高法發(fā)〔2020〕10號《高青縣人民法院國家稅務(wù)總局高青縣稅務(wù)局高青縣破產(chǎn)管理人協(xié)會(huì )關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題處置的會(huì )議紀要》
高青縣人民法院國家稅務(wù)總局高青縣稅務(wù)局高青縣破產(chǎn)管理人協(xié)會(huì )關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)程序中有關(guān)稅務(wù)問(wèn)題處置的會(huì )議紀要
高法發(fā)〔2020〕10號
為深入推進(jìn)高青縣供給側結構性改革,規范企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問(wèn)題處理,提高破產(chǎn)處置工作效率,促進(jìn)營(yíng)商環(huán)境持續優(yōu)化,助推經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展,建立健全司法稅務(wù)協(xié)作機制,根據《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他相關(guān)法律、行政法規和司法解釋的規定,高青縣人民法院、國家稅務(wù)總局高青縣稅務(wù)局、高青縣破產(chǎn)管理人協(xié)會(huì )就破產(chǎn)涉稅問(wèn)題進(jìn)行了研討并達成以下共識?,F紀要如下:
一、破產(chǎn)程序啟動(dòng)前的歷史欠稅處理
1. [破產(chǎn)通知]法院裁定破產(chǎn)案件受理之日起二十五日內,法院或法院授權管理人應當書(shū)面通知稅務(wù)部門(mén)向管理人申報稅收債權。
2. [債權申報]稅務(wù)部門(mén)應當收到債權申報通知后,在人民法院公告的債權申報期限內,向管理人申報債權并提供相關(guān)證據,稅收債權應按照稅款本金(含附加費)、滯納金、罰款等進(jìn)行分類(lèi),計算截止期限至破產(chǎn)受理之日。因特別納稅調整產(chǎn)生的利息以及已經(jīng)劃轉給稅務(wù)部門(mén)征收的社會(huì )保險費及滯納金等其他非稅收入也由稅務(wù)部門(mén)一并申報。
3. [債權審查]管理人應當對稅務(wù)部門(mén)提交的稅收債權申報材料進(jìn)行登記造冊,經(jīng)審查無(wú)誤后,應當將稅款本金部分確定為稅收債權,將滯納金部分確定為普通債權,將罰款部分確定為劣后債權。對于破產(chǎn)案件受理后因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金、因特別調整產(chǎn)生的利息不屬于破產(chǎn)債權。管理人對申報的稅收債權進(jìn)行審查時(shí),發(fā)現納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的,應根據現有法律規定依法予以處理。
4. [異議處理]管理人對稅務(wù)部門(mén)申報的稅收債權有異議的,或者管理人通過(guò)審計機構審計發(fā)現的稅務(wù)部門(mén)申報的稅款與審計結論不一致時(shí),應當及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)提出書(shū)面意見(jiàn)。稅務(wù)部門(mén)應當對管理人提出的異議進(jìn)行復核,異議成立的,應當及時(shí)變更并重新申報;異議不成立的,應當向管理人提供異議部分稅收債權的計算方式和征收依據。管理人和稅務(wù)部門(mén)對稅收債權申報無(wú)法達成一致的,管理人應當報告人民法院。人民法院應當組織管理人、稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行協(xié)調,聽(tīng)取各方意見(jiàn)。經(jīng)協(xié)調,無(wú)法達成一致意見(jiàn)的,稅務(wù)部門(mén)可以自收到管理人書(shū)面通知之日起十五日內向受理法院提起債權確認之訴。
5. [稅收強制措施處理]稅務(wù)部門(mén)對破產(chǎn)企業(yè)采取保全及強制執行措施的,管理人應當及時(shí)通知稅務(wù)部門(mén)解除保全并中止執行,稅務(wù)部門(mén)收到通知后,應當立即解除保全并中止執行,并將尚未扣劃至國庫的破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)交付給管理人。
二、破產(chǎn)過(guò)程中的新生稅務(wù)處理
6. [管理人義務(wù)]法院指定管理人之日起,管理人應當以破產(chǎn)企業(yè)名義辦理納稅申報等涉稅事宜。但破產(chǎn)企業(yè)因重整或和解自行繼續營(yíng)業(yè)及管理人未接管相關(guān)財務(wù)資料、財產(chǎn)的除外。
7. [清算期間企業(yè)所得稅處理]法院裁定受理破產(chǎn)案件后,管理人應當及時(shí)通知稅務(wù)部門(mén),進(jìn)入企業(yè)所得稅清算期。管理人應將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨立的納稅年度計算清算所得。
8. [清算期間房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅處理]管理人對破產(chǎn)受理后的破產(chǎn)企業(yè)應當繳納的房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅具有申報的義務(wù)。管理人可依據原山東省地方稅務(wù)局公告2018年第6號、山東省地方稅務(wù)局公告2018年第7號的規定向稅務(wù)部門(mén)申請減免,稅務(wù)部門(mén)應當依法進(jìn)行核準。
9. [破產(chǎn)財產(chǎn)處置稅款處理]因處置破產(chǎn)財產(chǎn)而產(chǎn)生的增值稅、土地增值稅、印花稅及附加稅費等應當由破產(chǎn)企業(yè)承擔的稅費,屬于破產(chǎn)費用范疇,管理人具有申報并繳納的義務(wù),由債務(wù)人的財產(chǎn)隨時(shí)清償。應由破產(chǎn)企業(yè)承擔的上述稅費,稅務(wù)部門(mén)并不限制雙方約定行為,但是納稅主體不變,管理人通過(guò)拍賣(mài)等協(xié)議方式約定買(mǎi)受人承擔的,應由買(mǎi)受人承擔。
10. [協(xié)助財產(chǎn)過(guò)戶(hù)]破產(chǎn)財產(chǎn)變現后并交納了變現過(guò)程產(chǎn)生的稅費需要辦理過(guò)戶(hù)手續的,稅務(wù)部門(mén)應當及時(shí)出具完稅證明,不得以破產(chǎn)企業(yè)尚存歷史欠稅、滯納金、罰款為由予以拒絕。
11. [非正常戶(hù)解除]破產(chǎn)企業(yè)在法院裁定受理破產(chǎn)申請之日前被稅務(wù)部門(mén)認定為非正常戶(hù),無(wú)法進(jìn)行納稅申報、影響企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)處置的,管理人應當向稅務(wù)部門(mén)申請解除納稅人非正常戶(hù)狀態(tài),并提交法院受理裁定書(shū)、指定管理人決定書(shū)以及破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)登記證件、印章。稅務(wù)部門(mén)在收到管理人提交的申請書(shū)以及相關(guān)材料后,對存在稅收違法行為的,應依法予以處理。因此產(chǎn)生的罰款及應補繳的稅款,由稅務(wù)部門(mén)向管理人進(jìn)行補充債權申報。補充申報完成后,稅收征管系統自動(dòng)解除非正常戶(hù)狀態(tài)。
12. [發(fā)票使用]在企業(yè)破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務(wù)人資產(chǎn)或者繼續營(yíng)業(yè)確需使用發(fā)票的,管理人可以破產(chǎn)企業(yè)的名義向稅務(wù)部門(mén)申領(lǐng)發(fā)票,稅務(wù)部門(mén)依法依規予以配合,并輔導管理人按規定開(kāi)具發(fā)票。
13. [管理人責任]破產(chǎn)期間,管理人因履職不當造成破產(chǎn)企業(yè)未履行納稅申報和繳納義務(wù)的,稅務(wù)機關(guān)有權責令管理人限期整改。管理人拒不改正的,由稅務(wù)機關(guān)依法處理,并將有關(guān)情況通報人民法院,人民法院經(jīng)核實(shí)后作為減分因素納入管理人履職評價(jià)。
三、破產(chǎn)程序終結后的稅務(wù)處置
14. [稅款核銷(xiāo)]對于無(wú)法清償的欠繳稅款、滯納金和罰款,稅務(wù)部門(mén)依據人民法院終結破產(chǎn)程序的裁定,逐級報告省級稅務(wù)部門(mén)確認核銷(xiāo),及時(shí)出具清稅書(shū)。
15. [稅務(wù)注銷(xiāo)]破產(chǎn)程序終結后,管理人在向市場(chǎng)監督管理部門(mén)申請企業(yè)核銷(xiāo)登記前,應當持法院終結破產(chǎn)程序裁定書(shū)向稅務(wù)部門(mén)辦理稅務(wù)注銷(xiāo)手續,稅務(wù)部門(mén)應當在稅款、滯納金和罰款核銷(xiāo)后及時(shí)辦理。
16. [追加分配]破產(chǎn)程序終結后,有新的財產(chǎn)追加分配稅款債權或滯納金時(shí),管理人應當配合稅務(wù)部門(mén)申請辦理臨時(shí)稅務(wù)登記用于稅款入庫事項。
高青縣人民法院
國家稅務(wù)總局高青縣稅務(wù)局
高青縣破產(chǎn)管理人協(xié)會(huì )
2020年3月16日

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