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《財政部關(guān)于印發(fā)〈政府會(huì )計準則制度解釋第4號〉的通知》
財會(huì )〔2021〕33號
各中央預算單位，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財政局：
為了進(jìn)一步健全和完善政府會(huì )計準則制度，確保政府會(huì )計準則制度有效實(shí)施，根據《政府會(huì )計準則-基本準則》（財政部令第78號），我們制定了《政府會(huì )計準則制度解釋第4號》，現予印發(fā)，請遵照執行。
附件：政府會(huì )計準則制度解釋第4號
財政部
2021年12月22日
一、關(guān)于參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位適用的會(huì )計科目
《政府會(huì )計制度-行政事業(yè)單位會(huì )計科目和報表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《政府會(huì )計制度》）適用于各級各類(lèi)行政單位和事業(yè)單位（以下統稱(chēng)單位）。通常情況下，參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)參公單位）執行《行政單位財務(wù)規則》的，應當使用《政府會(huì )計制度》中適用于行政單位的會(huì )計科目；執行《事業(yè)單位財務(wù)規則》的，應當使用《政府會(huì )計制度》中適用于事業(yè)單位的會(huì )計科目。參公單位應當根據其開(kāi)展的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，并結合所執行的財務(wù)制度確定應當使用的會(huì )計科目。行政單位和事業(yè)單位專(zhuān)用會(huì )計科目見(jiàn)附錄。
二、關(guān)于在建工程按照估計價(jià)值轉固相關(guān)會(huì )計處理
根據《政府會(huì )計準則第3號-固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)3號準則）、《政府會(huì )計準則第5號-公共基礎設施》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)5號準則）規定，已交付使用但尚未辦理竣工財務(wù)決算手續的固定資產(chǎn)、公共基礎設施，應當按照估計價(jià)值入賬，待辦理竣工財務(wù)決算后再按實(shí)際成本調整原來(lái)的暫估價(jià)值。
（一）估計價(jià)值的確定。
3號準則、5號準則中的估計價(jià)值，是指在辦理竣工財務(wù)決算前，單位在建的建設項目工程的實(shí)際成本，包括項目建設資金安排的各項支出，以及應付未付的工程價(jià)款、職工薪酬等。估計價(jià)值應當根據“在建工程”科目相關(guān)明細科目的賬面余額確定。
對于建設周期長(cháng)、建設內容多的大型項目，單項工程已交付使用但尚未辦理竣工財務(wù)決算手續的，單位應當先按照估計價(jià)值將單項工程轉為固定資產(chǎn)、公共基礎設施。對于一項在建工程涉及多項固定資產(chǎn)的，在建工程按照估計價(jià)值轉固時(shí)，單位應當分別確定各項固定資產(chǎn)的估計價(jià)值。
在建工程按照估計價(jià)值轉固之后、辦理竣工財務(wù)決算之前，發(fā)生調整已確認的應付工程價(jià)款等影響估計價(jià)值的事項，單位應當先通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行會(huì )計處理，再由在建工程轉入固定資產(chǎn)、公共基礎設施。
在建工程按照估計價(jià)值轉固時(shí)，單位應當將該項目的工程竣工結算書(shū)、各項費用歸集表或交付使用資產(chǎn)明細表等材料作為原始憑證。
單位應當在報表附注中披露按照估計價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)、公共基礎設施的金額。
（二）按實(shí)際成本調整暫估價(jià)值的會(huì )計處理。
單位辦理竣工財務(wù)決算后，按實(shí)際成本調整資產(chǎn)暫估價(jià)值時(shí)，應當將實(shí)際成本與暫估價(jià)值的差額計入凈資產(chǎn)，借記或貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎設施”科目，貸記或借記“以前年度盈余調整”科目。經(jīng)上述調整后，應將“以前年度盈余調整”科目的余額轉入“累計盈余”科目。
根據3號準則、5號準則，單位應當對暫估入賬的固定資產(chǎn)、公共基礎設施計提折舊（根據政府會(huì )計準則制度規定無(wú)需計提折舊的除外），實(shí)際成本確定后不需調整原已計提的折舊額。單位按實(shí)際成本調整暫估價(jià)值后，應當以相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（實(shí)際成本減去已提折舊后的金額）作為應計提折舊額，在規定的折舊年限扣除已計提折舊年限的剩余年限內計提折舊。
單位通過(guò)“在建工程”科目核算的信息系統項目工程、保障性住房項目工程，應當參照上述（一）、（二）中的規定進(jìn)行會(huì )計處理。
三、關(guān)于固定資產(chǎn)、公共基礎設施后續支出的會(huì )計處理
（一）后續支出資本化和費用化的劃分。
根據3號準則、5號準則，固定資產(chǎn)、公共基礎設施在使用過(guò)程中發(fā)生的后續支出，符合資產(chǎn)確認條件的，應當予以資本化計入固定資產(chǎn)、公共基礎設施成本；不符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時(shí)計入當期費用或者其他相關(guān)資產(chǎn)成本。
通常情況下，為增加使用效能或延長(cháng)使用年限而發(fā)生的改建、擴建、大型維修改造等后續支出，應當計入相關(guān)資產(chǎn)成本；為維護正常使用而發(fā)生的日常維修、養護等后續支出，應當計入當期費用。列入部門(mén)預算支出經(jīng)濟分類(lèi)科目中資本性支出的后續支出，應當予以資本化。
單位應當根據上述原則，結合有關(guān)行業(yè)主管部門(mén)對維修養護、改建擴建等的規定以及本單位實(shí)際，確定本單位固定資產(chǎn)、公共基礎設施后續支出資本化和費用化劃分的具體會(huì )計政策。
單位對于租入等不由本單位入賬核算但實(shí)際使用的固定資產(chǎn)，發(fā)生的符合資產(chǎn)確認條件的后續支出，應當按照《政府會(huì )計制度》中“長(cháng)期待攤費用”科目相關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理。
（二）改建、擴建后資產(chǎn)成本的確定。
根據3號準則、5號準則，在原有固定資產(chǎn)、公共基礎設施基礎上進(jìn)行改建、擴建、大型維修改造等建造活動(dòng)后的固定資產(chǎn)、公共基礎設施，其成本按照原固定資產(chǎn)、公共基礎設施賬面價(jià)值加上改建、擴建、大型維修改造等建造活動(dòng)發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)、公共基礎設施被替換部分的賬面價(jià)值后的金額確定。
被替換部分的賬面價(jià)值難以確定的，單位可以采用合理的分配方法計算確定，或組織專(zhuān)家參照資產(chǎn)評估方法進(jìn)行估價(jià)。單位確定被替換部分的賬面價(jià)值不切實(shí)可行或不符合成本效益原則的，可以不予扣除，但應當在報表附注中予以披露。
單位對于保障性住房發(fā)生的后續支出，應當參照上述（一）、（二）中的規定進(jìn)行會(huì )計處理。
四、關(guān)于自行研究開(kāi)發(fā)項目形成的無(wú)形資產(chǎn)成本的確定
根據《政府會(huì )計準則第4號-無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)4號準則）規定，單位自行研究開(kāi)發(fā)項目形成的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自該項目進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額。
（一）自行研究開(kāi)發(fā)項目的識別。
4號準則中所指的自行研究開(kāi)發(fā)項目，應當同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：
1.該項目以科技成果創(chuàng )造和運用為目的，預期形成至少一項科技成果?？萍汲晒侵竿ㄟ^(guò)科學(xué)研究與技術(shù)開(kāi)發(fā)所產(chǎn)生的具有實(shí)用價(jià)值的成果。
2.該項目的研發(fā)活動(dòng)起點(diǎn)可以明確。例如，利用財政資金等單位外部資金設立的科研項目，可以將立項之日作為起點(diǎn)；利用單位自有資金設立的科研項目，可以將單位決策機構批準同意立項之日，或科研人員將研發(fā)計劃書(shū)提交單位科研管理部門(mén)審核通過(guò)之日作為起點(diǎn)。
（二）自行研究開(kāi)發(fā)項目支出的范圍及會(huì )計處理。
4號準則中所指的自行研究開(kāi)發(fā)項目的支出，包括從事研究開(kāi)發(fā)及其輔助活動(dòng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)研發(fā)活動(dòng)）人員計提的薪酬，研發(fā)活動(dòng)領(lǐng)用的庫存物品，研發(fā)活動(dòng)使用的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計提的折舊和攤銷(xiāo)，為研發(fā)活動(dòng)支付的其他各類(lèi)費用等。其中，計提的薪酬根據《政府會(huì )計制度》，包括基本工資、國家統一規定的津貼補貼、規范津貼補貼（績(jì)效工資）、改革性補貼、社會(huì )保險費、住房公積金等；為研發(fā)活動(dòng)支付的其他各類(lèi)費用包括業(yè)務(wù)費、勞務(wù)費、水電氣暖費用等。
按照《政府會(huì )計制度》的規定，單位應當先通過(guò)“研發(fā)支出”科目歸集自行研究開(kāi)發(fā)項目的支出，借記“研發(fā)支出”科目，貸記“應付職工薪酬”、“庫存物品”、“固定資產(chǎn)累計折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)累計攤銷(xiāo)”、“財政撥款收入”、“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“預提費用”等科目。“研發(fā)支出”科目下歸集的各項研發(fā)支出后續按4號準則相關(guān)規定轉入當期費用或無(wú)形資產(chǎn)。
不屬于4號準則所指的自行研究開(kāi)發(fā)項目所發(fā)生的支出，應當在實(shí)際發(fā)生時(shí)計入當期費用。
（三）自行研究開(kāi)發(fā)項目研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分。
根據4號準則規定，單位自行研究開(kāi)發(fā)項目的支出，應當區分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。對于研究階段的支出，應當計入當期費用。對于開(kāi)發(fā)階段的支出，先按合理方法進(jìn)行歸集，最終形成無(wú)形資產(chǎn)的，應當確認為無(wú)形資產(chǎn)；最終未形成無(wú)形資產(chǎn)的，應當計入當期費用。
當單位自行研究開(kāi)發(fā)項目預期形成的無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，可以認定該自行研究開(kāi)發(fā)項目進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段：
1.單位預期完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
2.單位具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
3.單位預期該無(wú)形資產(chǎn)能夠為單位帶來(lái)經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能。該無(wú)形資產(chǎn)自身或運用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)，或者該無(wú)形資產(chǎn)在內部使用具有有用性。
4.單位具有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。
5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
通常情況下，單位可以將樣品樣機試制成功、可行性研究報告通過(guò)評審等作為自行研究開(kāi)發(fā)項目進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的標志，但該時(shí)點(diǎn)不滿(mǎn)足上述進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段5個(gè)條件的除外。
五、關(guān)于財政國庫集中支付結余不再按權責發(fā)生制列支的相關(guān)會(huì )計處理
根據《政府會(huì )計制度》規定，單位在年末需要做如下賬務(wù)處理：財政直接支付方式下，根據本年度財政直接支付預算指標數大于當年財政直接支付實(shí)際支付數的差額，在財務(wù)會(huì )計借記“財政應返還額度-財政直接支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目；在預算會(huì )計借記“資金結存-財政應返還額度”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。財政授權支付方式下，根據本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶(hù)用款額度下達數的差額，在財務(wù)會(huì )計借記“財政應返還額度-財政授權支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目；在預算會(huì )計借記“資金結存-財政應返還額度”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。
按照《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化預算管理制度改革的意見(jiàn)》（國發(fā)〔2021〕5號）規定，市縣級財政國庫集中支付結余不再按權責發(fā)生制列支，相關(guān)單位年末不再進(jìn)行上述賬務(wù)處理。中央級和省級單位根據同級財政部門(mén)規范國庫集中支付結余權責發(fā)生制列支的規定，相應進(jìn)行會(huì )計處理。
六、關(guān)于單位取得代扣代收代征稅款手續費的會(huì )計處理
單位從稅務(wù)機關(guān)取得的代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續費按規定計入本單位收入，應當按照《政府會(huì )計制度》中“其他收入”科目相關(guān)規定進(jìn)行財務(wù)會(huì )計處理，同時(shí)按照“其他預算收入”科目相關(guān)規定進(jìn)行預算會(huì )計處理。
七、關(guān)于部門(mén)（單位）合并財務(wù)報表范圍中所屬事業(yè)單位的確認
《政府會(huì )計準則制度解釋第2號》“九、關(guān)于部門(mén)（單位）合并財務(wù)報表范圍”中的部門(mén)（單位）所屬事業(yè)單位，其所屬關(guān)系應當根據以下原則確認：
1.存在財政預算撥款關(guān)系的事業(yè)單位，以財政預算撥款關(guān)系為基礎確認所屬關(guān)系。
2.實(shí)行經(jīng)費自理的事業(yè)單位，按照《事業(yè)單位法人證書(shū)》所列舉辦單位確認所屬關(guān)系。涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上舉辦單位的，按排序第一的舉辦單位確認，納入該舉辦單位的合并財務(wù)報表編制范圍；舉辦單位之間有協(xié)議、章程或管理辦法約定的，按約定執行，不得重復編報。
八、關(guān)于部門(mén)（單位）合并財務(wù)報表的編制程序和抵銷(xiāo)事項的處理
（一）相關(guān)基礎工作要求。
1.單位應當加強本部門(mén)內部單位清單的管理和更新維護，可以在會(huì )計信息系統中將統一社會(huì )信用代碼等作為部門(mén)內部單位的標識依據。發(fā)生內部業(yè)務(wù)或事項時(shí)，應當在明細核算或輔助核算中注明“本部門(mén)內部單位”。
2.單位對于經(jīng)常發(fā)生的內部業(yè)務(wù)或事項，應當統一會(huì )計處理，并明確內部抵銷(xiāo)規則。
3.單位應當根據內部業(yè)務(wù)或事項的發(fā)生頻率及金額等因素，建立符合單位實(shí)際的定期對賬機制，梳理并核對內部業(yè)務(wù)或事項，及時(shí)進(jìn)行會(huì )計處理和調整。
（二）編制程序。
單位應當根據《政府會(huì )計準則第9號-財務(wù)報表編制和列報》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)9號準則）第十七、十八條規定的程序，編制部門(mén)（單位）合并財務(wù)報表。一般流程如下：
1.將需要調整的個(gè)別財務(wù)報表調整為遵循政府會(huì )計準則制度規定的統一會(huì )計政策的財務(wù)報表，以調整后的個(gè)別財務(wù)報表作為編制合并財務(wù)報表的基礎。被合并主體除了應當向合并主體提供財務(wù)報表外，還應當按照9號準則第二十一條的規定提供有關(guān)資料。
2.設置合并工作底稿。
3.將合并主體和被合并主體個(gè)別財務(wù)報表中的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用項目金額逐項填入合并工作底稿，并加總得出個(gè)別資產(chǎn)負債表、個(gè)別收入費用表各項目合計金額。
4.在合并工作底稿上編制抵銷(xiāo)分錄，將合并主體和被合并主體之間、被合并主體相互之間發(fā)生的內部業(yè)務(wù)或事項對財務(wù)報表的影響進(jìn)行抵銷(xiāo)處理。
5.根據合并主體和被合并主體個(gè)別財務(wù)報表各項目合計金額、抵銷(xiāo)分錄發(fā)生額計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額。抵銷(xiāo)分錄涉及收入、費用項目的，除調整合并收入費用表相應項目外，還應當結轉調整合并資產(chǎn)負債表的凈資產(chǎn)項目。
6.根據合并工作底稿中計算確定的各項目合并金額，填列合并財務(wù)報表。
（三）抵銷(xiāo)內部業(yè)務(wù)或事項的會(huì )計處理。
單位應當根據9號準則第十八條第三款的規定，抵銷(xiāo)合并主體和被合并主體之間、被合并主體相互之間發(fā)生的債權債務(wù)、收入費用等內部業(yè)務(wù)或事項對財務(wù)報表的影響，在合并工作底稿上編制相應抵銷(xiāo)分錄。
1.一般情況下的抵銷(xiāo)處理。
（1）抵銷(xiāo)部門(mén)內部單位之間的債權（含應收款項壞賬準備）和債務(wù)項目。在編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應當按照內部債權債務(wù)的金額，借記“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“長(cháng)期應付款”等項目，貸記“應收票據”、“應收賬款凈額”、“預付賬款”、“其他應收款凈額”等項目。
其中，債權方對應收款項已計提壞賬準備的, 單位還應當分別以下情況編制抵銷(xiāo)分錄：
①初次編制合并報表的，按照內部應收款項計提的壞賬準備的金額，借記“應收賬款凈額-壞賬準備”、“其他應收款凈額-壞賬準備”項目，貸記“其他費用”項目。
②連續編制合并報表的。先按照上期抵銷(xiāo)的內部應收款項計提的壞賬準備的金額,借記“應收賬款凈額-壞賬準備”、“其他應收款凈額-壞賬準備”項目,貸記“累計盈余-年初”項目。再按照本期個(gè)別資產(chǎn)負債表中期末內部應收款項相對應壞賬準備的增加額,借記“應收賬款凈額-壞賬準備”、“其他應收款凈額-壞賬準備”項目,貸記“其他費用”項目。本期個(gè)別資產(chǎn)負債表中期末內部應收款項所對應壞賬準備金額減少的,做相反分錄。
（2）抵銷(xiāo)部門(mén)內部單位之間的上級補助收入和對附屬單位補助費用項目。在編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應當按照上級單位對附屬單位補助的金額，借記“上級補助收入”項目，貸記“對附屬單位補助費用”項目。
（3）抵銷(xiāo)部門(mén)內部單位之間的上繳上級費用和附屬單位上繳收入項目。在編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應當按照附屬單位向上級單位上繳的金額，借記“附屬單位上繳收入”、“其他收入”（行政單位使用）項目，貸記“上繳上級費用”項目。
（4）抵銷(xiāo)部門(mén)內部單位之間除（2）、（3）以外的收入和費用項目。在編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應當按照內部交易的金額，借記“事業(yè)收入”、“非同級財政撥款收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“租金收入”、“其他收入”等項目，貸記按費用性質(zhì)列示的收入費用表中的“業(yè)務(wù)活動(dòng)費用”、“單位管理費用”、“經(jīng)營(yíng)費用”、“其他費用”等項目；同時(shí)，貸記按費用經(jīng)濟分類(lèi)列示的收入費用表中的“商品和服務(wù)費用”、“其他費用”等項目。
（5）對涉及增值稅的應稅業(yè)務(wù)，單位應當按照不含增值稅的凈額抵銷(xiāo)收入和費用項目。
2.不抵銷(xiāo)的內部業(yè)務(wù)或事項。
（1）付款方計入費用、收款方計入應繳財政款的，在編制部門(mén)（單位）合并財務(wù)報表時(shí)，該費用項目不應抵銷(xiāo)。
（2）單位相互之間銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益，在國務(wù)院財政部門(mén)作出抵銷(xiāo)處理的規定之前，單位在編制部門(mén)（單位）合并財務(wù)報表時(shí)暫不抵銷(xiāo)。
（3）按照國務(wù)院財政部門(mén)財務(wù)報告編制的有關(guān)規定，金額不超過(guò)抵銷(xiāo)閾值的，在編制部門(mén)（單位）合并財務(wù)報表時(shí)可以不進(jìn)行抵銷(xiāo)。
3.特殊情況下的抵銷(xiāo)處理。
在各單位充分對賬、會(huì )計處理正確的前提下，部門(mén)合并主體對于明細核算或輔助核算中注明“本部門(mén)內部單位”，但按照“1.一般情況下的抵銷(xiāo)處理”規定未能進(jìn)行抵銷(xiāo)處理，且不屬于“2.不抵銷(xiāo)的內部業(yè)務(wù)或事項”的項目，可以直接按照內部業(yè)務(wù)或事項的金額編制抵銷(xiāo)分錄：借記有關(guān)應付及預收、收入項目，貸記有關(guān)應收及預付、費用項目，按其差額借記或貸記“累計盈余”項目。
部門(mén)合并主體應當在報表附注中披露按照特殊情況下的抵銷(xiāo)處理方法抵銷(xiāo)的項目及其金額。
（四）相關(guān)會(huì )計核算要求。
1.單位通過(guò)本部門(mén)內部單位轉撥資金方式，從本部門(mén)以外單位取得收入（或向本部門(mén)以外單位支付費用）的，不屬于編制部門(mén)（單位）合并財務(wù)報表時(shí)應當抵銷(xiāo)的內部業(yè)務(wù)或事項。在會(huì )計核算時(shí)，轉撥單位應當通過(guò)“其他應付款”科目進(jìn)行會(huì )計處理。實(shí)際取得收入（或支付費用）的單位確認的收入（費用）、轉撥單位確認的其他應付款，在會(huì )計核算時(shí)不應注明“本部門(mén)內部單位”，應當按資金的最初來(lái)源（最終支付對象）注明“本部門(mén)以外同級政府單位”、“本部門(mén)以外非同級政府單位”或“其他單位”。
2.編制部門(mén)（單位）合并財務(wù)報表過(guò)程中發(fā)現報告期和報告期以前期間的會(huì )計差錯，屬于報告日以后發(fā)生的調整事項，應當按照《政府會(huì )計準則第7號-會(huì )計調整》的規定進(jìn)行會(huì )計處理，再根據調整后的個(gè)別財務(wù)報表編制合并財務(wù)報表。
九、關(guān)于生效日期
本解釋“關(guān)于財政國庫集中支付結余不再按權責發(fā)生制列支的相關(guān)會(huì )計處理”適用于2021及以后年度，“關(guān)于部門(mén)（單位）合并財務(wù)報表范圍中所屬事業(yè)單位的確認”適用于編制2021及以后年度的部門(mén)（單位）合并財務(wù)報表，“關(guān)于部門(mén)（單位）合并財務(wù)報表的編制程序和抵銷(xiāo)事項的處理”適用于編制2022及以后年度的部門(mén)（單位）合并財務(wù)報表，其余規定自2022年1月1日起施行。本解釋規定首次施行時(shí)均采用未來(lái)適用法。
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