財會(huì )字〔1999〕40號《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探礦權采礦權會(huì )計處理規定的通知》

財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探礦權采礦權會(huì )計處理規定的通知







財會(huì )字〔1999〕40號

國務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團：

為了加強企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探礦權采礦權的會(huì )計核算，根據《礦產(chǎn)資源勘查區塊登記管理辦法》（國務(wù)院令第240號）、《礦產(chǎn)資源開(kāi)采登記管理辦法》（國務(wù)院令第241號）、《探礦權采礦權轉讓管理辦法》（國務(wù)院令第242號）和《探礦權采礦權使用費和價(jià)款管理辦法》（財綜字〔1999〕74號），我們分別制定了《企業(yè)探礦權采礦權會(huì )計處理規定》和《地質(zhì)勘查單位探礦權采礦權會(huì )計處理規定》?，F印發(fā)給你們，請遵照執行。





 

企業(yè)探礦權采礦權會(huì )計處理規定

一、探礦權使用費和價(jià)款的核算

（一）會(huì )計科目

企業(yè)應增設“勘探開(kāi)發(fā)成本”科目和“地質(zhì)成果”科目，分別核算企業(yè)在地質(zhì)勘探過(guò)程中所發(fā)生的各項費用和通過(guò)地質(zhì)勘探取得的地質(zhì)成果的實(shí)際成本。企業(yè)應在“其他應交款”科目下增設“應交探礦權使用費”、“應交探礦權價(jià)款”明細科目（外商投資企業(yè)在“其他應付款”科目下增設“應交探礦權使用費”、“應交探礦權價(jià)款”明細科目，下同），核算企業(yè)按規定應交納的探礦權使用費和價(jià)款。

（二）賬務(wù)處理

企業(yè)按規定申請取得探礦權，其應交納的探礦權使用費，直接計入勘探開(kāi)發(fā)成本。企業(yè)按規定計算出應交納的探礦權使用費，借記“勘探開(kāi)發(fā)成本--××項目”科目，貸記“銀行存款”或“其他應交款-應交探礦權使用費”科目。

企業(yè)申請取得國家出資勘查形成的探礦權，除應交納探礦權使用費外，還應交納探礦權價(jià)款，應交納的探礦權價(jià)款直接計入勘探開(kāi)發(fā)成本。企業(yè)按規定應交納的探礦權價(jià)款，借記“勘探開(kāi)發(fā)成本--××項目”科目，貸記“銀行存款”或“其他應交款--應交探礦權價(jià)款”科目。

實(shí)際交納探礦權使用費、價(jià)款，借記“其他應交款--應交探礦權使用費、應交探礦權價(jià)款”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)在勘探生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項費用，借記“勘探開(kāi)發(fā)成本--××項目”科目，貸記“銀行存款”、“應付工資”等科目?？碧浇Y束形成地質(zhì)成果的，借記“地質(zhì)成果”科目，貸記“勘探開(kāi)發(fā)成本--××項目”科目；不能形成地質(zhì)成果的，一次計入當期損益，借記“管理費用-勘探開(kāi)發(fā)成本”科目，貸記“勘探開(kāi)發(fā)成本--××項目”科目。

石油企業(yè)在勘探生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項費用，借記“勘探開(kāi)發(fā)成本--××項目”科目，貸記“銀行存款”、“應付工資”等科目；勘探結束形成地質(zhì)成果并轉入開(kāi)采的，形成資產(chǎn)的部分，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“勘探開(kāi)發(fā)成本--××項目”科目；未形成資產(chǎn)的部分，經(jīng)批準予以核銷(xiāo)，借記有關(guān)科目，貸記“勘探開(kāi)發(fā)成本--××項目”科目?？碧浇Y束全部未形成地質(zhì)成果的，經(jīng)批準核銷(xiāo)已發(fā)生的勘探開(kāi)發(fā)支出，借記有關(guān)科目，貸記“勘探開(kāi)發(fā)成本-××項目”科目。

二、采礦權使用費和價(jià)款的核算

（一）會(huì )計科目

企業(yè)應在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下增設“采礦權”明細科目，核算企業(yè)通過(guò)交納采礦權價(jià)款取得的由國家出資形成的采礦權。在“其他應交款”科目下增設“應交采礦權使用費”、“應交采礦權價(jià)款”明細科目（外商投資企業(yè)在“其他應付款”科目下增設“應交采礦權使用費”、“應交采礦權價(jià)款”明細科目，下同），核算企業(yè)應交納的采礦權使用費和價(jià)款。

企業(yè)應在“管理費用”科目下增設“采礦權使用費”明細科目，核算企業(yè)在開(kāi)采過(guò)程中，按規定交納的采礦權使用費。

（二）賬務(wù)處理

企業(yè)申請取得采礦權，其應交納的采礦權使用費直接計入當期管理費用。企業(yè)按規定計算出應交納的采礦權使用費，借記“管理費用--采礦權使用費”科目，貸記“銀行存款”、“其他應交款--應交采礦權使用費”科目。

企業(yè)通過(guò)交納采礦權價(jià)款取得的由國家出資形成的采礦權，按規定應交納的采礦權價(jià)款，應作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并在采礦權受益期內分期平均攤銷(xiāo)。企業(yè)應按應交的采礦權價(jià)款，借記“無(wú)形資產(chǎn)--采礦權”科目，貸記“銀行存款”或“其他應交款--應交采礦權價(jià)款”科目；分期攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費用--無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)--采礦權”科目。

實(shí)際交納采礦權使用費、價(jià)款，借記“其他應交款--應交采礦權使用費、應交采礦權價(jià)款”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、探礦權和采礦權轉讓的核算

國有企業(yè)實(shí)際占有的由國家出資勘查形成的探礦權和采礦權在轉讓時(shí)，應首先補交探礦權和采礦權價(jià)款部分，借記“地質(zhì)成果”、“無(wú)形資產(chǎn)--采礦權”科目，按規定轉增資本的部分，貸記“實(shí)收資本”科目，按規定上交的部分，貸記“銀行存款”科目。轉讓時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，結轉探礦權和采礦權成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“地質(zhì)成果”、“無(wú)形資產(chǎn)－--采礦權”科目。國有企業(yè)按規定轉讓由本企業(yè)自行出資勘查形成的探礦權時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，結轉探礦權成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“地質(zhì)成果”等科目。

企業(yè)按規定轉讓由本企業(yè)自行出資勘查形成的采礦權時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；同時(shí)，結轉所轉讓采礦權的攤余價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“地質(zhì)成果”科目。

四、會(huì )計報表

企業(yè)應在“資產(chǎn)負債表”中的“其他長(cháng)期資產(chǎn)”項目下增設“地質(zhì)成果”項目和“勘探開(kāi)發(fā)成本”項目，分別反映企業(yè)因地質(zhì)勘探而獲得的地質(zhì)成果的實(shí)際成本以及在地質(zhì)勘探過(guò)程中所發(fā)生的各項支出。




 

地質(zhì)勘查單位探礦權采礦權會(huì )計處理規定

一、地質(zhì)勘查單位申請取得探礦權，應交納的探礦權使用費應直接計入地勘生產(chǎn)成本。地質(zhì)勘查單位按規定應交納的探礦權使用費，借記“地勘生產(chǎn)--××項目”科目，貸記“銀行存款”、“其他應交款--應交探礦權使用費”科目。

地質(zhì)勘查單位申請取得國家出資勘查形成的探礦權，除應交納探礦權使用費外，還應交納探礦權價(jià)款。應交納的探礦權價(jià)款應直接計入地勘生產(chǎn)成本。地質(zhì)勘查單位應交納的探礦權價(jià)款，借記“地勘生產(chǎn)--××項目”科目，貸記“銀行存款”、“其他應交款--應交探礦權價(jià)款”科目。

實(shí)際交納探礦權使用費、價(jià)款時(shí)，借記“其他應交款－-應交探礦權使用費、應交探礦權價(jià)款”科目，貸記“銀行存款”科目。

二、地質(zhì)勘查單位申請取得采礦權，應交納的采礦權使用費應直接計入當期管理費用。地質(zhì)勘查單位應交納的采礦權使用費，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“其他應交款--應交采礦權使用費”科目。地質(zhì)勘查單位申請取得國家出資勘查形成的采礦權，除應交納采礦權使用費外，還應交納采礦權價(jià)款。應交納的采礦權價(jià)款應作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并在采礦權受益期內分期平均攤銷(xiāo)。地質(zhì)勘查單位應在“無(wú)形資產(chǎn)”科目下增設“采礦權”明細科目，應交納的采礦權價(jià)款，借記“無(wú)形資產(chǎn)--采礦權”科目，貸記“銀行存款”、“其他應交款--應交采礦權價(jià)款”科目；分期攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費用”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)--采礦權”科目。

實(shí)際交納采礦權使用費、價(jià)款時(shí)，借記“其他應交款--應交采礦權使用費、應交采礦權價(jià)款”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、地質(zhì)勘查單位進(jìn)行地勘生產(chǎn)發(fā)生的各項成本以及結轉地勘生產(chǎn)成本，按現行《地質(zhì)勘查單位會(huì )計制度》有關(guān)地勘生產(chǎn)的規定進(jìn)行賬務(wù)處理，其中，自行出資勘查發(fā)生的地勘生產(chǎn)成本，沒(méi)有形成地質(zhì)成果的，應轉作損失，從“地勘生產(chǎn)”科目轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“地勘生產(chǎn)”科目。

四、地質(zhì)勘查單位經(jīng)批準轉讓探礦權或以探礦權對外投資，按現行《地質(zhì)勘查單位會(huì )計制度》關(guān)于轉讓地質(zhì)成果的規定處理。

地質(zhì)勘查單位經(jīng)批準轉讓采礦權，按其轉讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入--多種經(jīng)營(yíng)收入”科目；同時(shí)結轉所轉讓采礦權的攤余價(jià)值，借記“經(jīng)營(yíng)成本--多種經(jīng)營(yíng)成本”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)--采礦權”科目。

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