2016年4月1日起增值稅小規模納稅人可以按季申報增值稅及附征稅

重磅消息來(lái)了，根據國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報繳稅次數的公告》，從2016年4月1日起，增值稅小規模納稅人可以按季申報增值稅了！具體規定是咋樣的？和小編一起看看吧！
 

小規模納稅人可按季申報


公告明確，增值稅小規模納稅人繳納增值稅、消費稅、文化事業(yè)建設費，以及隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加等稅費，原則上實(shí)行按季申報。

納稅人要求不實(shí)行按季申報的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據其應納稅額大小核定納稅期限。隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設稅、教育費附加免于零申報。符合條件的小型微利企業(yè)，實(shí)行按季度申報預繳企業(yè)所得稅。對于采取簡(jiǎn)易申報方式的定期定額戶(hù)，在規定期限內通過(guò)財稅庫銀電子繳稅系統批量扣稅或委托銀行扣繳核定稅款的，當期可不辦理申報手續，實(shí)行以繳代報。
 

小心銷(xiāo)售額“超標”
 

雖然小規模納稅人在辦稅上有些便利，但是也要小心稅收風(fēng)險。

根據《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）規定，增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人），年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)財政部、國家稅務(wù)總局規定的小規模納稅人標準的，除本辦法第五條規定外，應當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。年應稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內累計應征增值稅銷(xiāo)售額，包括免稅銷(xiāo)售額。

年應稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報銷(xiāo)售額、稽查查補銷(xiāo)售額、納稅評估調整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額。

“規定標準”包括《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》和財政部、國家稅務(wù)總局在營(yíng)改增試點(diǎn)中規定的銷(xiāo)售額標準。就目前有效的標準是：(1)從事生產(chǎn)貨物或提供應稅勞務(wù)，或以其為主兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人(判斷標準50%)，年應稅銷(xiāo)售額標準為50萬(wàn)元；(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷(xiāo)售額為80萬(wàn)元；(3)應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標準500萬(wàn)元(不含稅銷(xiāo)售額)。

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第18號）規定，納稅人年應稅銷(xiāo)售額雖然超過(guò)規定標準，但符合有關(guān)政策規定的，可以選擇按小規模納稅人納稅。“有關(guān)政策規定”主要指，一是《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》規定，個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規模納稅人納稅；二是根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2013〕106號文件印發(fā)），應稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準但不經(jīng)常提供應稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規模納稅人納稅。

因此，年應稅銷(xiāo)售額是否超標的時(shí)間標準是任何的時(shí)段中、連續12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內。實(shí)行按季申報后在申報表上無(wú)法體現出連續12月經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額，納稅人需要按月注意連續12個(gè)月的銷(xiāo)售額累計數，防止超標未及時(shí)發(fā)現導致未在規定的時(shí)限內辦理一般納稅人資格登記或者向主管稅務(wù)機關(guān)提交選擇小規模納稅人納稅書(shū)面說(shuō)明，造成稅收風(fēng)險。

銷(xiāo)售額超標了，怎么辦？
 

1、納稅人辦理相關(guān)手續的時(shí)限

納稅人年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準的，除按規定可以選擇按小規模納稅人納稅的以外，在申報期結束后20個(gè)工作日內按照規定辦理相關(guān)手續；未按規定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應當在規定期限結束后10個(gè)工作日內制作《稅務(wù)事項通知書(shū)》，告知納稅人應當在10個(gè)工作日內向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續。

也就是說(shuō)納稅人連續12個(gè)月應稅銷(xiāo)售額超標后，除規定情形需要提交選擇小規模納稅人納稅書(shū)面說(shuō)明外，最遲（包含稅務(wù)機關(guān)履行的延長(cháng)時(shí)限在內）在申報期結束后的40個(gè)工作日內辦理資格登記手續。這里需要注意的是“工作日”，而不是“天”數。

實(shí)行按季申報后，申報期是否應該屬于季度申報的申報期呢？這是個(gè)問(wèn)題，我的理解應該算是季度申報期限。

2、稅務(wù)機關(guān)履行告知義務(wù)的主要內容

稅務(wù)機關(guān)的《稅務(wù)事項通知書(shū)》的主要內容包括，提示納稅人年應稅銷(xiāo)售額已超過(guò)財政部、國家稅務(wù)總局規定標準，請于具體期限（一般需要明確注明10工作日的最后一天）前向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記或提交選擇按小規模納稅人納稅的情況說(shuō)明，逾期仍不辦理的，將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第三十四條規定，按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，直至納稅人辦理相關(guān)手續為止。

制作并送達《稅務(wù)事項通知書(shū)》是稅務(wù)機關(guān)應當履行的程序。因未按時(shí)限履行通知手續，造成納稅人超期未辦理相關(guān)手續的，相關(guān)稅務(wù)人員將承擔執法風(fēng)險。

實(shí)行按季申報后，稅務(wù)機關(guān)如何對納稅人連續12月經(jīng)營(yíng)期的銷(xiāo)售額超標的監控將是一個(gè)問(wèn)題。

3、一般納稅人資格生效之日的選擇

在辦理一般納稅人資格登記中，對資格生效之日有選擇的權力，具體是：《增值稅一般納稅人資格登記表》中“一般納稅人資格生效之日”項目，由納稅人在填表時(shí)自行勾選“當月1日”或“次月1日”，也就是說(shuō)可以選擇當月就按一般納稅人計算，也可以選擇從此月1日起實(shí)行。

總之，自2016年4月1日起，增值稅小規模納稅人除自行想稅務(wù)機關(guān)提出要求外，均實(shí)行按季申報；納稅人要注意任何時(shí)段中連續12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內應稅銷(xiāo)售額是否超過(guò)規定標準；從超過(guò)標準的月份所屬季度申報期后的規定時(shí)限內辦理一般納稅人資格登記或者選擇小規模納稅人的書(shū)面情況說(shuō)明；稅務(wù)機關(guān)需要履行制作并送達《稅務(wù)事項通知書(shū)》程序。在實(shí)行新政后，無(wú)論納稅人還是稅務(wù)機關(guān)都需要預防稅務(wù)風(fēng)險。

本文關(guān)鍵詞： 2016年4月1日, 增值稅, 小規模納稅人, 按季申報, 增值稅, 附征稅

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