河北省稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處關(guān)于小微企業(yè)普惠性增值稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的輔導解答

河北省稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處關(guān)于小微企業(yè)普惠性增值稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的輔導解答

為確?！?a href='http://jumpstarthappiness.com/tax/56525.html' title='財稅〔2019〕13號《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》' target='_blank'>財政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅總4號公告)不折不扣落實(shí)到位，我們對國家稅務(wù)總局視頻培訓內容、各市及納稅人反映的問(wèn)題進(jìn)行了梳理，明確了一些政策理解難點(diǎn)，以幫助稅務(wù)人員和廣大納稅人更準確理解和執行小微企業(yè)普惠性增值稅減免政策。

一、關(guān)于月銷(xiāo)售額執行口徑的問(wèn)題

(一)免征增值稅月銷(xiāo)售額包括小微企業(yè)所有應稅行為，較原來(lái)的口徑增加了不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額。稅總4號公告明確，小規模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元(按季納稅30萬(wàn)元，下同)以下免征增值稅為其發(fā)生的所有應稅行為。即，現行增值稅應稅行為(銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))均納入小微企業(yè)免征增值稅范圍。而之前執行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第52號)規定，小規模納稅人月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元以下免征增值稅的范圍為銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，不包括銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。

(二)免征增值稅月銷(xiāo)售額由分別核算、分別享受調整為合并核算、合并享受。稅總4號公告規定，小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為，合計月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。即，免征增值稅銷(xiāo)售額為銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的合計銷(xiāo)售額。而之前執行的“國家稅務(wù)總局公告2017年第52號”規定，小規模納稅人應分別核算銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額，分別享受小微企業(yè)免征增值稅政策。

(三)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)包含2種政策執行情形。稅總4號公告規定，小規模納稅人合計月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額免征增值稅。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)包含2種政策執行情形：

1.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)免征增值稅的情形。小規模納稅人的合計月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元的，其包含不動(dòng)產(chǎn)在內的所有銷(xiāo)售額均免征增值稅。

2.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收增值稅的情形。小規模納稅人的合計月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額免征增值稅，不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額按規定征收增值稅(其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)除外)。

綜上所述，將小微企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的規定理解為“小規模納稅人免征增值稅月銷(xiāo)售額為扣除銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)后的銷(xiāo)售額”、“小規模納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)不免征增值稅”等情況，是不全面的。舉例說(shuō)明：

例1：A小規模納稅人2019年1月銷(xiāo)售貨物4萬(wàn)元，銷(xiāo)售服務(wù)3萬(wàn)元，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)2萬(wàn)元。合計銷(xiāo)售額為9(=4+3+2)萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標準，因此，該納稅人銷(xiāo)售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額9萬(wàn)元，可享受小規模納稅人免稅政策。

例2：A小規模納稅人2019年1月銷(xiāo)售貨物4萬(wàn)元，銷(xiāo)售服務(wù)3萬(wàn)元，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)8萬(wàn)元。合計銷(xiāo)售額為15(=4+3+8)萬(wàn)元，剔除銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)后的銷(xiāo)售額為7(=4+3)萬(wàn)元，因此，該納稅人銷(xiāo)售貨物和服務(wù)相對應的銷(xiāo)售額7萬(wàn)元可以享受小規模納稅人免稅政策，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)8萬(wàn)元應照章納稅。

(四)適用差額征稅政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定是否可以免征增值稅。稅總4號公告規定，適用增值稅差額征稅的小規模納稅人，以差額后的銷(xiāo)售額確定是否可以免征增值稅。而之前執行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第26號)規定，適用增值稅差額征稅的小規模納稅人，以差額前的銷(xiāo)售額確定是否可以享受3萬(wàn)元以下免征增值稅政策。

二、關(guān)于小規模納稅人納稅期限選擇的問(wèn)題

稅總4號公告規定，按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì )計年度內不得變更?！?a href='http://jumpstarthappiness.com/doc/25960.html' title='《中華人民共和國會(huì )計法》（2017年修訂版全文）' target='_blank'>中華人民共和國會(huì )計法》規定，會(huì )計年度自公歷1月1日起至12月31日止。為確保小規模納稅人充分享受政策，納稅人在每個(gè)會(huì )計年度內的任意時(shí)間均可向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，選擇變更其納稅期限；但是，納稅人一旦選擇變更納稅期限后，當年12月31日前不得再次變更。

三、關(guān)于其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)免征增值稅的問(wèn)題

對《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》第九條所稱(chēng)的其他個(gè)人，采取一次性收取租金(包括預收款)形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入不超過(guò)10萬(wàn)元的，可享受小規模納稅人免稅政策。

四、關(guān)于一般納稅人選擇轉登記的問(wèn)題

(一)符合條件的所有一般納稅人均可選擇轉登記。只要轉登記日前連續12個(gè)月或者連續4個(gè)季度累計銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元，包括營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人在內的所有增值稅一般納稅人，均可在2019年12月31日前選擇轉登記為小規模納稅人；在轉登記后享受小微企業(yè)免征增值稅政策。

(二)曾選擇過(guò)轉登記的一般納稅人仍可選擇登記為小規模納稅人。曾在2018年選擇過(guò)轉登記的納稅人，后又登記為一般納稅人的，在2019年12月31日前仍可按規定選擇轉登記；但是，2019年選擇轉登記后，再次登記為一般納稅人的，不得再轉登記為小規模納稅人。

(三)選擇轉登記累計銷(xiāo)售額的計算口徑。按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號)規定，累計銷(xiāo)售額包括納稅申報銷(xiāo)售額、稽查查補銷(xiāo)售額、納稅評估調整銷(xiāo)售額。

(四)轉登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按估算累計銷(xiāo)售額確定是否可以選擇轉登記。轉登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月或者4個(gè)季度的，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)規定，按照月(季度)平均應稅銷(xiāo)售額估算累計應稅銷(xiāo)售額，確定是否可以選擇轉登記。

(五)適用差額征稅的納稅人，以差額前的銷(xiāo)售額確定是否可以選擇轉登記。適用增值稅差額征稅政策的一般納稅人，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第43號)規定，其累計銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計算，確定是否可以選擇轉登記。

(六)轉登記納稅人為出口企業(yè)的，適用增值稅免稅規定。轉登記納稅人為出口企業(yè)，該出口企業(yè)在一般納稅人期間出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物勞務(wù)、服務(wù)(以下稱(chēng)“出口貨物勞務(wù)、服務(wù)”)，在其轉登記為小規模納稅人后，仍然可以繼續按照現行規定申報和辦理退(免)稅相關(guān)事項。具體事宜仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準有關(guān)出口退(免)稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第20號)規定執行。自轉登記日下期起，轉登記納稅人的出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，適用增值稅免稅規定。

五、關(guān)于預繳增值稅稅款的問(wèn)題

按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實(shí)現的月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元(按季納稅30萬(wàn)元)的，當期在預繳地無(wú)需預繳稅款，也無(wú)需填報《增值稅預繳稅款表》；納稅人在不同預繳地實(shí)現的月銷(xiāo)售額，不需要合并計算是否預繳稅款。

六、關(guān)于增值稅申報的問(wèn)題

(一)增值稅申報表“免稅銷(xiāo)售額”填寫(xiě)口徑發(fā)生變化。稅總4號公告規定，適用差額征稅的小規模納稅人，《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》中的“免稅銷(xiāo)售額”相關(guān)欄次，填寫(xiě)差額后的銷(xiāo)售額?？梢钥鄢牟铑~部分仍按以往規定填寫(xiě)在附列資料對應欄次。

變化之前的填寫(xiě)口徑是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第27號)規定，應稅行為有扣除項目的納稅人，“免稅銷(xiāo)售額”相關(guān)欄次填寫(xiě)扣除之前的銷(xiāo)售額。

(二)增值稅申報系統加載相應校驗提示功能。為減少小規模納稅人因錯誤填報《增值稅納稅申報表》相關(guān)欄次而不能享受免稅政策的情形，總局、省局將在申報系統、網(wǎng)報平臺客戶(hù)端增加一些申報校驗提示功能，幫助納稅人判斷是否應享受免征增值稅政策，以確保優(yōu)惠政策應享盡享。如，小規模納稅人當期發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為的，在申報時(shí)系統會(huì )提示其錄入本期銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，并根據納稅人錄入的數據，幫助其判斷是否應享受免征增值稅政策；小規模納稅人月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元，而錯誤將銷(xiāo)售額填報在應征增值稅相關(guān)欄次時(shí)，系統會(huì )提示其填報在免稅銷(xiāo)售額相關(guān)欄次。

(三)按日監控增值稅申報數據。稅務(wù)總局在金稅三期決策二包系統中新增了一項功能，按日對納稅人申報數據進(jìn)行掃描監控，將應享受而未享受優(yōu)惠政策的納稅人申報信息形成《小規模納稅人申報信息疑點(diǎn)清冊》。各級稅務(wù)機關(guān)按日跟蹤、查詢(xún)、處理清冊信息，對申報有誤的納稅人及時(shí)輔導其更正申報，確保優(yōu)惠政策應享盡享。

七、關(guān)于免稅銷(xiāo)售額提高后小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題

(一)已自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，仍可以自開(kāi)。在免稅銷(xiāo)售額調整前，已經(jīng)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的試點(diǎn)行業(yè)小規模納稅人，在政策調整享受小微企業(yè)免征增值稅政策后，仍可以繼續使用增值稅發(fā)票管理系統自行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。同時(shí)，納稅人也可以自愿退出自行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，在繳銷(xiāo)專(zhuān)用發(fā)票、取消相關(guān)票種核定后，向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)。

(二)未自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，其銷(xiāo)售額需達到標準后申請自開(kāi)。實(shí)行自開(kāi)票試點(diǎn)行業(yè)的小規模納稅人，在免稅銷(xiāo)售額調整前未申請自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，在免稅銷(xiāo)售額調整后，其月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，才能申請自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

(三)轉登記納稅人仍可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。納稅人從一般納稅人轉登記為小規模納稅人后，仍可以使用現有稅控設備繼續自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

八、關(guān)于享受小微企業(yè)免征增值稅政策開(kāi)具普通發(fā)票稅率的問(wèn)題

小規模納稅人按照稅總4號公告規定，享受小微企業(yè)免征增值稅政策的，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票(包含自開(kāi)和代開(kāi))時(shí)，發(fā)票“稅率”欄次應填寫(xiě)相應的征收率，不應填寫(xiě)“免稅”。但是，銷(xiāo)售免稅的圖書(shū)、農產(chǎn)品、教育服務(wù)、醫療服務(wù)及其他免征增值稅項目的，發(fā)票“稅率”欄次應填寫(xiě) “免稅”。




 

河北省稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處

2019年1月28日

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