您當前的位置：國稅發(fā)〔1994〕89號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定》的通知
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規定》的通知[條款失效]
各省、自治區、直轄市稅務(wù)局，各計劃單列市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：
現將我們制定的《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的法規》印發(fā)給你們，請認真遵照執行。本法規自1994年1月1日起施行。
征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的法規
為了更好地貫徹執行《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例），認真做好個(gè)人所得稅的征收管理，根據稅法及條例的法規精神，現將一些具體問(wèn)題明確如下：
一、關(guān)于如何掌握“習慣性居住”的問(wèn)題
條例第二條法規，在中國境內有住所的個(gè)人，是指因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內習慣性居住的個(gè)人。所謂習慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個(gè)法律意義上的標準，不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內的居住地。如因學(xué)習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除之后、必須回到中國境內居住的個(gè)人，則中國即為該納稅人習慣性居住地。
二、關(guān)于工資、薪金所得的征稅問(wèn)題
條例第八條第一款第一項對工資、薪金所得的具體內容和征稅范圍作了明確法規，應嚴格按照法規進(jìn)行征稅。對于補貼、津貼等一些具體收入項目應否計入工資、薪金所得的征稅范圍問(wèn)題，按下述情況掌握執行：
（一）條例第十三條法規，對按照國務(wù)院法規發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院法規免納個(gè)人所得稅的補貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補貼、津貼均應計入工資、薪金所得項目征稅。
（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：
1.獨生子女補貼；
2.執行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；
3.托兒補助費；
4.差旅費津貼、誤餐補助。
三、關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問(wèn)題
（一）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得的工資、薪金收入、凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應依照稅法第八條的規定代扣代繳個(gè)人所得稅。按照稅法第六條第一款第一項的法規，納稅義務(wù)人應以每月全部工資、薪金收入減除法規費用后的余額為應納稅所得額。為了有利于征管，對雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位分支付工資、薪金時(shí)，按稅法法規減除費用，計算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，計算扣繳個(gè)人所得稅。
上述納稅義務(wù)人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、薪金單（書(shū)）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機關(guān)申報每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補。具體申報期限，由各省、自治區、直轄市稅務(wù)局確定。
（二）對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構發(fā)放給中方工作人員的工資、薪金所得，應全額征稅。但對可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按照有關(guān)法規上交派遣（介紹）單位的，可扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計征個(gè)人所得稅。
四、關(guān)于稿酬所得的征稅問(wèn)題
（一）個(gè)人每次以圖書(shū)、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書(shū)畫(huà)作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次計征個(gè)人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個(gè)人所得稅。
（二）個(gè)人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法法規計征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出書(shū)取得稿酬所得，或先出書(shū)后連載取得稿酬所得，應視同再版稿酬分次計征個(gè)人所得稅。
（三）作者去世后，對取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征收個(gè)人所得稅。
五、關(guān)于拍賣(mài)文稿所得的征稅問(wèn)題
作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開(kāi)拍賣(mài)（競價(jià)）取得的所得，應按特許權使用費所得項目征收個(gè)人所得稅。
六、關(guān)于財產(chǎn)租賃所得的征稅問(wèn)題
（一）納稅義務(wù)人在出租財產(chǎn)過(guò)程中繳納的稅金和國家能源交通重點(diǎn)建設基金、國家預算調節基金、教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。
（二）納稅義務(wù)人出租財產(chǎn)取得財產(chǎn)租賃收入，在計算征稅時(shí)，除可依法減除規定費用和有關(guān)稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅義務(wù)人負擔的該出租財產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續扣除，直至扣完為止。
（三）確認財產(chǎn)租賃所得的納稅義務(wù)人、應以產(chǎn)權憑證為依據。無(wú)產(chǎn)權憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據實(shí)際情況確定納稅義務(wù)人。
（四）產(chǎn)權所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權繼承手續期間，該財產(chǎn)出租而有租金收入的，以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人。
七、關(guān)于如何確定轉讓債權財產(chǎn)原值的問(wèn)題
轉讓債權，采用“加權平均法”確定其應予減除的財產(chǎn)原值和合理費用。即以納稅人購進(jìn)的同一種類(lèi)債券買(mǎi)入價(jià)和買(mǎi)進(jìn)過(guò)程中繳納的稅費總和，除以納稅人購進(jìn)的該種類(lèi)債券數量之和，乘以納稅人賣(mài)出的該種類(lèi)債券數量，再加上賣(mài)出的該種類(lèi)債券過(guò)程中繳納的稅費。用公式表示為：
一次賣(mài)出某一種類(lèi)債券允許扣除的買(mǎi)出價(jià)和費用＝（納稅人購進(jìn)的該種類(lèi)債券買(mǎi)入價(jià)和買(mǎi)進(jìn)過(guò)程中繳納的稅費總和／納稅人購進(jìn)的該種類(lèi)債券總數量）×一次賣(mài)出的該種類(lèi)債券的數量＋賣(mài)出的該種類(lèi)債券過(guò)程中繳納的稅費
八、[本條款失效]關(guān)于董事費的征稅問(wèn)題
個(gè)人由于擔任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個(gè)人所得稅。 (本條規定的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔任公司董事、監事，且不在公司任職、受雇的情形。)
九、關(guān)于個(gè)人取得不同項目勞務(wù)報酬所得的征稅問(wèn)題
條例第二十一條第一款第一項中所述的“同一項目”，是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個(gè)人所得稅。
十、關(guān)于外籍納稅人在中國幾地工作如何確納稅地點(diǎn)的問(wèn)題
（一）在幾地工作或提供勞務(wù)的臨時(shí)來(lái)華人員，應以稅法所法規的申報納稅的日期為準，在某一地達到申報納稅的日期，即在該地申報納稅。但準予其提出申請，經(jīng)批準后，也可固定在一地申報納稅。
（二）凡由在華企業(yè)或辦事機構發(fā)放工資、薪金的外籍納稅人，由在華企業(yè)或辦事機構集中向當地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
十一、關(guān)于派發(fā)紅股的征稅問(wèn)題
股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個(gè)人所得稅。
十二、關(guān)于運用速算扣除數法計算應納稅額的問(wèn)題
為簡(jiǎn)便計算應納個(gè)人所得稅額，可對適用超額累進(jìn)稅率的工資、薪金所得，個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以及適用加成征收稅率的勞務(wù)報酬所得、運用速算扣除數法計算其應納稅額。應納稅額的計算公式為：
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數
適用超額累進(jìn)稅率的應稅所得計算應納稅額的速算扣除數，詳見(jiàn)稅率表一、二、三。
十三、關(guān)于納稅人一次取得屬于數月的獎金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的征稅問(wèn)題
納稅人一次取得屬于數月的獎金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，一般應將全部獎金或年終加薪、勞動(dòng)分紅同當月份的工資、薪金合并計征個(gè)人所得稅。但對于合并計算后提高適用稅率的，可采取以月份所屬獎金或年終加薪、勞動(dòng)分紅加當月份工資、薪金，減去當月份費用扣除標準后的余額為基數確定適用稅率，然后，將當月份工資、薪金加上全部獎金或年終加薪、勞動(dòng)分紅、減去當月份費用扣除標準后的余額，按適用稅率計算征收個(gè)人所得稅，對按上述方法計算無(wú)應納稅所得額的，免予征稅。
十四、關(guān)于單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負擔稅款的計征辦法問(wèn)題
單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負擔個(gè)人所得稅稅款，應將納稅義務(wù)人取得的不含稅收入換算為應納稅所得額，計算征收個(gè)人所得稅。計算公式如下：
（一）應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數）/（1—稅率）
（二）應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數
公式（一）中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距（詳見(jiàn)稅率表一、二、三）對應的稅率；公式（二）中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。
十五、關(guān)于納稅人所得為外國貨幣如何辦理退稅和補稅的問(wèn)題
（一）納稅人所得為外國貨幣并已按照中國人民銀行公布的外匯牌價(jià)以外國貨幣兌換成人民幣繳納稅款后，如發(fā)生多繳稅款需要辦理退稅，凡屬于1993年12月31日以前取得應稅所得的，可以將應退的人民幣稅款，按照繳納稅款時(shí)的外匯牌價(jià)（買(mǎi)入價(jià)，以下同）折合成外國貨幣，再將該外國貨幣數額按照填開(kāi)退稅憑證當日的外匯牌價(jià)折合成人民幣退還稅款；凡屬于1994年1月1日以后取得應稅所得的，應直接退還多繳的人民幣稅款。
（二）納稅人所得為外國貨幣的，發(fā)生少繳稅款需要辦理補稅時(shí)，除依照稅法規定匯算清繳以外的，應當按照填開(kāi)補稅憑證前一月最后一日的外匯牌價(jià)折合成人民幣計算應納稅所得額補繳稅款。
十六、關(guān)于在境內、境外分別取得工資、薪金所得，如何計征稅款的問(wèn)題
納稅義務(wù)人在境內、境外同時(shí)取得工資、薪金所得的，應根據條例第五條法規的原則，判斷其境內、境外取得的所得是否來(lái)源于一國的所得。納稅義務(wù)人能夠提供在境內、境外同時(shí)任職或者受雇及其工資、薪金標準的有效證明文件，可判定其所得是來(lái)源于境內和境外所得，應按稅法和條例的法規分別減除費用并計算納稅，不能提供上述證明文件的，應視為來(lái)源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內，應為來(lái)源于中國境內的所得，如其任職或受雇單位在中國境外，應為來(lái)源于中國境外的所得。
十七、關(guān)于承包、承租期不足—年如何計征稅款的問(wèn)題
實(shí)行承包、承租經(jīng)營(yíng)的納稅義務(wù)人，應以每一納稅年度取得的承包，承租經(jīng)營(yíng)所得計算納稅，在一個(gè)納稅年度內、承包、承租經(jīng)營(yíng)不足12個(gè)月的，以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)的月份數為一個(gè)納稅年度計算納稅。計算公式為：
應納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營(yíng)收入額－（800×該年度實(shí)際承包、承租經(jīng)營(yíng)月份數）
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數
十八、關(guān)于利息、股息、紅利的扣繳義務(wù)人問(wèn)題
利息、股息、紅利所得實(shí)行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務(wù)人應是直接向納稅義務(wù)人支付利息、股息、紅利的單位。
十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的區分問(wèn)題
工資、薪金所得是屬于非獨立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個(gè)人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
二十、以前法規與本法規抵觸的，按本法規執行。
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本文關(guān)鍵詞： 國稅發(fā)〔1994〕89號, 國家稅務(wù)總局, 個(gè)人所得稅, 若干問(wèn)題的規定, 通知
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