年6月企業(yè)因稅務(wù)稽查等原因補繳2012年度的營(yíng)業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城建稅、教育費附加等，是否可以通過(guò)專(zhuān)項申報的形式，在上述稅費的所屬年度（2012年度）追溯調整?

 

答： 根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規定，企業(yè)發(fā)現以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，在做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后，準予追補確認扣除，但追補確認期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

 

本例中，2014年6月稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)2012年度納稅情況實(shí)施稽查之前，企業(yè)未按照規定繳納2012年度營(yíng)業(yè)稅、消費稅、土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城建稅、教育費附加等稅費，在計算2012年度應納所得稅額時(shí)上述稅費不予扣除。但在案件審理完畢且補繳上述稅費后，按照國家稅務(wù)總局公告2012年第15號規定，企業(yè)方可通過(guò)專(zhuān)項申報，允許追補至納稅業(yè)務(wù)發(fā)生年度稅前扣除。

 

十三、企業(yè)購入經(jīng)法院拍賣(mài)的已倒閉企業(yè)的資產(chǎn)（土地、廠(chǎng)房及部分設備），出具法院拍賣(mài)公告及相關(guān)付款證據，但無(wú)相應購貨發(fā)票，購入方是否可以據此計提折舊并在稅前扣除？

 

答：一般地，在拍賣(mài)合同中注明拍賣(mài)產(chǎn)生的稅費由購入方負擔，購入方通過(guò)門(mén)征開(kāi)票方式能夠取得購貨發(fā)票的。因此企業(yè)購入經(jīng)法院拍賣(mài)資產(chǎn)，須憑購貨發(fā)票確認資產(chǎn)計稅基礎，按章稅前扣除。

發(fā)票已包含拍賣(mài)所產(chǎn)生的稅費，故購入方不得重復抵扣。

 

十四、利息支出到期一次還本付息，是列支在還本付息當年度，還是按權責發(fā)生制要求進(jìn)行追溯調整？計提的利息是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司向其他單位借款1000萬(wàn)元，年利率10%，借款期限3年，合同約定到期一次還本付息，該企業(yè)借款第一年記賬，借：財務(wù)費用100萬(wàn)，貸：應付賬款（預提費用）100萬(wàn)。

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息支出，準予扣除：1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額的部分。因此，負債人應該在按照合同或協(xié)議約定實(shí)際支付利息后，方可稅前扣除。“租房租金”項目出現同樣情形，一并執行 。

十五、某企業(yè)于2014年初與某律師事務(wù)所簽訂合同，聘請該律師事務(wù)所擔任企業(yè)2014年度法律顧問(wèn)。律師事務(wù)所根據企業(yè)業(yè)務(wù)需要發(fā)生的異地辦案差旅費用（如交通費、住宿費等）9萬(wàn)元，根據合同約定由委托企業(yè)承擔并計入企業(yè)差旅費支出。問(wèn)：差旅費支出是否屬于企業(yè)與取得收入無(wú)關(guān)的支出或是否稅前扣除？

 

答：律師異地辦案差旅費用屬于律師事務(wù)所正常經(jīng)營(yíng)費用支出，可以計入其當期費用項目稅前扣除，但是委托企業(yè)不得稅前扣除該差旅費支出。

 

十六、《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）中規定，“對股權激勵計劃行權后，上市公司可以根據實(shí)際行權時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵對象實(shí)際行權支付價(jià)格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進(jìn)行稅前扣除。”問(wèn)：此規定中“工資薪金支出”，是否可計入計算職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、教育培訓費等的扣除基數中？

 

答：作為“工資薪金支出”項目，計入計算職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、教育培訓費等的限額扣除基數中。

 

十七、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以前開(kāi)發(fā)用地出讓時(shí)，未按照出讓合同支付全部土地款，2014年上級檢查時(shí)補繳土地出讓金的同時(shí)，也一并繳納相應滯納金。問(wèn)：該滯納金是否作為資金遲付滯納金處理在稅前扣除？

 

答：該滯納金屬于違反《土地出讓合同》產(chǎn)生的違約金，允許稅前扣除。

十八、交通運輸企業(yè)發(fā)生交通事故，車(chē)輛修理費用共計5000元。保險公司憑維修發(fā)票只賠款4500元，并且修理發(fā)票原件交保險公司留存，企業(yè)實(shí)際承擔了500元的損失，但稅前扣除時(shí)沒(méi)有憑證。問(wèn)：企業(yè)實(shí)際承擔的損失能否稅前扣除？

 

答：企業(yè)須提供加蓋保險公司公章的發(fā)票復印件、保險公司理賠單等資料，強調真實(shí)性基礎上，允許稅前扣除。

 

十九、沒(méi)有職工食堂的單位發(fā)放的伙食費是福利費嗎？

 

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動(dòng)報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。因此，沒(méi)有食堂的公司直接以貨幣形式發(fā)放給職工的伙食費，不屬于職工福利費范疇，應并入工資薪金總額，作為工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除的。

 

二十、租賃合同約定車(chē)輛的保險費、車(chē)船稅和年檢費由承租方承擔，承租方收到抬頭為出租方的票據，能否作為稅前扣除的憑據？

答：根據《企業(yè)所得稅法》第八條規定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。承租方按照獨立交易原則支付合理的租賃費憑租賃發(fā)票稅前扣除外，租賃合同約定在租賃期間發(fā)生的、由承租方負擔的且與承租方使用車(chē)輛取得收入有關(guān)的、合理的費用，包括油費、修理費、過(guò)路費等，憑合法有效憑據準予稅前扣除；與車(chē)輛所有權相關(guān)的固定費用包括車(chē)船稅、年檢費、保險費等，不論是否由承租方負擔，均不予稅前扣除。

 

二十一、汽車(chē)銷(xiāo)售公司贈送給客戶(hù)的購置稅、保險費、車(chē)內裝飾、保養等能否在稅前扣除？企業(yè)作促銷(xiāo)費用，以購置稅、保險費發(fā)票復印件（客戶(hù)名）入賬。

 

答：汽車(chē)銷(xiāo)售公司以購置稅、保險費發(fā)票復印件（客戶(hù)名）入賬，贈送給客戶(hù)的購置稅、保險費，不得在稅前扣除。

 

企業(yè)以買(mǎi)一贈一等方式贈送的車(chē)內裝飾、保養，應將總銷(xiāo)售金額按各項商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分攤確認各項銷(xiāo)售收入。

 

二十二、債務(wù)重組是否必須是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下發(fā)生？如債務(wù)人并未發(fā)生財務(wù)困難，債權人與債務(wù)人達成書(shū)面協(xié)議，就債務(wù)人的債務(wù)作出讓步是否屬債務(wù)重組？

 

答：債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權人按照其與債務(wù)人達成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項。如果債務(wù)人并未發(fā)生財務(wù)困難，只是債權人與債務(wù)人之間達成書(shū)面協(xié)議的，那么債權人作出的債務(wù)讓步不能按照債務(wù)重組規定確認債務(wù)重組損失

 

二十三、企業(yè)財產(chǎn)損失發(fā)生在2014年度，由于保險理賠問(wèn)題，保險公司賠償收入估計要2015年才能確定，問(wèn)：該企業(yè)財產(chǎn)報損年度是2014年還是2015年？如果是2014年作為報損年度，2015年收到保險賠款收入是否追溯調整2014年損失？

 

答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（2011年第25號）規定，資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)實(shí)際處置、轉讓資產(chǎn)發(fā)生的、合理的損失，具有損失金額永久性、損失金額確定性和損失年度固定性等三大特征；法定資產(chǎn)損失是指符合法定條件的資產(chǎn)損失，具有損失金額暫時(shí)性、損失金額不確定和損失年度不固定等三大特征。

 

因此，該企業(yè)發(fā)生的財產(chǎn)損失須作以下分析確定：如果損失發(fā)生后無(wú)需經(jīng)過(guò)殘值預估即可確定損失金額的，應判定為實(shí)際資產(chǎn)損失，不論保險公司在2014年或在2015年賠付的，該項資產(chǎn)損失應在2014年度申報扣除；如果保險公司須依據受損資產(chǎn)（殘值）評估價(jià)格方能確認賠付金額，進(jìn)而確定損失金額的，應判定為法定資產(chǎn)損失，按照規定向主管稅務(wù)機關(guān)專(zhuān)項申報后，在申報年度稅前扣除。

 

二十四、《匯總納稅辦法》第15條“分支機構分攤比例”中“職工薪酬”是僅指工資薪金還是《會(huì )計準則》（?。┮幎ǖ穆毠ば匠?，即包括職工工資、基本社會(huì )保險費、三項經(jīng)費等？

 

答： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）規定，上年度分支機構的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機構上年度全年的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬數據和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數據，是依照國家統一會(huì )計制度的規定核算的數據。

 

二十五、核定征收企業(yè)年度中發(fā)生的偶然的大額非主營(yíng)收入，如房屋土地出讓、搬遷收入等，如何調整其應納稅所得率？如何理解30號文核定征收企業(yè)應納稅所得額變化達到20％的，及時(shí)向稅務(wù)機關(guān)申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率的規定，具體調整標準是什么，執行中如何把握？

 

答：在落實(shí)核定征收政策工作中，應堅持應收盡收原則、謹慎實(shí)行核定征收方式和分類(lèi)逐戶(hù)核定應稅所得率等，保證同一區域內規模相當的同類(lèi)或者類(lèi)似企業(yè)的所得稅稅負基本相當。對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20％的核定征收企業(yè)，應結合不同項目年度應稅收入、應納稅所得額加權計算出年度實(shí)際應稅所得率，并統一在年度匯算清繳工作中加以調整。

 

二十六、研發(fā)費加計扣除企業(yè)取得國內外專(zhuān)業(yè)測試機構的研發(fā)產(chǎn)品測試費是否可加計扣？

 

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅[2013]70號）規定，新藥研制的臨床試驗費可納入加計扣除的研究開(kāi)發(fā)費用范圍。因此，除此之外，企業(yè)取得國內外專(zhuān)業(yè)測試機構的研發(fā)產(chǎn)品測試費不可加計扣除。

 

 

二十七、高新技術(shù)企業(yè)中的研發(fā)費是否包括支付給研發(fā)人員的福利費？

 

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅[2013]70號）規定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險（放心保）費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，可納入稅前加計扣除的研究開(kāi)發(fā)費用范圍。因此，歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用時(shí)可以同口徑比照執行，但福利費不屬于上述范圍內，支付給研發(fā)人員的福利費不得歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用中。

 

二十八、研發(fā)費用加計扣除中，國稅發(fā)[2008]116號第6條第2款規定，對委托開(kāi)發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開(kāi)發(fā)項目的費用支出不得實(shí)行加計扣除。問(wèn)：受托研發(fā)單位具體應提供什么材料和要求？

 

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）規定，對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開(kāi)發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。

 

受托方應向委托方提供委托研發(fā)項目的具體費用及其支出明細情況。委托企業(yè)須憑受托方所提供的費用支出明細，按照國稅發(fā)[2008]116號和財稅[2013]70號規定，分析填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開(kāi)發(fā)費用情況歸集表》，確定該研發(fā)項目加計扣除基數。

 

本文關(guān)鍵詞： 2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳, 政策, 問(wèn)題解答, 寧波市國稅局, 2015年3月

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