《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》國家稅務(wù)總局令第19號

國家稅務(wù)總局令第19號

 

 

《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》已經(jīng)國家稅務(wù)總局第5次局務(wù)會(huì )議審議通過(guò)，現予發(fā)布，自2009年3月1日起施行。
 

 

國家稅務(wù)總局局長(cháng)：肖　捷

二○○九年一月二十日
 

 

 

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法
 

 

第一章　總則

第一條　為規范對非居民在中國境內承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅收征收管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法）及其實(shí)施細則、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細則、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門(mén)特別行政區簽署的稅收安排，以下統稱(chēng)稅收協(xié)定）等相關(guān)法律法規，制定本辦法。

第二條　本辦法所稱(chēng)非居民，包括非居民企業(yè)和非居民個(gè)人。非居民企業(yè)是指依照外國（地區）法律成立且實(shí)際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場(chǎng)所的，或者在中國境內未設立機構、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國境內所得的企業(yè)。非居民個(gè)人是指在中國境內無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人。

第三條　本辦法所稱(chēng)承包工程作業(yè)，是指在中國境內承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。

本辦法所稱(chēng)提供勞務(wù)是指在中國境內從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢(xún)經(jīng)紀、設計、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓、旅游、娛樂(lè )及其他勞務(wù)活動(dòng)。

第四條　本辦法所稱(chēng)非居民在中國境內承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理，是指對非居民營(yíng)業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的納稅事項管理。涉及個(gè)人所得稅、印花稅等稅收的管理，應依照有關(guān)規定執行。
 

第二章　稅源管理
 

第一節　登記備案管理

第五條　非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應當自項目合同或協(xié)議（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合同）簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續。

依照法律、行政法規規定負有稅款扣繳義務(wù)的境內機構和個(gè)人，應當自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳稅款登記手續。

境內機構和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目的，應當自項目合同簽訂之日起30日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《境內機構和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表》（見(jiàn)附件1），并附送非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書(shū)復印件或非居民對有關(guān)事項的書(shū)面說(shuō)明等資料。

第六條　非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應當在項目完工后15日內，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送項目完工證明、驗收證明等相關(guān)文件復印件，并依據《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規定申報辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

第七條　境內機構和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目合同發(fā)生變更的，發(fā)包方或勞務(wù)受讓方應自變更之日起10日內向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《非居民項目合同變更情況報告表》（見(jiàn)附件2）。

第八條　境內機構和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目，從境外取得的與項目款項支付有關(guān)的發(fā)票和其他付款憑證，應在自取得之日起30日內向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《非居民項目合同款項支付情況報告表》（見(jiàn)附件3）及付款憑證復印件。

境內機構和個(gè)人不向非居民支付工程價(jià)款或勞務(wù)費的，應當在項目完工開(kāi)具驗收證明前，向其主管稅務(wù)機關(guān)報告非居民在項目所在地的項目執行進(jìn)度、支付人名稱(chēng)及其支付款項金額、支付日期等相關(guān)情況。

第九條　境內機構和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目，與非居民的主管稅務(wù)機關(guān)不一致的，應當自非居民申報期限屆滿(mǎn)之日起15日內向境內機構和個(gè)人的主管稅務(wù)機關(guān)報送非居民申報納稅證明資料復印件。
 

第二節　稅源信息管理

第十條　稅務(wù)機關(guān)應當建立稅源監控機制，獲取并利用發(fā)改委、建設、外匯管理、商務(wù)、教育、文化、體育等部門(mén)關(guān)于非居民在中國境內承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的相關(guān)信息，并可根據工作需要，將信息使用情況反饋給有關(guān)部門(mén)。

第十一條　非居民或境內機構和個(gè)人的同一涉稅事項同時(shí)涉及國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的，各主管稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅事項后應當制作《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)項目信息傳遞表》（見(jiàn)附件4），并按月傳遞給對方納入非居民稅收管理檔案。
 

第三章　申報征收

第一節　企業(yè)所得稅

第十二條　非居民企業(yè)在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結清稅款。

第十三條　非居民企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報時(shí)，應當如實(shí)報送納稅申報表，并附送下列資料：

（一）工程作業(yè)（勞務(wù)）決算（結算）報告或其他說(shuō)明材料；

（二）參與工程作業(yè)或勞務(wù)項目外籍人員姓名、國籍、出入境時(shí)間、在華工作時(shí)間、地點(diǎn)、內容、報酬標準、支付方式、相關(guān)費用等情況的書(shū)面報告；

（三） 財務(wù)會(huì )計報告或財務(wù)情況說(shuō)明；

（四）非居民企業(yè)依據稅收協(xié)定在中國境內未構成常設機構，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報告表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)報告表）（見(jiàn)附件5），并附送居民身份證明及稅務(wù)機關(guān)要求提交的其他證明資料。

非居民企業(yè)未按上述規定提交報告表及有關(guān)證明資料，或因項目執行發(fā)生變更等情形不符合享受稅收協(xié)定待遇條件的，不得享受稅收協(xié)定待遇，應依照企業(yè)所得稅法規定繳納稅款。

第十四條　工程價(jià)款或勞務(wù)費的支付人所在地縣（區）以上主管稅務(wù)機關(guān)根據附件1及非居民企業(yè)申報納稅證明資料或其他信息，確定符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零六條所列指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人，并將《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書(shū)》（見(jiàn)附件6）送達被指定方。

第十五條　指定扣繳義務(wù)人應當在申報期限內向主管稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表及其他有關(guān)資料。

第十六條　扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項目所在地申報繳納。主管稅務(wù)機關(guān)應自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內通知非居民企業(yè)在項目所在地申報納稅。

第十七條　非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的，項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)應自逾期之日起15日內，收集該非居民企業(yè)從中國境內取得其他收入項目的信息，包括收入類(lèi)型，支付人的名稱(chēng)、地址，支付金額、方式和日期等，并向其他收入項目支付人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)其他支付人）發(fā)出《非居民企業(yè)欠稅追繳告知書(shū)》（見(jiàn)附件7），并依法追繳稅款和滯納金。

非居民企業(yè)從中國境內取得其他收入項目，包括非居民企業(yè)從事其他工程作業(yè)或勞務(wù)項目所得，以及企業(yè)所得稅法第三條第二、三款規定的其他收入項目。非居民企業(yè)有多個(gè)其他支付人的，項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)應根據信息準確性、收入金額、追繳成本等因素確定追繳順序。

第十八條　其他支付人主管稅務(wù)機關(guān)應當提供必要的信息，協(xié)助項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)執行追繳事宜。
 

第二節　營(yíng)業(yè)稅和增值稅

第十九條　非居民在中國境內發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應稅行為，在中國境內設立經(jīng)營(yíng)機構的，應自行申報繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅。

第二十條　非居民在中國境內發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應稅行為而在境內未設立經(jīng)營(yíng)機構的，以代理人為營(yíng)業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

工程作業(yè)發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買(mǎi)方，在項目合同簽訂之日起30日內，未能向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供下列證明資料的，應履行營(yíng)業(yè)稅或增值稅扣繳義務(wù)：

（一）非居民納稅人境內機構和個(gè)人的工商登記和稅務(wù)登記證明復印件及其從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的證明資料；

（二）非居民委托境內機構和個(gè)人代理事項委托書(shū)及受托方的認可證明。

第二十一條　非居民進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅或增值稅納稅申報，應當如實(shí)填寫(xiě)報送納稅申報表，并附送下列資料：

（一）工程（勞務(wù)）決算（結算）報告或其他說(shuō)明材料；

（二）參與工程或勞務(wù)作業(yè)或提供加工、修理修配的外籍人員的姓名、國籍、出入境時(shí)間、在華工作時(shí)間、地點(diǎn)、內容、報酬標準、支付方式、相關(guān)費用等情況；

（三）主管稅務(wù)機關(guān)依法要求報送的其他有關(guān)資料。
 

第四章　跟蹤管理
 

第二十二條　主管稅務(wù)機關(guān)應當按項目建檔、分項管理的原則，建立非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)項目的管理臺賬和納稅檔案，及時(shí)準確掌握工程和勞務(wù)項目的合同執行、施工進(jìn)度、價(jià)款支付、對外付匯、稅款繳納等情況。

第二十三條　境內機構和個(gè)人從境外取得的付款憑證，主管稅務(wù)機關(guān)對其真實(shí)性有疑義的，可要求其提供境外公證機構或者注冊會(huì )計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為計賬核算的憑證。

第二十四條　主管稅務(wù)機關(guān)應對非居民享受協(xié)定待遇進(jìn)行事后管理，審核其提交的報告表和證明資料的真實(shí)性和準確性，對其不構成常設機構的情形進(jìn)行認定。對于不符合享受協(xié)定待遇條件且未履行納稅義務(wù)的情形，稅務(wù)機關(guān)應該依法追繳其應納稅款、滯納金及罰款。

第二十五條　稅務(wù)機關(guān)應當利用售付匯信息，包括境內機構和個(gè)人向非居民支付服務(wù)貿易款項的歷史記錄，以及當年新增發(fā)包項目付款計劃等信息，對承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)項目實(shí)施監控。對于付匯前有欠稅情形的，應當及時(shí)通知納稅人或扣繳義務(wù)人繳納，必要時(shí)可以告知有關(guān)外匯管理部門(mén)或指定外匯支付銀行依法暫停付匯。

第二十六條　主管稅務(wù)機關(guān)應對非居民參與國家、省、地市級重點(diǎn)建設項目，包括城市基礎設施建設、能源建設、企業(yè)技術(shù)設備引進(jìn)等項目中涉及的承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)，以及其他有非居民參與的合同金額超過(guò)5000萬(wàn)元人民幣的，實(shí)施重點(diǎn)稅源監控管理；對承包方和發(fā)包方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、合同實(shí)際執行情況、常設機構判定、境內外勞務(wù)收入劃分等事項進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤核查，對發(fā)現的問(wèn)題，可以實(shí)施情報交換、反避稅調查或稅務(wù)稽查。

第二十七條　?。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)機關(guān)應當于年度終了后45日內，將《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)重點(diǎn)建設項目統計表》（見(jiàn)附件8），以及項目涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、個(gè)人所得稅等稅收收入和稅源變動(dòng)情況的分析報告報送國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。

第二十八條　主管稅務(wù)機關(guān)可根據需要對非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的納稅情況實(shí)施稅務(wù)審計，必要時(shí)應將審計結果及時(shí)傳遞給同級國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局。稅務(wù)審計可以采取國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局聯(lián)合審計的方式進(jìn)行。

第二十九條　主管稅務(wù)機關(guān)在境內難以獲取涉稅信息時(shí)，可以制作專(zhuān)項情報，由國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）向稅收協(xié)定締約國對方提出專(zhuān)項情報請求；非居民在中國境內未依法履行納稅義務(wù)的，主管稅務(wù)機關(guān)可制作自動(dòng)或自發(fā)情報，提交國家稅務(wù)總局依照有關(guān)規定將非居民在中國境內的稅收違法行為告知協(xié)定締約國對方主管稅務(wù)當局；對非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)有必要進(jìn)行境外審計的，可根據稅收情報交換有關(guān)規定，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后組織實(shí)施。

第三十條　欠繳稅款的非居民企業(yè)法定代表人或非居民個(gè)人在出境前未按照規定結清應納稅款、滯納金又不提供納稅擔保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出入境管理機關(guān)阻止其出境。

第三十一條　對于非居民工程或勞務(wù)項目完畢，未按期結清稅款并已離境的，主管稅務(wù)機關(guān)可制作《稅務(wù)事項告知書(shū)》（見(jiàn)附件9），通過(guò)信函、電子郵件、傳真等方式，告知該非居民限期履行納稅義務(wù)，同時(shí)通知境內發(fā)包方或勞務(wù)受讓者協(xié)助追繳稅款。
 

第五章　法律責任
 

第三十二條　非居民、扣繳義務(wù)人或代理人實(shí)施承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)有關(guān)事項存在稅收違法行為的，稅務(wù)機關(guān)應按照稅收征管法及其實(shí)施細則的有關(guān)規定處理。

第三十三條　境內機構或個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目，未按本辦法第五條、第七條、第八條、第九條規定向主管稅務(wù)機關(guān)報告有關(guān)事項的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。
 

第六章　附  則
 

第三十四條　各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據本辦法制定具體實(shí)施辦法。

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本文關(guān)鍵詞： 非居民, 承包, 工程作業(yè), 提供勞務(wù), 稅收, 管理, 暫行辦法, 國家稅務(wù)總局令, 第19號