《政府會(huì )計準則-基本準則》財政部令第78號

中華人民共和國財政部令第78號-《政府會(huì )計準則-基本準則》

《政府會(huì )計準則-基本準則》已經(jīng)財政部部務(wù)會(huì )議審議通過(guò)，現予公布，自2017年1月1日起施行。
 

 

部長(cháng)：樓繼偉

2015年10月23日
 

 

 

政府會(huì )計準則-基本準則

第一章　總則

第一條 為了規范政府的會(huì )計核算，保證會(huì )計信息質(zhì)量，根據《中華人民共和國會(huì )計法》、《中華人民共和國預算法》和其他有關(guān)法律、行政法規，制定本準則。

第二條 本準則適用于各級政府、各部門(mén)、各單位（以下統稱(chēng)政府會(huì )計主體）。

前款所稱(chēng)各部門(mén)、各單位是指與本級政府財政部門(mén)直接或者間接發(fā)生預算撥款關(guān)系的國家機關(guān)、軍隊、政黨組織、社會(huì )團體、事業(yè)單位和其他單位。

軍隊、已納入企業(yè)財務(wù)管理體系的單位和執行《民間非營(yíng)利組織會(huì )計制度》的社會(huì )團體，不適用本準則。

第三條 政府會(huì )計由預算會(huì )計和財務(wù)會(huì )計構成。

預算會(huì )計實(shí)行收付實(shí)現制，國務(wù)院另有規定的，依照其規定。

財務(wù)會(huì )計實(shí)行權責發(fā)生制。

第四條 政府會(huì )計具體準則及其應用指南、政府會(huì )計制度等，應當由財政部遵循本準則制定。

第五條 政府會(huì )計主體應當編制決算報告和財務(wù)報告。

決算報告的目標是向決算報告使用者提供與政府預算執行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會(huì )計主體預算收支的年度執行結果，有助于決算報告使用者進(jìn)行監督和管理，并為編制后續年度預算提供參考和依據。政府決算報告使用者包括各級人民代表大會(huì )及其常務(wù)委員會(huì )、各級政府及其有關(guān)部門(mén)、政府會(huì )計主體自身、社會(huì )公眾和其他利益相關(guān)者。

財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與政府的財務(wù)狀況、運行情況（含運行成本，下同）和現金流量等有關(guān)信息，反映政府會(huì )計主體公共受托責任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出決策或者進(jìn)行監督和管理。政府財務(wù)報告使用者包括各級人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )、債權人、各級政府及其有關(guān)部門(mén)、政府會(huì )計主體自身和其他利益相關(guān)者。

第六條 政府會(huì )計主體應當對其自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行會(huì )計核算。

第七條 政府會(huì )計核算應當以政府會(huì )計主體持續運行為前提。

第八條 政府會(huì )計核算應當劃分會(huì )計期間，分期結算賬目，按規定編制決算報告和財務(wù)報告。

會(huì )計期間至少分為年度和月度。會(huì )計年度、月度等會(huì )計期間的起訖日期采用公歷日期。

第九條 政府會(huì )計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應當將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計量，同時(shí)登記外幣金額。

第十條 政府會(huì )計核算應當采用借貸記賬法記賬。
 

第二章　政府會(huì )計信息質(zhì)量要求
 

第十一條 政府會(huì )計主體應當以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據進(jìn)行會(huì )計核算，如實(shí)反映各項會(huì )計要素的情況和結果，保證會(huì )計信息真實(shí)可靠。

第十二條 政府會(huì )計主體應當將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統一納入會(huì )計核算，確保會(huì )計信息能夠全面反映政府會(huì )計主體預算執行情況和財務(wù)狀況、運行情況、現金流量等。

第十三條 政府會(huì )計主體提供的會(huì )計信息，應當與反映政府會(huì )計主體公共受托責任履行情況以及報告使用者決策或者監督、管理的需要相關(guān)，有助于報告使用者對政府會(huì )計主體過(guò)去、現在或者未來(lái)的情況作出評價(jià)或者預測。

第十四條 政府會(huì )計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應當及時(shí)進(jìn)行會(huì )計核算，不得提前或者延后。

第十五條 政府會(huì )計主體提供的會(huì )計信息應當具有可比性。

同一政府會(huì )計主體不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應當采用一致的會(huì )計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內容、理由及其影響在附注中予以說(shuō)明。

不同政府會(huì )計主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應當采用一致的會(huì )計政策，確保政府會(huì )計信息口徑一致，相互可比。

第十六條 政府會(huì )計主體提供的會(huì )計信息應當清晰明了，便于報告使用者理解和使用。

第十七條 政府會(huì )計主體應當按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計核算，不限于以經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的法律形式為依據。
 

第三章　政府預算會(huì )計要素
 

第十八條　政府預算會(huì )計要素包括預算收入、預算支出與預算結余。

第十九條 預算收入是指政府會(huì )計主體在預算年度內依法取得的并納入預算管理的現金流入。

第二十條 預算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認，以實(shí)際收到的金額計量。

第二十一條　預算支出是指政府會(huì )計主體在預算年度內依法發(fā)生并納入預算管理的現金流出。

第二十二條 預算支出一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認，以實(shí)際支付的金額計量。

第二十三條 預算結余是指政府會(huì )計主體預算年度內預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。

第二十四條 預算結余包括結余資金和結轉資金。

結余資金是指年度預算執行終了，預算收入實(shí)際完成數扣除預算支出和結轉資金后剩余的資金。

結轉資金是指預算安排項目的支出年終尚未執行完畢或者因故未執行，且下年需要按原用途繼續使用的資金。

第二十五條 符合預算收入、預算支出和預算結余定義及其確認條件的項目應當列入政府決算報表。
 

第四章 政府財務(wù)會(huì )計要素
 

第二十六條 政府財務(wù)會(huì )計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。

第一節 資產(chǎn)

第二十七條 資產(chǎn)是指政府會(huì )計主體過(guò)去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會(huì )計主體控制的，預期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。

服務(wù)潛力是指政府會(huì )計主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力。

經(jīng)濟利益流入表現為現金及現金等價(jià)物的流入，或者現金及現金等價(jià)物流出的減少。

第二十八條 政府會(huì )計主體的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)是指預計在1年內（含1年）耗用或者可以變現的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。

非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(cháng)期投資、公共基礎設施、政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。

第二十九條 符合本準則第二十七條規定的資產(chǎn)定義的經(jīng)濟資源，在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，確認為資產(chǎn)：

（一）與該經(jīng)濟資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會(huì )計主體；

（二）該經(jīng)濟資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計量。

第三十條 資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現值、公允價(jià)值和名義金額。

在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照取得時(shí)支付的現金金額或者支付對價(jià)的公允價(jià)值計量。

在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現在購買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現金金額計量。

在現值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現金流入量的折現金額計量。

在公允價(jià)值計量下，資產(chǎn)按照市場(chǎng)參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價(jià)格計量。

無(wú)法采用上述計量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計量。

第三十一條 政府會(huì )計主體在對資產(chǎn)進(jìn)行計量時(shí)，一般應當采用歷史成本。

采用重置成本、現值、公允價(jià)值計量的，應當保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續、可靠計量。

第三十二條 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表。

第二節 負債

第三十三條 負債是指政府會(huì )計主體過(guò)去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，預期會(huì )導致經(jīng)濟資源流出政府會(huì )計主體的現時(shí)義務(wù)。

現時(shí)義務(wù)是指政府會(huì )計主體在現行條件下已承擔的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的義務(wù)不屬于現時(shí)義務(wù)，不應當確認為負債。

第三十四條 政府會(huì )計主體的負債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負債和非流動(dòng)負債。

流動(dòng)負債是指預計在1年內（含1年）償還的負債，包括應付及預收款項、應付職工薪酬、應繳款項等。

非流動(dòng)負債是指流動(dòng)負債以外的負債，包括長(cháng)期應付款、應付政府債券和政府依法擔保形成的債務(wù)等。

第三十五條 符合本準則第三十三條規定的負債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，確認為負債：

（一）履行該義務(wù)很可能導致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出政府會(huì )計主體；

（二）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。

第三十六條 負債的計量屬性主要包括歷史成本、現值和公允價(jià)值。

在歷史成本計量下，負債按照因承擔現時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負債預期需要支付的現金計量。

在現值計量下，負債按照預計期限內需要償還的未來(lái)凈現金流出量的折現金額計量。

在公允價(jià)值計量下，負債按照市場(chǎng)參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，轉移負債所需支付的價(jià)格計量。

第三十七條 政府會(huì )計主體在對負債進(jìn)行計量時(shí)，一般應當采用歷史成本。

采用現值、公允價(jià)值計量的，應當保證所確定的負債金額能夠持續、可靠計量。

第三十八條 符合負債定義和負債確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表。

第三節 凈資產(chǎn)

第三十九條 凈資產(chǎn)是指政府會(huì )計主體資產(chǎn)扣除負債后的凈額。

第四十條 凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。
   
第四十一條 凈資產(chǎn)項目應當列入資產(chǎn)負債表。

第四節 收入

第四十二條 收入是指報告期內導致政府會(huì )計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。

第四十三條 收入的確認應當同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

（一）與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入政府會(huì )計主體；

（二）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會(huì )導致政府會(huì )計主體資產(chǎn)增加或者負債減少；

（三）流入金額能夠可靠地計量。

第四十四條 符合收入定義和收入確認條件的項目，應當列入收入費用表。

第五節 費用

第四十五條 費用是指報告期內導致政府會(huì )計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。

第四十六條 費用的確認應當同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：

（一）與費用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流出政府會(huì )計主體；

（二）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出會(huì )導致政府會(huì )計主體資產(chǎn)減少或者負債增加；

（三）流出金額能夠可靠地計量。

第四十七條 符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入收入費用表。
 

第五章 政府決算報告和財務(wù)報告
 

第四十八條 政府決算報告是綜合反映政府會(huì )計主體年度預算收支執行結果的文件。

政府決算報告應當包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關(guān)信息和資料。

政府決算報告的具體內容及編制要求等，由財政部另行規定。

第四十九條 政府財務(wù)報告是反映政府會(huì )計主體某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會(huì )計期間的運行情況和現金流量等信息的文件。

政府財務(wù)報告應當包括財務(wù)報表和其他應當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。

第五十條 政府財務(wù)報告包括政府綜合財務(wù)報告和政府部門(mén)財務(wù)報告。

政府綜合財務(wù)報告是指由政府財政部門(mén)編制的，反映各級政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長(cháng)期可持續性的報告。

政府部門(mén)財務(wù)報告是指政府各部門(mén)、各單位按規定編制的財務(wù)報告。

第五十一條 財務(wù)報表是對政府會(huì )計主體財務(wù)狀況、運行情況和現金流量等信息的結構性表述。

財務(wù)報表包括會(huì )計報表和附注。

會(huì )計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和現金流量表。

政府會(huì )計主體應當根據相關(guān)規定編制合并財務(wù)報表。

第五十二條 資產(chǎn)負債表是反映政府會(huì )計主體在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。

第五十三條 收入費用表是反映政府會(huì )計主體在一定會(huì )計期間運行情況的報表。

第五十四條 現金流量表是反映政府會(huì )計主體在一定會(huì )計期間現金及現金等價(jià)物流入和流出情況的報表。

第五十五條 附注是對在資產(chǎn)負債表、收入費用表、現金流量表等報表中列示項目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對未能在這些報表中列示項目的說(shuō)明。

第五十六條 政府決算報告的編制主要以收付實(shí)現制為基礎，以預算會(huì )計核算生成的數據為準。

政府財務(wù)報告的編制主要以權責發(fā)生制為基礎，以財務(wù)會(huì )計核算生成的數據為準。
 

第六章 附則
 

第五十七條 本準則所稱(chēng)會(huì )計核算，包括會(huì )計確認、計量、記錄和報告各個(gè)環(huán)節，涵蓋填制會(huì )計憑證、登記會(huì )計賬簿、編制報告全過(guò)程。

第五十八條 本準則所稱(chēng)預算會(huì )計，是指以收付實(shí)現制為基礎對政府會(huì )計主體預算執行過(guò)程中發(fā)生的全部收入和全部支出進(jìn)行會(huì )計核算，主要反映和監督預算收支執行情況的會(huì )計。

第五十九條 本準則所稱(chēng)財務(wù)會(huì )計，是指以權責發(fā)生制為基礎對政府會(huì )計主體發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行會(huì )計核算，主要反映和監督政府會(huì )計主體財務(wù)狀況、運行情況和現金流量等的會(huì )計。

第六十條 本準則所稱(chēng)收付實(shí)現制，是指以現金的實(shí)際收付為標志來(lái)確定本期收入和支出的會(huì )計核算基礎。凡在當期實(shí)際收到的現金收入和支出，均應作為當期的收入和支出；凡是不屬于當期的現金收入和支出，均不應當作為當期的收入和支出。

第六十一條 本準則所稱(chēng)權責發(fā)生制，是指以取得收取款項的權利或支付款項的義務(wù)為標志來(lái)確定本期收入和費用的會(huì )計核算基礎。凡是當期已經(jīng)實(shí)現的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

第六十二條 本準則自2017年1月1日起施行。

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本文關(guān)鍵詞： 政府, 會(huì )計準則, 基本準則, 財政部令, 第78號