財會(huì )〔2003〕14號《財政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì )計處理的暫行規定〉的通知》

《財政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì )計處理的暫行規定〉的通知》






財會(huì )〔2003〕14號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），國務(wù)院有關(guān)部委，有關(guān)企業(yè)：

為規范企業(yè)與銀行等金融機構之間進(jìn)行的融資業(yè)務(wù)的會(huì )計處理，現將《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì )計處理的暫行規定》印發(fā)給你們，請遵照執行。執行中有何問(wèn)題，請及時(shí)反饋我部。




附件：關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì )計處理的暫行規定




 

財政部

二OO三年五月十五日

關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì )計處理的暫行規定

為規范企業(yè)與銀行等金融機構之間從事的融資業(yè)務(wù)的會(huì )計核算，現對有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理規定如下：

一、 應收債權融資業(yè)務(wù)的會(huì )計處理原則

企業(yè)將其按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應收債權出售給銀行等金融機構，在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，應按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)。對于有明確的證據表明有關(guān)交易事項滿(mǎn)足銷(xiāo)售確認條件，如與應收債權有關(guān)的風(fēng)險、報酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關(guān)損益。否則，應作為以應收債權為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會(huì )計處理。

二、 以應收債權為質(zhì)押取得借款的會(huì )計處理

企業(yè)如將其按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應收債權提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，在此情況下，與應收債權有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉移，仍由持有應收債權的企業(yè)向客戶(hù)收款，并由企業(yè)自行承擔應收債權可能產(chǎn)生的風(fēng)險，同時(shí)企業(yè)應定期支付自銀行等金融機構借入款項的本息。

在以應收債權取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應按照實(shí)際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續費，借記“財務(wù)費用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。

企業(yè)在收到客戶(hù)償還的款項時(shí)，應借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。

企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時(shí)的會(huì )計處理，應按照《企業(yè)會(huì )計制度》關(guān)于借款的相關(guān)規定執行。

由于上述與用于質(zhì)押的應收債權相關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，企業(yè)應根據債務(wù)單位的情況，按照《企業(yè)會(huì )計制度》的規定合理計提用于質(zhì)押的應收債權的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應收債權相關(guān)的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓及壞帳等，應按照《企業(yè)會(huì )計制度》及相關(guān)會(huì )計準則的規定處理。

企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應收債權的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。

三、 應收債權出售的會(huì )計處理

（一） 不附追索權的應收債權出售的會(huì )計處理

企業(yè)將其按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)相關(guān)的銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權的，即在所售應收債權到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應收債權的風(fēng)險完全由銀行等金融機構承擔的情況下，應按以下規定進(jìn)行會(huì )計處理：

企業(yè)應按與銀行等金融機構達成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預計將發(fā)生的銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓?zhuān)òìF金折扣，下同）的金額，借記“其他應收款”科目，按售出應收債權已提取的壞賬準備金額，借記“壞賬準備”科目，按照應支付的相關(guān)手續費的金額，借記“財務(wù)費用”科目，按售出應收債權的賬面余額，貸記“應收賬款”科目，差額借記“營(yíng)業(yè)外支出——應收債權融資損失”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入——應收債權融資收益”科目。

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應收債權相關(guān)的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓如果等于原已記入“其他應收款”科目的金額，則應按實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（如為現金折扣，應借記“財務(wù)費用”科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷(xiāo)項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目，按原記入“其他應收款”科目的預計銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓金額，貸記“其他應收款”科目；企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應收債權相關(guān)的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓與原已計入“其他應收款”科目的金額如有差額，除按上述規定進(jìn)行會(huì )計處理外，對應補付給銀行等金融機構的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓款，通過(guò)“其他應付款”或“銀行存款”科目核算。對應向銀行等金融機構收回的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓款，通過(guò)“其他應收款”或“銀行存款”科目核算。

企業(yè)上述銷(xiāo)售退回或銷(xiāo)售折讓如屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應按《企業(yè)會(huì )計制度》及相關(guān)會(huì )計準則的規定處理。

（二） 附追索權的應收債權出售的會(huì )計處理

企業(yè)在出售應收債權的過(guò)程中如附有追索權，即在有關(guān)應收債權到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權力向出售應收債權的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風(fēng)險由售出應收債權的企業(yè)負擔。在這種情況下，應按本規定中關(guān)于對以應收債權為質(zhì)押取得借款的會(huì )計處理原則執行。

四、 應收債權貼現的會(huì )計處理

按照企業(yè)與銀行等金融機構簽訂的協(xié)議，如實(shí)質(zhì)上構成應收債權貼現，其會(huì )計處理應比照《企業(yè)會(huì )計制度》關(guān)于應收票據貼現的有關(guān)規定進(jìn)行處理。

五、 關(guān)于以應收債權為基礎的出售、融資業(yè)務(wù)的披露

企業(yè)如以應收債權為基礎進(jìn)行上述各類(lèi)出售、融資等業(yè)務(wù)，應將有關(guān)業(yè)務(wù)的具體情況在會(huì )計報表附注中進(jìn)行披露。具體包括：

（一） 與銀行等金融機構簽訂的出售、融資協(xié)議的主要內容；

（二） 所涉及出售、融資業(yè)務(wù)的應收債權的基本情況，包括其金額、賬齡、已提取的壞賬準備等；

（三） 以應收債權為基礎取得的質(zhì)押借款的具體情況，如借款金額、利率、借款期限、用于質(zhì)押的應收債權的賬面價(jià)值等；

（四） 作為銷(xiāo)售確認的應收債權出售交易，對當期凈損益的影響金額；

（五） 已貼現的應收債權的賬面金額、貼現收到的金額、貼現期限等。                                                                  

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