瓊地稅函〔2010〕304號《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人以土地使用權投資入股征免土地增值稅和個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》【條款失效】

海南省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人以土地使用權投資入股征免土地增值稅和個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知【條款失效】



瓊地稅函〔2010〕304號

提示：依據海南省地方稅務(wù)局公告2011年第7號《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于公布廢止修改和繼續有效的稅收規范性文件目錄的公告》，本法規廢止第二條第（二）項廢止。



局屬各單位：各直屬地方稅務(wù)局、各直屬稽查局：

近來(lái)，部分直屬地方稅務(wù)局來(lái)電來(lái)函，要求對個(gè)人以土地使用權投資成立個(gè)人獨資企業(yè)和一人有限責任公司，是否征收土地增值稅和個(gè)人所得稅的問(wèn)題予以明確。經(jīng)研究，現就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、關(guān)于個(gè)人以土地使用權投資成立個(gè)人獨資企業(yè)涉稅問(wèn)題

(一)《中華人民共和國個(gè)人獨資企業(yè)法》第二條規定：個(gè)人獨資企業(yè)，是指依法在中國境內設立，由一個(gè)自然人投資，財產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔無(wú)限責任的經(jīng)濟實(shí)體。由于個(gè)人獨資企業(yè)的財產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，因此，個(gè)人以其擁有的土地使用權投資成立(或轉入)個(gè)人獨資企業(yè)的行為，不屬于土地增值稅的應稅行為，不征收土地增值稅。

(二)個(gè)人投入(或轉入)個(gè)人獨資企業(yè)的土地，不論企業(yè)記載該土地的成本是以投資人原購土地價(jià)格，還是以投資時(shí)的評估價(jià)格，企業(yè)將該土地轉讓或進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)后銷(xiāo)售的，在計算征收土地增值稅和個(gè)人所得稅時(shí)，其允許扣除的土地成本，以投資人原購入該土地所支付的金額為準。

二、關(guān)于個(gè)人以土地使用權投資成立一人有限責任公司涉稅問(wèn)題

(一)個(gè)人以土地使用權投資成立一人有限責任公司，由于一人有限責任公司的財產(chǎn)為公司所有，并非投資人個(gè)人所有，根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》(財稅〔2006〕21號)第五條的規定，凡所投資成立的一人有限責任公司是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應依照規定征收土地增值稅。

(二)【條款失效】根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復》(國稅函〔2005〕319號)的規定，對個(gè)人將其擁有的土地使用權進(jìn)行評估后投資成立一人有限責任公司，其評估增值所得在取得被投資企業(yè)股權時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉讓、或清算股權時(shí)如有所得，再按規定征收個(gè)人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價(jià)值。




 

海南省地方稅務(wù)局

二○一○年七月十六日

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