《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第18號

國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告






國家稅務(wù)總局公告2012年第18號

為推進(jìn)我國資本市場(chǎng)改革，促進(jìn)企業(yè)建立健全激勵與約束機制，根據國務(wù)院證券管理委員會(huì )發(fā)布的《上市公司股權激勵管理辦法（試行）》（證監公司字〔2005〕151號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《管理辦法》）【全文廢止，最新《上市公司股權激勵管理辦法》（2018年修訂版全文）證監會(huì )令第148號】的規定，一些在我國境內上市的居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)上市公司），為其職工建立了股權激勵計劃。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）的有關(guān)規定，現就上市公司實(shí)施股權激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題，公告如下：

一、本公告所稱(chēng)股權激勵，是指《管理辦法》中規定的上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監事、高級管理人員及其他員工（以下簡(jiǎn)稱(chēng)激勵對象）進(jìn)行的長(cháng)期性激勵。股權激勵實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權以及其他法律法規規定的方式。

限制性股票,是指《管理辦法》中規定的激勵對象按照股權激勵計劃規定的條件，從上市公司獲得的一定數量的本公司股票。

股票期權,是指《管理辦法》中規定的上市公司按照股權激勵計劃授予激勵對象在未來(lái)一定期限內，以預先確定的價(jià)格和條件購買(mǎi)本公司一定數量股票的權利。

二、上市公司依照《管理辦法》要求建立職工股權激勵計劃，并按我國企業(yè)會(huì )計準則的有關(guān)規定，在股權激勵計劃授予激勵對象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數量，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價(jià)。上述企業(yè)建立的職工股權激勵計劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規定執行：

（一）對股權激勵計劃實(shí)行后立即可以行權的，上市公司可以根據實(shí)際行權時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵對象實(shí)際行權支付價(jià)格的差額和數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進(jìn)行稅前扣除。

（二）對股權激勵計劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達到規定業(yè)績(jì)條件（以下簡(jiǎn)稱(chēng)等待期）方可行權的。上市公司等待期內會(huì )計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權激勵計劃可行權后，上市公司方可根據該股票實(shí)際行權時(shí)的公允價(jià)格與當年激勵對象實(shí)際行權支付價(jià)格的差額及數量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進(jìn)行稅前扣除。

（三）本條所指股票實(shí)際行權時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權日該股票的收盤(pán)價(jià)格確定。

三、在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規定建立職工股權激勵計劃，且在企業(yè)會(huì )計處理上，也按我國會(huì )計準則的有關(guān)規定處理的，其股權激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題，可以按照上述規定執行。

四、本公告自2012年7月1日起施行。

特此公告。

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