財稅〔2005〕35號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》【條款廢止】

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知【條款廢止】

 

財稅〔2005〕35號

 

 

 

【注1：依據：財稅〔2018〕164號《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》，本通知第四條第（一）項廢止】

 

【注2：依據：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》財政部、稅務(wù)總局公告2020年第3號，本通知第三條廢止】

 

 

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務(wù)局:

為適應企業(yè)(包括內資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內設立的機構場(chǎng)所)薪酬制度改革，加強個(gè)人所得稅征管，現對企業(yè)員工(包括在中國境內有住所和無(wú)住所的個(gè)人)參與企業(yè)股票期權計劃而取得的所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題通知如下:

一、關(guān)于員工股票期權所得征稅問(wèn)題

實(shí)施股票期權計劃企業(yè)授予該企業(yè)員工的股票期權所得，應按《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規定征收個(gè)人所得稅。

企業(yè)員工股票期權(以下簡(jiǎn)稱(chēng)股票期權)是指上市公司按照規定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權利，該權利允許被授權員工在未來(lái)時(shí)間內以某一特定價(jià)格購買(mǎi)本公司一定數量的股票。

上述“某一特定價(jià)格”被稱(chēng)為“授予價(jià)”或“施權價(jià)”，即根據股票期權計劃可以購買(mǎi)股票的價(jià)格，一般為股票期權授予日的市場(chǎng)價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設定的計算方法約定的價(jià)格；“授予日”，也稱(chēng)“授權日”，是指公司授予員工上述權利的日期；“行權”，也稱(chēng)“執行”，是指員工根據股票期權計劃選擇購買(mǎi)股票的過(guò)程；員工行使上述權利的當日為“行權日”，也稱(chēng)“購買(mǎi)日”。

二、關(guān)于股票期權所得性質(zhì)的確認及其具體征稅規定

(一)員工接受實(shí)施股票期權計劃企業(yè)授予的股票期權時(shí)，除另有規定外，一般不作為應稅所得征稅。

(二)員工行權時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買(mǎi)價(jià)(施權價(jià))低于購買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當日的收盤(pán)價(jià)，下同)的差額，是因員工在企業(yè)的表現和業(yè)績(jì)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個(gè)人所得稅。

對因特殊情況，員工在行權日之前將股票期權轉讓的，以股票期權的轉讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

員工行權日所在期間的工資薪金所得，應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額:

股票期權形式的工資薪金應納稅所得額＝(行權股票的每股市場(chǎng)價(jià)－員工取得該股票期權支付的每股施權價(jià))×股票數量

(三)員工將行權后的股票再轉讓時(shí)獲得的高于購買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級市場(chǎng)上轉讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應按照“財產(chǎn)轉讓所得”適用的征免規定計算繳納個(gè)人所得稅。

(四)員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”適用的規定計算繳納個(gè)人所得稅。

三、關(guān)于工資薪金所得境內外來(lái)源劃分【本條款廢止】

按照《國家稅務(wù)局關(guān)于在中國境內無(wú)住所個(gè)人以有價(jià)證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)有關(guān)問(wèn)題的通知》(國稅函〔2000〕190號)有關(guān)規定，需對員工因參加企業(yè)股票期權計劃而取得的工資薪金所得確定境內或境外來(lái)源的，應按照該員工據以取得上述工資薪金所得的境內、外工作期間月份數比例計算劃分。

四、關(guān)于應納稅款的計算

【條款廢止】(一)認購股票所得(行權所得)的稅款計算。員工因參加股票期權計劃而從中國境內取得的所得，按本通知規定應按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權形式的工資薪金所得可區別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款:

應納稅額＝(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額／規定月份數×適用稅率－速算扣除數)×規定月份數

上款公式中的規定月份數，是指員工取得來(lái)源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長(cháng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數，以股票期權形式的工資薪金應納稅所得額除以規定月份數后的商數，對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題＞的通知》(國稅發(fā)〔1994〕89號)所附稅率表確定。

(二)轉讓股票(銷(xiāo)售)取得所得的稅款計算。對于員工轉讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應按現行稅法和政策規定征免個(gè)人所得稅。即:個(gè)人將行權后的境內上市公司股票再行轉讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉讓境外上市公司的股票而取得的所得，應按稅法的規定計算應納稅所得額和應納稅額，依法繳納稅款。

(三)參與稅后利潤分配取得所得的稅款計算。員工因擁有股權參與稅后利潤分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規定可以免稅或減稅的外，應全額按規定稅率計算納稅。

五、關(guān)于征收管理

(一)扣繳義務(wù)人。實(shí)施股票期權計劃的境內企業(yè)為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應按稅法規定履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。

(二)自行申報納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權形式的工資薪金所得和沒(méi)有扣繳義務(wù)人的，該個(gè)人應在個(gè)人所得稅法規定的納稅申報期限內自行申報繳納稅款。

(三)報送有關(guān)資料。實(shí)施股票期權計劃的境內企業(yè)，應在股票期權計劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權計劃或實(shí)施方案、股票期權協(xié)議書(shū)、授權通知書(shū)等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)；應在員工行權之前，將股票期權行權通知書(shū)和行權調整通知書(shū)等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)。

扣繳義務(wù)人和自行申報納稅的個(gè)人在申報納稅或代扣代繳稅款時(shí)，應在稅法規定的納稅申報期限內，將個(gè)人接受或轉讓的股票期權以及認購的股票情況(包括種類(lèi)、數量、施權價(jià)格、行權價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉讓價(jià)格等)報送主管稅務(wù)機關(guān)。

(四)處罰。實(shí)施股票期權計劃的企業(yè)和因股票期權計劃而取得應稅所得的自行申報員工，未按規定報送上述有關(guān)報表和資料，未履行申報納稅義務(wù)或者扣繳稅款義務(wù)的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細則的有關(guān)規定進(jìn)行處理。

六、關(guān)于執行時(shí)間

本通知自2005年7月1日起執行?！?a title="國稅發(fā)〔1998〕9號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》" href="http://jumpstarthappiness.com/shuishounews/5353.html">國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕9號)的規定與本通知不一致的，按本通知規定執行。

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