四川證監局關(guān)于做好2021年公眾公司年報審計相關(guān)工作的通知

四川證監局關(guān)于做好2021年公眾公司年報審計相關(guān)工作的通知

轄區各從事上市公司、掛牌公司等公眾公司2021年年報審計的會(huì )計師事務(wù)所：

為切實(shí)發(fā)揮會(huì )計師事務(wù)所資本市場(chǎng)財務(wù)信息“看門(mén)人”作用，更好服務(wù)資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展，現就做好2021年上市公司和掛牌公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公眾公司）年報審計工作通知如下：

一、敬畏法律法規，恪守職業(yè)道德

2020年以來(lái)，新《證券法》和《刑法修正案（十一）》頒布實(shí)施，大幅提升了證券違法成本，加大了中介機構法律責任，審計機構出具存在虛假記載、重大失實(shí)的證明文件，除承擔行政、刑事責任外，從近期法院判決看，還會(huì )承擔高額民事賠償責任。審計機構要保持敬畏，嚴格遵守法律法規，深刻認識保證審計鑒證質(zhì)量對嚴肅國家財經(jīng)紀律的重要意義，堅決貫徹落實(shí)黨和國家對注冊會(huì )計師行業(yè)的要求。同時(shí)，會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師要嚴格遵守職業(yè)道德守則，從形式上和實(shí)質(zhì)上兩方面均保持與被審計單位的獨立。要對照職業(yè)道德守則關(guān)于審計業(yè)務(wù)獨立性的要求，審視事務(wù)所有關(guān)政策和程序;要降低客戶(hù)依賴(lài)，杜絕或有收費，杜絕提前承諾出具或不出具某種審計意見(jiàn)類(lèi)型;要制定合伙人輪換方案，建立關(guān)鍵審計合伙人服務(wù)年限清單，在全所范圍內統一實(shí)施輪換，加大對近三年“帶客戶(hù)轉所”的項目團隊的輪換力度，對輪換情況進(jìn)行監控;要與公眾公司審計委員會(huì )和獨立董事做好溝通，充分交換意見(jiàn)。

二、強化質(zhì)量管理，提升風(fēng)險意識

一是總所應制定2021年公眾公司年報審計質(zhì)量管理總體方案，明確業(yè)務(wù)承接、人員委派、業(yè)務(wù)執行、質(zhì)量復核、事后監控等年報審計各環(huán)節應履行的質(zhì)量管理程序和標準，嚴格對照執行。二是總所應梳理重點(diǎn)風(fēng)險項目清單并制定專(zhuān)門(mén)質(zhì)量管理措施，重點(diǎn)項目至少應包括已被或年報出具后可能被實(shí)施退市風(fēng)險警示或其他風(fēng)險警示、營(yíng)業(yè)收入低于1億元但扣非前后凈利潤均為正值、扣非前后凈利潤孰低者為負但營(yíng)業(yè)收入略超1億元、資產(chǎn)負債率較高且持續經(jīng)營(yíng)存疑、存在重大負面輿情或投訴舉報、重大資金占用及違規擔保、并購標的業(yè)績(jì)精準達標、境外采購銷(xiāo)售業(yè)務(wù)占比較高、上年度被出具非無(wú)保留意見(jiàn)、收到監管機構風(fēng)險提示（問(wèn)詢(xún)）函的上市公司及掛牌期間融資額超過(guò)1億元或股東人數超過(guò)200人的掛牌公司。三是加強對新承接審計業(yè)務(wù)管理，對存在連續“換所”、年報審計期間臨時(shí)“換所”等異常“換所”的公眾公司，質(zhì)量管理合伙人應牽頭對公司風(fēng)險及審計機構勝任能力再次評價(jià)，審慎評估承接決策，比照重點(diǎn)項目進(jìn)行管理，對尚未承接的，應綜合考慮公司風(fēng)險和事務(wù)所勝任能力恰當作出承接決策。四是加強執業(yè)人員管理，總所應關(guān)注執業(yè)人員被采取行政處罰、立案調查和行政監管措施情況，嚴格評價(jià)相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨立性，統一委派滿(mǎn)足獨立性要求、具備勝任能力、誠信記錄良好的執業(yè)人員擔任公眾公司審計項目合伙人和簽字會(huì )計師;確保項目合伙人和簽字會(huì )計師投入充足時(shí)間參加年報審計執業(yè)，并采取措施督促函證、監盤(pán)、實(shí)地察看等基礎審計程序有效規范執行。五是加強質(zhì)量復核和技術(shù)咨詢(xún)，總所應委派具有行業(yè)經(jīng)驗的人員擔任項目質(zhì)量復核人，項目組應對重大事項和疑難問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行技術(shù)咨詢(xún)并結合咨詢(xún)意見(jiàn)執行審計，如存在重大分歧，應在審計底稿中充分記錄并經(jīng)質(zhì)量管理合伙人復核，必要時(shí)提請專(zhuān)業(yè)委員會(huì )（或類(lèi)似機構）復核。

三、聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域，落實(shí)審計責任

一是做好收入審計。充分了解公司收入構成，特別是貿易、代理或資產(chǎn)銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)，以及新業(yè)務(wù)模式下的收入是否存在特別風(fēng)險，相關(guān)內部控制的設計、運行是否有效;重點(diǎn)關(guān)注仍處在業(yè)績(jì)承諾期的子公司收入的真實(shí)性，對資金流、貨物流、票據流等嚴格檢查，采取非常規審計程序應對收入舞弊風(fēng)險;結合新收入準則相關(guān)規定，恰當判斷收入確認時(shí)點(diǎn)、確認方法、確認金額是否準確;結合退市規定，對扣非前后凈利潤孰低為負的公司恰當出具收入專(zhuān)項核查意見(jiàn)。

二是做好重大非常規交易審計。充分了解處置非流動(dòng)資產(chǎn)或子公司、政府補助、債務(wù)重組及其他營(yíng)業(yè)外收支等重大非常規交易的交易背景、性質(zhì)，重點(diǎn)關(guān)注交易模式是否明顯異常，交易相關(guān)資產(chǎn)、負債風(fēng)險報酬是否轉移，恰當評價(jià)相關(guān)交易的商業(yè)理由，復核交易涉及的會(huì )計估計是否存在偏向，執行會(huì )計分錄測試，確保相關(guān)交易按照其交易實(shí)質(zhì)反映在財務(wù)報表中。對于高度復雜、臨近期末發(fā)生的重大非常規交易保持職業(yè)懷疑，關(guān)注公司會(huì )計處理是否恰當，設計并實(shí)施進(jìn)一步的審計程序應對重大錯報風(fēng)險，如交易真實(shí)性存疑，公司會(huì )計處理不當，應充分考慮對審計意見(jiàn)的影響。

三是做好資產(chǎn)減值審計。要結合資產(chǎn)減值跡象對資產(chǎn)減值的充分性保持合理懷疑，有效識別及應對資產(chǎn)減值相關(guān)重大錯報風(fēng)險;對于公司本期發(fā)生的重大減值事項，如重大金融資產(chǎn)減值、商譽(yù)減值、固定資產(chǎn)減值等，應了解和復核公司會(huì )計估計，評價(jià)資產(chǎn)減值會(huì )計估計方法的恰當性及一貫性，充分識別利用會(huì )計估計變更操縱利潤的跡象并恰當應對。

四是做好關(guān)聯(lián)交易審計。要結合公司及其環(huán)境、內部控制情況，有效識別、評估及應對關(guān)聯(lián)交易相關(guān)重大錯報風(fēng)險，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方認定及披露的完整性、關(guān)聯(lián)交易的必要性、合理性和公允性，關(guān)聯(lián)交易決策程序的合規性等，設計并實(shí)施恰當的審計程序，有效應對關(guān)聯(lián)方資金占用和違規擔保，虛構交易調節利潤，利益輸送，關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等風(fēng)險。

五是做好會(huì )計差錯審計。要重點(diǎn)關(guān)注收入、資產(chǎn)減值、成本費用、重大非常規交易相關(guān)會(huì )計差錯更正的性質(zhì)、時(shí)間及其影響，保持職業(yè)懷疑，結合本期及前期已獲取的或前后任會(huì )計師溝通獲取的審計證據，充分識別公司利用會(huì )計差錯更正操縱利潤的跡象，審慎判斷相關(guān)會(huì )計處理是否恰當、披露是否充分，恰當應對會(huì )計差錯更正相關(guān)重大錯報風(fēng)險;前期確實(shí)存在重大會(huì )計差錯的，應關(guān)注公司會(huì )計基礎工作是否薄弱、相關(guān)內控是否缺失，并考慮對本期內部控制審計意見(jiàn)的影響，同時(shí)按《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報規則第19號-財務(wù)信息的更正及相關(guān)披露（2020年修訂）》要求，對更正后的財務(wù)報表全面審計或對相關(guān)更正事項專(zhuān)項鑒證。

四、客觀(guān)評價(jià)財務(wù)報表，恰當發(fā)表審計意見(jiàn)

一是應當嚴格依據會(huì )計準則、審計準則和監管規則，恰當運用職業(yè)判斷，對財務(wù)報表特別是涉及會(huì )計估計、專(zhuān)業(yè)判斷的領(lǐng)域，準確識別和應對重大錯別風(fēng)險，如發(fā)現財務(wù)報表整體存在重大錯報，應發(fā)表恰當的審計意見(jiàn)，不得以“受限”為由進(jìn)行替代。二是要跟進(jìn)研判前期非標事項影響，詳細核實(shí)前期非標事項進(jìn)展情況，恰當判斷相關(guān)事項影響是否真正消除，如未消除，仍要考慮對本期財務(wù)報表的影響。三是要嚴格按照相關(guān)規定判斷重要性和廣泛性，如果錯報（或潛在的）具有重大影響，應當發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，不能以帶強調事項的無(wú)保留意見(jiàn)代替非無(wú)保留意見(jiàn);如果具有廣泛性影響，應當發(fā)表否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。四是要規范出具非標意見(jiàn)專(zhuān)項說(shuō)明，按照《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報規則第14號-非標準審計意見(jiàn)及其涉及事項的處理（2020年修訂）》《監管規則適用指引-審計類(lèi)第1號》，針對審計意見(jiàn)中涉及的相關(guān)事項出具專(zhuān)項說(shuō)明，充分披露“錯報”、“受限”、重要性水平、廣泛性、上期非標事項在本期的情況等信息。五是恰當選取、應對、披露關(guān)鍵審計事項。

在四川轄區執業(yè)的所有會(huì )計師事務(wù)所均應嚴格對照上述要求做好2021年公眾公司年報審計工作。其中，在四川轄區注冊的從事證券業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所（特別是新從事證券業(yè)務(wù)會(huì )計師事務(wù)所）還應當特別關(guān)注本通知關(guān)于總所的相關(guān)工作要求，認真參照執行。我局將根據2021年年報審計工作開(kāi)展情況，結合風(fēng)險問(wèn)題線(xiàn)索，視情況開(kāi)展監督檢查。

特此通知。





 

四川證監局

2022年1月19日

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