云國稅發(fā)〔2006〕2號《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人跨地區設置非獨立核算分支機構增值稅管理辦法〉的通知》

《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人跨地區設置非獨立核算分支機構增值稅管理辦法〉的通知》




云國稅發(fā)〔2006〕2號

各州、市國家稅務(wù)局：

為了進(jìn)一步規范管理和方便執行，省局將《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于對增值稅一般納稅人跨地區設置非獨立核算分支機構征收增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（云國稅發(fā)〔1999〕269號）、《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于對增值稅一般納稅人跨地區設置非獨立核算分支機構征收增值稅有關(guān)問(wèn)題的補充通知》（云國稅函〔2000〕31號）、《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅一般納稅人跨地區設置非獨立核算分支機構征收增值稅有關(guān)問(wèn)題的補充通知》（云國稅函〔2004〕870號）等規定進(jìn)行了整合、完善，形成了《增值稅一般納稅人跨地區設置非獨立核算分支機構增值稅管理辦法》，現印發(fā)給你們，請認真遵照執行。


 

增值稅一般納稅人跨地區設置非獨立核算

第一條  為了支持和鼓勵增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“一般納稅人”）跨地區設置非獨立核算分支機構開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和參與市場(chǎng)競爭，便于納稅人經(jīng)營(yíng)管理和會(huì )計核算，同時(shí)解決因匯總繳納增值稅帶來(lái)的地區稅收利益轉移、稅收征管等方面的問(wèn)題，進(jìn)一步加強我省一般納稅人跨地區設置非獨立核算分支機構增值稅的征收管理，根據現行稅收法律、法規和政策規定，制定本辦法。

第二條  我省一般納稅人跨地區設置非獨立核算分支機構，經(jīng)一般納稅人總機構申請和國稅機關(guān)批準，總機構向分支機構移送貨物可以不視同銷(xiāo)售處理，分支機構銷(xiāo)售應稅貨物和應稅勞務(wù)應納的增值稅可以實(shí)行在分支機構所在地由分支機構申報繳納（由主管?chē)悪C關(guān)預征）和在總機構所在地由總機構匯總結算申報(由主管?chē)悪C關(guān)匯總結算征收)的辦法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“預征—結算”辦法）征收管理。

第三條 “預征”分為按國稅機關(guān)審批確定的預征率計算預征和按月依銷(xiāo)售比例分攤法計算分配各分支機構應納增值稅預征兩種。

第四條  申請實(shí)行“預征—結算”辦法的納稅人必須具備以下資格條件。

（一）總、分支機均為一般納稅人。

（二）分支機構同時(shí)具備以下條件：

1、屬總機構的派出機構，不具有企業(yè)法人資格，其民事責任由總機構承擔；

2、直接從事貨物的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部由總機構控制，分支機構不自行購進(jìn)貨物（水、電除外），所銷(xiāo)貨物只由總機構統一配送；

3、不獨立計算盈虧和會(huì )計決算。

第五條  實(shí)行“預征—結算”辦法的審批。

（一）申請實(shí)行“預征—結算”辦法的一般納稅人，持總機構稅務(wù)登記證、近兩年相關(guān)財務(wù)報表（經(jīng)營(yíng)期不足兩年的報近期財務(wù)會(huì )計資料）、增值稅稅負率、財務(wù)核算制度、所屬分支機構名稱(chēng)、納稅人識別號和所在地（縣）等資料向總機構所在地主管?chē)悪C關(guān)提出書(shū)面申請，經(jīng)所在地主管?chē)叶悇?wù)局審核同意后，逐級報經(jīng)上級國家稅務(wù)局審批同意后執行。

（二）屬省內跨州、市經(jīng)營(yíng)的，須報經(jīng)省國家稅務(wù)局審批同意后執行，州、市國家稅務(wù)局上報省國家稅務(wù)局的同時(shí)應抄送有關(guān)的州、市國家稅務(wù)局；屬州、市內跨縣（市、區）經(jīng)營(yíng)的，須報經(jīng)州、市國家稅務(wù)局審批同意后執行，縣（市、區）國家稅務(wù)局在上報州、市國家稅務(wù)局的同時(shí)應抄送有關(guān)的縣（市、區）國家稅務(wù)局。

（三）各分支機構所在地主管?chē)叶悇?wù)局（州、縣級）須在收到企業(yè)總機構所在地主管?chē)叶悇?wù)局抄送文件的10個(gè)工作日內，將審核意見(jiàn)反饋上級（省、州級）國家稅務(wù)局。

（四）預征率須附在審核意見(jiàn)中一并報上級國家稅務(wù)局審批同意后才能執行（實(shí)行銷(xiāo)售比例分攤法的除外）。

(五)分支機構預征增值稅的預征率應根據納稅人最近1-2年的增值稅平均稅負率扣除一定比例后計算，工業(yè)企業(yè)設置分支機構的增值稅平均稅負率，應根據同類(lèi)貨物批發(fā)零售環(huán)節的增值稅平均稅負水平測算確定，以確保在分支機構預征的增值稅不高于其實(shí)際應承擔的稅負水平。預征率的計算公式為：

預征率=增值稅平均稅負率×（1-扣除比例）

扣除比例原則上為20%。

第六條  應納稅額的計算。

（一）總機構應納稅額的計算：

1、總機構月末依據全部銷(xiāo)售額和進(jìn)項稅額，計算當期增值稅應納稅額，并憑分支機構主管?chē)叶悇?wù)局開(kāi)具的完稅憑證扣減其預征的稅額后，計算應補（退）稅額，向總機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。其計算公式為：

應納稅額=銷(xiāo)項稅額‐進(jìn)項稅額

應補（退）稅額=應納稅額‐分支機構預征稅額

2、當總機構當期銷(xiāo)項稅額小于進(jìn)項稅額或應納稅額小于分支機構預征增值稅稅額不足抵扣的，其留抵稅款可結轉下期繼續抵扣。

（二）對實(shí)行由國稅機關(guān)審批確定預征率預征的分支機構銷(xiāo)售的應稅貨物，依核定的預征率計算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，向分支機構所在地國稅征收機關(guān)申報納稅，公式為：

預征稅額=應稅貨物銷(xiāo)售額×預征率

應稅貨物銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額。

（三）對實(shí)行分支機構按銷(xiāo)售收入比例分配應納稅額申報預繳增值稅的一般納稅人，每月分支機構的預征稅額和預征率由總機構計算。其計算公式為：

預征稅額=（分支機構應稅貨物銷(xiāo)售額÷總銷(xiāo)售額）×應納稅額

預征率=預征稅額÷分支機構應稅貨物銷(xiāo)售額

第七條  納稅申報。

（一）實(shí)行增值稅“預征—結算”辦法的一般納稅人，其分支機構納稅申報時(shí)間為每月的1-5日，總機構的納稅申報時(shí)間為每月10日以前，上述規定時(shí)間遇節假日按《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細則》第109條規定順延；分支機構須于納稅申報結束后即時(shí)將完稅憑證轉交其總機構。

（二）分支機構的申報表的填寫(xiě)：

1、《增值稅納稅申報表》主表1-3欄“按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額”或第5欄“按簡(jiǎn)易辦法征稅貨物銷(xiāo)售額”按本分支機構取得的實(shí)際應稅銷(xiāo)售收入填寫(xiě)。

2、《增值稅納稅申報表》第11欄“銷(xiāo)項稅金”=實(shí)際應稅銷(xiāo)售收入ד預征率”；第21欄“按簡(jiǎn)易辦法征稅貨物銷(xiāo)售額=實(shí)際應稅銷(xiāo)售收入ד預征率”。

（三）總機構的申報表的填寫(xiě)：

1、匯總結算的總機構納稅申報抵減分支機構預繳增值稅時(shí)，除《增值稅納稅申報表》主表第14欄外，其余欄次按《國家稅務(wù)總局關(guān)于重新修訂增值稅一般納稅人納稅申報辦法的通知》（國稅發(fā)〔2003〕53號）文件規定填報。

2、《增值稅納稅申報表》主表第14欄“進(jìn)項稅額轉出”填列口徑為：經(jīng)總機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核確認的分支機構按預征率就地預繳的完稅憑證上所記載的稅額，以負數反映在本欄。

第八條  稅收管理。

（一）對總機構的稅收征管：

1、總機構必須加強對分支機構的管理和監督，對分支機構銷(xiāo)售的應稅貨物，必須按其實(shí)際銷(xiāo)售額如實(shí)核算和申報納稅。

2、對批準實(shí)行增值稅“預征—結算”辦法的一般納稅人，其分支機構在批準執行之前已繳納的增值稅，不能沖減其總機構的應納增值稅。

3、總機構申報征收稅款時(shí)應進(jìn)行“一窗式”比對，比對內容應包括其所有非獨立核算分支機構的“四小票”信息和認證報稅信息。

（二）對分支機構的稅收征管：

1、分支機構須持總機構稅務(wù)登記證件到其所在地主管?chē)叶悇?wù)局辦理稅務(wù)登記和一般納稅人資格認定，一般納稅人認定條件不受年應稅銷(xiāo)售額標準以及輔導期（指商業(yè)企業(yè)）的規定限制。

2、分支機構可使用與總機構不同的單位名稱(chēng)、稅務(wù)登記證號碼，可按規定領(lǐng)購和使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票，并應按規定申報納稅和報送稅務(wù)機關(guān)要求報送的有關(guān)稅收資料。

3、分支機構必須按財務(wù)會(huì )計核算的有關(guān)規定，準確核算其貨物的收、銷(xiāo)、存數量和銷(xiāo)售額。

4、分支機構所在地主管?chē)悪C關(guān)事后必須對其申報抵扣增值稅業(yè)務(wù)真實(shí)性進(jìn)行檢查核實(shí)。

5、分支機構“一窗式”比對時(shí)出現的“比對不符”視為正常情況的“比對不符”，不移交稽查。

（三）綜合征管：

1、根據一般納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)和納稅情況，合理確定、調整預征率，預征率原則上實(shí)行一年一定（對實(shí)行分支機構按銷(xiāo)售收入比例分配應納稅額申報繳納增值稅辦法的納稅人除外）。預征率調整按以下審批程序進(jìn)行調整：屬省內跨州、市經(jīng)營(yíng)的，須按規定重新報經(jīng)省國家稅務(wù)局審批同意后執行，州、市國家稅務(wù)局在上報省國家稅務(wù)局的同時(shí)應抄送相關(guān)的州、市國家稅務(wù)局；屬跨縣（市、區）經(jīng)營(yíng)的企業(yè)須按規定重新報經(jīng)州、市國家稅務(wù)局審批同意后執行，縣（市、區）國家稅務(wù)局在上報州、市國家稅務(wù)局的同時(shí)應抄送相關(guān)的縣（市、區）國家稅務(wù)局。上述各分支機構所在地主管?chē)叶悇?wù)局（州、縣級）須在收到企業(yè)總機構所在地主管?chē)叶悇?wù)局抄送文件的5個(gè)工作日內，將審核意見(jiàn)反饋上級(省、州級)國家稅務(wù)局。

2、分支機構在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中購進(jìn)的水、電等所發(fā)生的進(jìn)項稅額，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票由所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認證，分支機構將認證通知單傳真至總機構匯總統一進(jìn)行抵扣，對增值稅專(zhuān)用發(fā)票上購貨單位名稱(chēng)、納稅人識別號（分支機構單位名稱(chēng)）與總機構名稱(chēng)、納稅人識別號不一致的，可視同購貨單位一致予以抵扣。

3、主管?chē)叶悇?wù)局應對分支機構的稅款繳納情況和發(fā)票使用情況進(jìn)行日常管理和稽核檢查，并加強與總機構所在地主管?chē)叶悇?wù)局的聯(lián)系和協(xié)作，確保納稅人總、分支機構應納增值稅及時(shí)足額入庫。

4、總機構所在地主管?chē)叶悇?wù)局須按年組織分支機構所在地主管?chē)叶悇?wù)局參加配合對實(shí)行“預征—結算”辦法的一般納稅人進(jìn)行增值稅納稅清算評估，重點(diǎn)評估總、分支機構購銷(xiāo)貨物、納稅申報的真實(shí)性。評估過(guò)程中分支機構所在地主管?chē)叶悇?wù)局應將評估情況反饋總機構所在地主管?chē)叶悇?wù)局，評估結束后總機構所在地主管?chē)叶悇?wù)局應將評估結果反饋納稅人分支機構所在地主管?chē)叶悇?wù)局；屬省內跨州、市的，總機構所在地主管?chē)叶悇?wù)局應將評估結果報省國家稅務(wù)局備案。

5、凡已實(shí)行增值稅“預征—結算”辦法的一般納稅人新增設的分支機構，需要實(shí)行增值稅“預征—結算”辦法的，須將其新增設的跨地區分支機構名單和有關(guān)資料分別報總機構及分支機構所在地主管?chē)叶悇?wù)局備案后，可按原批復執行，不再另行審批（預征率調整、政策變動(dòng)等特殊情況外）。

第九條  違規處理。

（一）各級國稅部門(mén)應加強對實(shí)行增值稅“預征—結算”辦法的一般納稅人的管理和評估。凡實(shí)行增值稅“預征—結算”辦法的一般納稅人的分支機構，若因隱瞞銷(xiāo)售收入等原因而發(fā)生偷、逃稅行為的，應按其隱瞞的實(shí)際銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售貨物的適用稅率（17%或13%）計算應補增值稅稅額，在分支機構所在地主管?chē)悪C關(guān)補繳，其已補稅款不能在總機構的應納稅額中抵減。

（二）對由于總機構管理不嚴造成國家稅款流失或分支機構弄虛作假偷逃國家稅款的，一律取消執行“預征—結算”辦法，同時(shí)視不同情況按有關(guān)規定予以處理。

第十條  享受即征即退的民政福利企業(yè)和“免、抵、退”稅的工業(yè)企業(yè)以及涉及其他特殊情況的不適用于本辦法。

第十一條 本辦法由云南省國家稅務(wù)局負責解釋。

第十二條 本辦法自2006年1月1日起施行；原《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于對增值稅一般納稅人跨地區設置非獨立核算分支機構征收增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（云國稅發(fā)〔1999〕269號）、《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于對增值稅一般納稅人跨地區設置非獨立核算分支機構征收增值稅有關(guān)問(wèn)題的補充通知》（云國稅函〔2000〕31號）、《云南省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅一般納稅人跨地區設置非獨立核算分支機構征收增值稅有關(guān)問(wèn)題的補充通知》（云國稅函〔2004〕870號）等文件同時(shí)廢止。

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