國稅發(fā)〔2004〕88號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》【條款失效】

國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知【條款失效】





2004-07-08                  國稅發(fā)〔2004〕88號

【提示：依據“國家稅務(wù)總局公告2011年第2號《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止部分條款失效廢止的稅收規范性文件目錄的公告》”，本法規第三條廢止；第四條第一款“按照…征收”“所得稅”“其所得稅…通知”“在代開(kāi)票…征收”“所得稅…征收率”“省級…標準”失效；第十條第一款刪除“（固定資產(chǎn)除外）”字樣、第三款失效】




各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

為了加強對公路、內河貨物運輸業(yè)的稅收管理，總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2003〕121號）和四個(gè)明傳電報，各地在執行中又陸續反映了一些問(wèn)題。經(jīng)研究，現將有關(guān)稅收問(wèn)題明確如下：

一、在中華人民共和國境內提供公路、內河貨物運輸勞務(wù)（包括內海及近海貨物運輸）的單位和個(gè)人適用《貨物運輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《試行辦法》）。

二、關(guān)于納稅人認定問(wèn)題

（一）適用《試行辦法》從事貨物運輸的承包人、承租人、掛靠人和個(gè)體運輸戶(hù)不得認定為自開(kāi)票納稅人。

（二）鐵路運輸（包括中央、地方、工礦及其他單位所屬鐵路）、管道運輸、國際海洋運輸業(yè)務(wù)，裝卸搬運以及公路、內河客運業(yè)務(wù)的納稅人不需要進(jìn)行自開(kāi)票納稅人資格認定，不需要報送貨物運輸業(yè)發(fā)票清單。

（三）《貨物運輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅人認定和年審試行辦法》中有關(guān)代開(kāi)票納稅人認定和年審的規定停止執行。

三、關(guān)于辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的貨物運輸勞務(wù)征稅問(wèn)題【本條廢止】

（一）單位和個(gè)人在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執照之日起三十日內向主管地方稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記的，對其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨物運輸勞務(wù)，辦理稅務(wù)登記手續后，主管地方稅務(wù)局可為其代開(kāi)貨物運輸業(yè)發(fā)票。

（二）單位和個(gè)人領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執照超過(guò)三十日未向主管地方稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記的，主管地方稅務(wù)局應按《征管法》及其《實(shí)施細則》的規定進(jìn)行處理，在補辦稅務(wù)登記手續后，對其自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨物運輸勞務(wù)，可為其代開(kāi)貨物運輸發(fā)票。

（三）地方稅務(wù)局對提供貨物運輸勞務(wù)的單位和個(gè)人進(jìn)行稅收管理過(guò)程中，凡發(fā)現代開(kāi)票納稅人（包括承包人、承租人、掛靠人以及其他單位和個(gè)人）未辦理稅務(wù)登記的，符合稅務(wù)登記條件的，必須依法辦理稅務(wù)登記。

四、關(guān)于貨運發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題

（一）按代開(kāi)票納稅人管理的所有單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè)、特區企業(yè)和其他單位、個(gè)人），凡按規定應當征收營(yíng)業(yè)稅，在代開(kāi)貨物運輸業(yè)發(fā)票時(shí)一律按開(kāi)票金額3%征收營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款7%預征城建稅，按營(yíng)業(yè)稅稅款3%征收教育附加費。同時(shí)按開(kāi)票金額3.3%預征所得稅，預征的所得稅年終時(shí)進(jìn)行清算。但代開(kāi)票納稅人實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅辦法的，年終不再進(jìn)行所得稅清算?！炯t字部分失效】

在代開(kāi)票時(shí)已征收的屬于法律法規規定的減征或者免征的營(yíng)業(yè)稅及城市維護建設稅、教育費附加、所得稅以及高于法律法規規定的城市維護建設稅稅率的稅款，在下一征期退稅。具體退稅辦法按《國家稅務(wù)總局中國人民銀行財政部關(guān)于現金退稅問(wèn)題的緊急通知》（國稅發(fā)〔2004〕47號）執行。

（二）提供了貨物運輸勞務(wù)但按規定不需辦理工商登記和稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，憑單位證明或個(gè)人身份證在單位機構所在地或個(gè)人車(chē)籍地由代開(kāi)票單位代開(kāi)貨物運輸業(yè)發(fā)票。

（三）《試行辦法》第七條有關(guān)代開(kāi)票納稅人在申請代開(kāi)票時(shí)須提供《代開(kāi)票納稅人資格證書(shū)》和承運貨物時(shí)同貨主簽訂的承運貨物合同或其他有效證明，停止執行。

五、關(guān)于稅款核定征收問(wèn)題

（一）按照《試行辦法》的規定，對代開(kāi)票納稅人實(shí)行定期定額征收方法。凡核定的營(yíng)業(yè)額低于當地確定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，不征收營(yíng)業(yè)稅；凡核定的營(yíng)業(yè)額高于當地確定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，代開(kāi)發(fā)票時(shí)按規定征收稅款。

（二）單位和個(gè)人利用自備車(chē)輛偶爾對外提供貨物運輸勞務(wù)的，可不進(jìn)行定期定額管理，代開(kāi)票時(shí)對其按次征稅。

（三）代開(kāi)票納稅人實(shí)行定期定額征收方法時(shí)，為避免在代開(kāi)票時(shí)按票征收發(fā)生重復征稅，對代開(kāi)票納稅人可采取以下征收方法：

1、在代開(kāi)票時(shí)按開(kāi)具的貨物運輸業(yè)發(fā)票上注明的營(yíng)業(yè)稅應稅收入按規定征收（代征）營(yíng)業(yè)稅、所得稅及附加。

2、代開(kāi)票納稅人采取按月還是按季結算，由省級地方稅務(wù)局確定。

3、代開(kāi)票納稅人在繳納定額稅款時(shí)，如其在代開(kāi)票時(shí)取得的稅收完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的，不再繳納定額稅款；如完稅憑證上注明的稅款小于定額的，則補繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部分。

六、關(guān)于企業(yè)所得稅征收問(wèn)題

對2002年以后新辦的貨物運輸業(yè)代開(kāi)票納稅人的所得稅，由代開(kāi)票單位在代開(kāi)貨物運輸業(yè)發(fā)票時(shí)統一代征稅款，并由地方稅務(wù)局統一入庫。 

七、關(guān)于代開(kāi)票納稅人從事聯(lián)營(yíng)業(yè)務(wù)的計稅依據問(wèn)題

代開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營(yíng)業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。

八、關(guān)于物流勞務(wù)的征稅問(wèn)題

（一）利用自備車(chē)輛提供運輸勞務(wù)的同時(shí)提供其他勞務(wù)（如對運輸貨物進(jìn)行挑選、整理、包裝、倉儲、裝卸搬運等勞務(wù)）的單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)物流勞務(wù)單位），凡符合規定的自開(kāi)票納稅人條件的，可以認定為自開(kāi)票納稅人。

（二）自開(kāi)票的物流勞務(wù)單位開(kāi)展物流業(yè)務(wù)應按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運輸業(yè)發(fā)票；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票。

凡未按規定分別核算其應稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

（三）代開(kāi)票單位在為代開(kāi)票物流勞務(wù)單位代開(kāi)發(fā)票時(shí)也應按照以上原則征稅（代征）并代開(kāi)發(fā)票。

九、關(guān)于稅務(wù)機關(guān)納稅申報審核問(wèn)題

（一）地方稅務(wù)局在受理自開(kāi)票納稅人納稅申報和中介機構代開(kāi)票清單及代征稅款時(shí)，要對其申報的紙質(zhì)清單匯總數與電子信息匯總數以及繳納稅款數進(jìn)行核對。

（二）國家稅務(wù)局在受理增值稅一般納稅人貨物運輸業(yè)發(fā)票申報抵扣時(shí)，要嚴格核對其申報的紙質(zhì)清單匯總數與電子信息匯總數是否一致，錄入的清單信息是否準確、規范。

十、關(guān)于貨運發(fā)票的抵扣問(wèn)題

（一）增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）（紅字部分刪除）和銷(xiāo)售應稅貨物所取得的由自開(kāi)票納稅人或代開(kāi)票單位為代開(kāi)票納稅人開(kāi)具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進(jìn)項稅額。

（二）增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機關(guān)認定為自開(kāi)票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開(kāi)具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予計算抵扣進(jìn)項稅額。準予抵扣的貨物運費金額是指自開(kāi)票納稅人和代開(kāi)票單位為代開(kāi)票納稅人開(kāi)具的貨運發(fā)票上注明的運費、建設基金和現行規定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。

（三）增值稅一般納稅人取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開(kāi)具日90天后的第一個(gè)納稅申報期結束以前申報抵扣。【此款失效】

（四）增值稅一般納稅人在2004年3月1日以后取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，必須按照《增值稅運費發(fā)票抵扣清單》的要求填寫(xiě)全部?jì)热?，對填?xiě)內容不全的不得予以抵扣進(jìn)項稅額。

（五）增值稅一般納稅人取得的聯(lián)運發(fā)票應當逐票填寫(xiě)在《增值稅運費發(fā)票抵扣清單》的“聯(lián)運”欄次內。

（六）增值稅一般納稅人取得的內海及近海貨物運輸發(fā)票，可暫填寫(xiě)在《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》內河運輸欄內。

十一、關(guān)于協(xié)調配合問(wèn)題

（一）地方稅務(wù)局要按照有關(guān)規定的要求，將自開(kāi)票納稅人和地方稅務(wù)局、代開(kāi)票中介機構開(kāi)具的貨物運輸業(yè)發(fā)票的有關(guān)信息及時(shí)傳送給國家稅務(wù)局，國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局要建立密切、暢通的信息交換制度，切實(shí)落實(shí)好“三個(gè)辦法和一個(gè)方案”。

（二）地方稅務(wù)局要加強與交通管理部門(mén)的協(xié)作，將納稅人認定情況與交通管理部門(mén)發(fā)放的道路運輸經(jīng)營(yíng)許可證、水路運輸經(jīng)營(yíng)許可證情況進(jìn)行逐戶(hù)核對，凡對外提供貨物運輸勞務(wù)的單位和個(gè)人都要納入稅收管理。

十二、關(guān)于代開(kāi)票中介機構管理問(wèn)題

地方稅務(wù)局要加強對代開(kāi)票中介機構的管理，不得隨意放寬代開(kāi)票中介機構的條件和范圍。接受委托代開(kāi)貨物運輸業(yè)發(fā)票的中介機構必須按照《試行辦法》中的有關(guān)規定開(kāi)具發(fā)票，代征和解繳稅款并按期向主管地方稅務(wù)局報送《中介機構代開(kāi)貨物運輸業(yè)發(fā)票清單》。

十三、本通知自2004年7月1日起執行。

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