財稅〔2015〕52號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施稀土、鎢、鉬資源稅從價(jià)計征改革的通知》【全文廢止】

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施稀土、鎢、鉬資源稅從價(jià)計征改革的通知【全文廢止】







財稅〔2015〕52號

全文廢止，廢止依據：2020年6月28日發(fā)布的《財政部稅務(wù)總局關(guān)于資源稅有關(guān)問(wèn)題執行口徑的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第34號）

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏回族自治區國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局：

經(jīng)國務(wù)院批準，自2015年5月1日起實(shí)施稀土、鎢、鉬資源稅清費立稅、從價(jià)計征改革?，F將有關(guān)事項通知如下：

一、關(guān)于計征辦法

稀土、鎢、鉬資源稅由從量定額計征改為從價(jià)定率計征。稀土、鎢、鉬應稅產(chǎn)品包括原礦和以自采原礦加工的精礦。

納稅人將其開(kāi)采的原礦加工為精礦銷(xiāo)售的，按精礦銷(xiāo)售額（不含增值稅）和適用稅率計算繳納資源稅。納稅人開(kāi)采并銷(xiāo)售原礦的，將原礦銷(xiāo)售額（不含增值稅）換算為精礦銷(xiāo)售額計算繳納資源稅。應納稅額的計算公式為：

應納稅額=精礦銷(xiāo)售額×適用稅率

二、關(guān)于適用稅率

輕稀土按地區執行不同的適用稅率，其中，內蒙古為11.5%、四川為9.5%、山東為7.5%。

中重稀土資源稅適用稅率為27%。

鎢資源稅適用稅率為6.5%。

鉬資源稅適用稅率為11%。

三、關(guān)于精礦銷(xiāo)售額

精礦銷(xiāo)售額依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細則》第五條和本通知的有關(guān)規定確定。精礦銷(xiāo)售額的計算公式為：

精礦銷(xiāo)售額=精礦銷(xiāo)售量×單位價(jià)格

精礦銷(xiāo)售額不包括從洗選廠(chǎng)到車(chē)站、碼頭或用戶(hù)指定運達地點(diǎn)的運輸費用。

輕稀土精礦是指從輕稀土原礦中經(jīng)過(guò)洗選等初加工生產(chǎn)的礦巖型稀土精礦，包括氟碳鈰礦精礦、獨居石精礦以及混合型稀土精礦等。提取鐵精礦后含稀土氧化物（REO）的礦漿或尾礦，視同稀土原礦。輕稀土精礦按折一定比例稀土氧化物的交易量和交易價(jià)計算確定銷(xiāo)售額。

中重稀土精礦包括離子型稀土礦和磷釔礦精礦。離子型稀土礦是指通過(guò)離子交換原理提取的各種形態(tài)離子型稀土礦（包括稀土料液、碳酸稀土、草酸稀土等）和再通過(guò)灼燒、氧化的混合稀土氧化物。離子型稀土礦按折92%稀土氧化物的交易量和交易價(jià)計算確定銷(xiāo)售額。

鎢精礦是指由鎢原礦經(jīng)重選、浮選、電選、磁選等工藝生產(chǎn)出的三氧化鎢含量達到一定比例的精礦。鎢精礦按折65%三氧化鎢的交易量和交易價(jià)計算確定銷(xiāo)售額。

鉬精礦是指鉬原礦經(jīng)過(guò)浮選等工藝生產(chǎn)出的鉬含量達到一定比例的精礦。鉬精礦按折45%鉬金屬的交易量和交易價(jià)計算確定銷(xiāo)售額。

納稅人申報的精礦銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當理由的、有視同銷(xiāo)售精礦行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，依照《中華人民共和國資源稅暫行條例實(shí)施細則》第七條和本通知的有關(guān)規定確定計稅價(jià)格及銷(xiāo)售額。

四、關(guān)于原礦銷(xiāo)售額與精礦銷(xiāo)售額的換算

納稅人銷(xiāo)售（或者視同銷(xiāo)售）其自采原礦的,可采用成本法或市場(chǎng)法將原礦銷(xiāo)售額換算為精礦銷(xiāo)售額計算繳納資源稅。其中成本法公式為：

精礦銷(xiāo)售額=原礦銷(xiāo)售額+原礦加工為精礦的成本×（1+成本利潤率）

市場(chǎng)法公式為：

精礦銷(xiāo)售額=原礦銷(xiāo)售額×換算比

換算比=同類(lèi)精礦單位價(jià)格÷（原礦單位價(jià)格×選礦比）

選礦比=加工精礦耗用的原礦數量÷精礦數量

原礦銷(xiāo)售額不包括從礦區到車(chē)站、碼頭或用戶(hù)指定運達地點(diǎn)的運輸費用。

五、關(guān)于共生礦、伴生礦的納稅

與稀土共生、伴生的鐵礦石，在計征鐵礦石資源稅時(shí)，準予扣減其中共生、伴生的稀土礦石數量。

與稀土、鎢和鉬共生、伴生的應稅產(chǎn)品，或者稀土、鎢和鉬為共生、伴生礦的，在改革前未單獨計征資源稅的，改革后暫不計征資源稅。

六、關(guān)于納稅環(huán)節

納稅人將其開(kāi)采的原礦加工為精礦銷(xiāo)售的，在銷(xiāo)售環(huán)節計算繳納資源稅。

納稅人將其開(kāi)采的原礦，自用于連續生產(chǎn)精礦的，在原礦移送使用環(huán)節不繳納資源稅，加工為精礦后按規定計算繳納資源稅。

納稅人將自采原礦加工為精礦自用或者進(jìn)行投資、分配、抵債以及以物易物等情形的，視同銷(xiāo)售精礦，依照有關(guān)規定計算繳納資源稅。

納稅人將其開(kāi)采的原礦對外銷(xiāo)售的，在銷(xiāo)售環(huán)節繳納資源稅；納稅人將其開(kāi)采的原礦連續生產(chǎn)非精礦產(chǎn)品的，視同銷(xiāo)售原礦，依照有關(guān)規定計算繳納資源稅。

七、關(guān)于納稅地點(diǎn)

稀土、鎢、鉬按精礦銷(xiāo)售額計征資源稅后，其納稅地點(diǎn)仍按照《中華人民共和國資源稅暫行條例》的規定執行。

八、其他征管事項

（一）納稅人同時(shí)以自采未稅原礦和外購已稅原礦加工精礦的，應當分別核算；未分別核算的，一律視同以未稅原礦加工精礦，計算繳納資源稅。

（二）納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費用，而減少其應納稅收入的，稅務(wù)機關(guān)有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則的有關(guān)規定進(jìn)行合理調整。

（三）納稅人2015年5月1日前開(kāi)采的原礦或加工的精礦，在2015年5月1日后銷(xiāo)售和自用的，按本通知規定繳納資源稅；2015年5月1日前簽訂的銷(xiāo)售原礦或精礦的合同，在2015年5月1日后收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據的，按本通知規定繳納資源稅。

（四）2015年5月1日后銷(xiāo)售的精礦，其所用原礦如果此前已按從量定額辦法繳納了資源稅，這部分已繳稅款可在其應納稅額中抵減。

此前有關(guān)規定與本通知不一致的，一律以本通知為準。對改革運行中出現的問(wèn)題，請及時(shí)上報財政部、國家稅務(wù)總局。

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