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2016年5月1日營(yíng)改增對房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務(wù)及保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)的財務(wù)影響
背景
2016年3月5日，在十二屆全國人大四次會(huì )議開(kāi)幕式上，國務(wù)院總理李克強作政府工作報告，宣布今年全面實(shí)施營(yíng)改增，從5月1日起，將房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務(wù)及保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)（包括醫療業(yè)，酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂(lè )業(yè)等）重要行業(yè)同時(shí)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。
營(yíng)改增是國家財稅體制改革的重要組成部分，政府工作報告相關(guān)內容的發(fā)布與實(shí)施將徹底完成十二五計劃中以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅的目標，意味著(zhù)增值稅將適用于銷(xiāo)售及進(jìn)口貨物以及提供服務(wù)及進(jìn)口服務(wù)等所有環(huán)節，而營(yíng)業(yè)稅從此將退出歷史舞臺。
增值稅全面實(shí)施后，在全世界160多個(gè)實(shí)施增值稅或相似稅種的國家中，中國將成為增值稅稅基范圍最廣的國家。與國際通行增值稅稅制相比，我國增值稅體系將獨樹(shù)一幟，就金融業(yè)而言，增值稅將適用于所有金融服務(wù)（包括利息收入）；而在房地產(chǎn)業(yè)，增值稅不僅將適用于B2B（企業(yè)對企業(yè)）或B2C（企業(yè)對個(gè)人）的交易，同時(shí)也將適用于C2C（個(gè)人對個(gè)人）的交易，這些處理方式在其他增值稅國家均不存在先例。如果我國營(yíng)改增進(jìn)展順利，其他國家有可能效仿中國從而擴大其增值稅的應稅范圍。
值得注意的是，增值稅改革是對宏觀(guān)經(jīng)濟有重大影響的政策。2015年，房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入占全國營(yíng)業(yè)稅收入的比例為31.6%（6,104億元），建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入占比為26.6%（5,136億元），金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入占比為23.6%（4,561億元）。由此可以看出，此次增值稅擴圍將對國家經(jīng)濟產(chǎn)生自營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)最大的影響。
根據中國國際金融有限公司（中國第一家合資投資銀行）的報告，當所有企業(yè)都完成營(yíng)改增后，企業(yè)從增值稅改革中得到的節稅額估計會(huì )達到9,000億人民幣（約為GDP的0.4%）。除此一般節稅效果以外，有的行業(yè)受到的影響要比其他行業(yè)更大。例如，房地產(chǎn)及建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率（代替以前5%和3%營(yíng)業(yè)稅稅率），就很可能對房地產(chǎn)市場(chǎng)產(chǎn)生各種影響，包括定價(jià)、項目盈利能力和市場(chǎng)情緒等。
實(shí)施日期
2016年5月1日起，所有尚未實(shí)施增值稅的行業(yè)都將納入營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍。根據國際慣例，同時(shí)考慮到目前仍未納入營(yíng)改增范圍的行業(yè)復雜性，這樣的時(shí)間安排將對企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)順利實(shí)行增值稅改革構成極大挑戰。然而，許多企業(yè)早已為此變革進(jìn)行了長(cháng)時(shí)間的準備，并正積極迎接這一重大時(shí)刻的到來(lái)。此外，該時(shí)間安排與之前營(yíng)改增行業(yè)政策給予的準備時(shí)間是基本一致的。
各行業(yè)所適用的增值稅稅率
盡管李克強總理的政府工作報告中未明確說(shuō)明營(yíng)改增剩余行業(yè)將適用的增值稅稅率，然而預期的增值稅稅率之前已經(jīng)充分討論過(guò)。根據各種公開(kāi)報道，我們在下表中列出了這些行業(yè)適用的增值稅稅率以及現行營(yíng)業(yè)稅稅率。由于增值稅實(shí)際上是基于差額（銷(xiāo)項減進(jìn)項）來(lái)計算的，而營(yíng)業(yè)稅是基于總額（僅銷(xiāo)項）來(lái)計算的，所以單純將新稅率和老稅率進(jìn)行比較是沒(méi)有意義的：
具體實(shí)施細則隨后發(fā)布
李克強總理的政府工作報告預計具體的實(shí)施細則將在近期發(fā)布。在實(shí)施細則發(fā)布時(shí)，畢馬威將會(huì )另外發(fā)行中國稅務(wù)快訊來(lái)進(jìn)一步跟進(jìn)。
全國范圍同時(shí)實(shí)施
在增值稅改革試點(diǎn)初期，營(yíng)改增最先在上海試行，隨后擴展到北京以及其他省市。營(yíng)改增后期已不再采用上述分地域性階段實(shí)施的方法，取而代之的是全國同時(shí)實(shí)施模式，將營(yíng)改增在全國所有相關(guān)試點(diǎn)行業(yè)同時(shí)推行。短期來(lái)看，對于在全國各地都有業(yè)務(wù)的大型企業(yè)集團而言，此推行模式可能帶來(lái)更多過(guò)渡性準備工作。但從長(cháng)期來(lái)看，這種模式克服了先前相同行業(yè)在某些地區繳納增值稅、在另一些地區繳納營(yíng)業(yè)稅而造成的困難。
過(guò)渡性政策或豁免政策
李克強總理的政府工作報告提到將控制營(yíng)改增這一政策變化對企業(yè)的稅負影響。其中特別值得關(guān)注的是實(shí)施細則中是否可能對某些行業(yè)實(shí)行過(guò)渡性政策或豁免政策，尤其是長(cháng)期項目及合同普遍存在的房地產(chǎn)及建筑業(yè)企業(yè)。
畢馬威觀(guān)察
由于預期到營(yíng)改增即將實(shí)施，許多公司已經(jīng)提前開(kāi)始為實(shí)行增值稅作出準備，現在則等待具體實(shí)施細則的發(fā)布，以解決各種技術(shù)問(wèn)題。我們將在后文討論預期相關(guān)變革所帶來(lái)的主要財務(wù)影響；同時(shí)，對于通過(guò)與業(yè)界討論而了解到的主要行業(yè)問(wèn)題，我們亦將列出相關(guān)問(wèn)題的現狀或對策。
敬請注意，對于后文表格里當前情況為“有待具體實(shí)施細則發(fā)布”的問(wèn)題，我們將在實(shí)施細則發(fā)布后進(jìn)一步更新。
房地產(chǎn)及建筑業(yè)
房地產(chǎn)及建筑業(yè)很可能是此次變革中影響最為顯著(zhù)的行業(yè)。尤其是當下中國主要城市的房地產(chǎn)增長(cháng)幅度已不同于5至10年前的增長(cháng)情況。李克強總理的政府工作報告尤其提到將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，將有利于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商和投資者。然而在報告中未明確說(shuō)明房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商和投資者是否允許對發(fā)生的土地采購成本視同進(jìn)項抵扣。但基于李克強總理的說(shuō)明可能性還是非常高的。
十大行業(yè)問(wèn)題–房地產(chǎn)及建筑業(yè)
問(wèn)題：
1.從政府部門(mén)通過(guò)招拍掛獲得土地使用權是否可以核定抵扣進(jìn)項稅額？
2.轉讓境內或境外房地產(chǎn)企業(yè)的股份或其它股權性投資，是否適用增值稅？
3.如何對代客戶(hù)管理信托資金及代收水電等費用的代理或物業(yè)管理公司征收增值稅？
4.對于營(yíng)改增前已存在的老項目或租賃合同，是否適用任何過(guò)渡政策或豁免政策？
5.是否會(huì )推遲預售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，從而確保企業(yè)在取得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)相關(guān)的進(jìn)項稅前無(wú)需先繳納銷(xiāo)項稅？
6.免租期、“免費”車(chē)位及業(yè)主提供的其他優(yōu)惠，是否需要作“視同銷(xiāo)售”處理？同樣，開(kāi)發(fā)商向承包商提供原材料及設備是否需要作“視同銷(xiāo)售”處理？
7.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商是否可就融資成本抵扣進(jìn)項稅？
8.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商是否可以在項目開(kāi)發(fā)初期（即在他們取得收入之前）登記為增值稅一般納稅人？
9.對于購買(mǎi)房地產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項稅，是否有年度可抵扣金額或可抵扣百分比的限制？
10.對于個(gè)人銷(xiāo)售二手房（如個(gè)人間的交易），將按照房屋銷(xiāo)售額還是收益額計算增值稅？
主要財務(wù)影響-房地產(chǎn)及建筑業(yè)
許多房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商﹑業(yè)主﹑房地產(chǎn)基金及其投資者對于適用11%的增值稅稅率持有疑問(wèn)，包括是否會(huì )加重稅務(wù)負擔、是否會(huì )推高項目造價(jià)以及是否需要在增值稅實(shí)施前加速出售存量項目等。這些問(wèn)題并沒(méi)有簡(jiǎn)單統一的答案，而是需要對相關(guān)財務(wù)模型進(jìn)行財務(wù)影響審閱及分析。我們列出了幾個(gè)關(guān)鍵的影響因素：
• 現有合同的條款–如果合同已經(jīng)簽訂且無(wú)法轉嫁增值稅，并且供應商在合同簽訂時(shí)以較低稅率（3%或5%）的營(yíng)業(yè)稅作為定價(jià)標準，則供應商有可能需要自行承擔11％的增值稅稅負。
• 交易對方是否為增值稅一般納稅人–如果銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的購買(mǎi)方屬于增值稅一般納稅人，或租賃業(yè)務(wù)的承租方屬于增值稅一般納稅人，供應商向該購買(mǎi)方或承租方轉嫁增值稅將相對容易?？傮w而言，這意味著(zhù)B2B模式下的房地產(chǎn)交易（如商場(chǎng)﹑寫(xiě)字樓﹑工廠(chǎng)﹑酒店和其他形式的商業(yè)房地產(chǎn)項目）相比B2C或C2C模式下的住宅交易而言，受政策變化不利影響的可能性更低。
• 土地占整個(gè)項目的價(jià)值比例–預計政府部門(mén)將不需要就出讓土地使用權繳納銷(xiāo)項稅，然而希望開(kāi)發(fā)商購買(mǎi)土地使用權時(shí)，也許可就土地使用權的價(jià)格視同進(jìn)項進(jìn)行抵扣，就意味著(zhù)當開(kāi)發(fā)商出售已完成的項目時(shí)，其增值稅應納稅額將由增值稅銷(xiāo)項稅額與“視同”進(jìn)項稅額決定。此外，如果建筑勞務(wù)和材料占項目開(kāi)發(fā)總價(jià)值越高，則可抵扣進(jìn)項稅額越高，因為材料的進(jìn)項稅稅率為17%，而建筑成本會(huì )帶來(lái)11%進(jìn)項稅。
• 銷(xiāo)售模式–出售已完工房地產(chǎn)項目和出售房地產(chǎn)企業(yè)的股權，可能適用不同的增值稅處理方法。
• 過(guò)渡政策或豁免政策所帶來(lái)的影響–在具體實(shí)施細則中，預期將會(huì )出臺過(guò)渡政策或豁免政策，以應對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商在營(yíng)改增前已開(kāi)工的項目中使用的材料不能抵扣進(jìn)項稅，而銷(xiāo)售此類(lèi)項目時(shí)卻需要按照銷(xiāo)售價(jià)格總額的11%繳納增值稅的情況。我們注意到市場(chǎng)上一直在討論是否允許開(kāi)發(fā)商選擇5%簡(jiǎn)易征收增值稅，這一點(diǎn)有望在實(shí)施細則發(fā)布時(shí)明確。
• 企業(yè)運營(yíng)結構–許多開(kāi)發(fā)商通過(guò)特殊目的公司(SPV)運營(yíng)各開(kāi)發(fā)項目。如果匯總申報無(wú)法實(shí)現，意味著(zhù)每一次開(kāi)發(fā)新的項目時(shí)，都需要讓每個(gè)特殊目的公司盡早登記為增值稅一般納稅人，以確?？梢员M早獲得進(jìn)項稅抵扣資格。然而，直到各公司產(chǎn)生銷(xiāo)項稅時(shí)才能實(shí)現相關(guān)進(jìn)項稅額的經(jīng)濟效應。因為除了部分貨物和服務(wù)出口外，中國并不存在進(jìn)項稅留抵退稅機制（這與其他很多增值稅國家不同）。因此，增值稅對企業(yè)現金流會(huì )產(chǎn)生顯著(zhù)并長(cháng)遠的影響。此外，當以特殊目的公司架構運營(yíng)時(shí)，一個(gè)項目產(chǎn)生的進(jìn)項稅將不能用于抵扣另一個(gè)項目產(chǎn)生的銷(xiāo)項稅。
金融服務(wù)及保險業(yè)
考慮到目前為止全世界范圍內只有阿根廷和以色列兩個(gè)國家將利息收入納入增值稅應稅范圍，預計國際上會(huì )對中國對金融服務(wù)業(yè)實(shí)施6%增值稅之舉措密切關(guān)注。在營(yíng)改增之前，我國已經(jīng)對利息收入征收5％的營(yíng)業(yè)稅，很大程度上為征收增值稅奠定了基礎。另外值得注意的是，中國主要銀行與國際其他金融機構不同，其收入主要由一般借貸業(yè)務(wù)構成，而非依靠復雜的金融產(chǎn)品。換言之，中國現行的稅收及法律環(huán)境使得對金融業(yè)征收6％的增值稅變得更可行。
十大行業(yè)問(wèn)題——金融服務(wù)和保險業(yè)
問(wèn)題
1.銀行間同業(yè)拆借是否可以免征增值稅？如果可以，免征的范圍是僅限于中國國內銀行間，還是包括中國境內與境外銀行間的拆借？
2.對于增值稅一般納稅人而言，是否能夠對貸款利息支出進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣？如果不能，此情況將持續多長(cháng)時(shí)間？就貸款所支付的其他費用，是否可以抵扣進(jìn)項稅？是否對開(kāi)票要求有寬免？
3.向境外貸款（即中國境內銀行向境外提供貸款）所收取的利息是否可以免征增值稅？同樣，從境外借款（即中國境內客戶(hù)從境外銀行借款）是否應代扣代繳增值稅？
4.對于客戶(hù)未履行利息支付義務(wù)而產(chǎn)生的壞賬，是否存在豁免政策？
5.對于投資金融商品取得的收益，是否可以免征增值稅，或僅對收益部分征稅？
6.非人壽保險公司是否可以對理賠過(guò)程中所購買(mǎi)的商品或服務(wù)抵扣進(jìn)項稅，但在向投保人提供這些商品或服務(wù)時(shí)無(wú)需支付銷(xiāo)項稅？
7.以下險種是否享受增值稅免稅政策？
（a）標的物的風(fēng)險在中國境外（例如境外旅游保險或國際貨物運輸保險）；
（b）人壽保險；
（c）健康保險。
8.對于再保險業(yè)務(wù)，是否與基礎保險適用同樣的增值稅政策，尤其是考慮到很多向境外再保險公司支付分保費的情況？
9.金融機構將如何劃分可抵扣進(jìn)項稅？
10.信托/基金產(chǎn)品將如何適用增值稅？是否需要將每個(gè)產(chǎn)品登記為獨立的增值稅納稅主體？若信托/基金產(chǎn)品由同一個(gè)受托人或管理單位管理，是否仍需要獨立登記？
主要財務(wù)影響——金融和保險業(yè)
對金融機構而言，6%增值稅取代5%營(yíng)業(yè)稅并不會(huì )對其整體稅負產(chǎn)生重大影響。因為進(jìn)入增值稅體系后，金融機構將可以就費用支出進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。因此，我們并不預期金融機構將對利率或服務(wù)收費進(jìn)行重大的價(jià)格調整。
實(shí)施細則將會(huì )如何處理銀行同業(yè)間拆借利息以及金融產(chǎn)品投資收益讓人期待——預期二者都將免征增值稅。同樣，金融市場(chǎng)監管日趨放松，市場(chǎng)環(huán)境日趨復雜，實(shí)施細則如何應對這些發(fā)展變化同樣值得關(guān)注。
在商業(yè)貸款方面，企業(yè)普遍希望可以對所支付的貸款利息抵扣進(jìn)項稅。我們預計暫不可以針對利息費用抵扣進(jìn)項稅，從而使得6%的增值稅變成融資的實(shí)際成本。
對于保險行業(yè)而言，6%的增值稅取代5%的營(yíng)業(yè)稅并不會(huì )對其整體稅負產(chǎn)生重大影響。原因與金融機構相同——進(jìn)入增值稅體系后，保險機構亦將可以就費用支出進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。值得注意的是，與澳大利亞、馬來(lái)西亞、新西蘭、新加坡和南非等國不同，我國保險業(yè)增值稅政策并不構成一個(gè)“純粹”的體系。因為保險業(yè)增值稅政策法規可能規定保險公司不能對現金理賠抵扣進(jìn)項稅。此外，人壽保險可能免征增值稅。
生活性服務(wù)業(yè)
餐飲業(yè)營(yíng)改增的重要考量因素是目前餐飲業(yè)部分企業(yè)適用增值稅，部分企業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅的情況——主營(yíng)業(yè)務(wù)是外賣(mài)食品的企業(yè)適用增值稅，而主營(yíng)業(yè)務(wù)是提供餐飲/餐廳服務(wù)的則適用即將消失的營(yíng)業(yè)稅。然而，餐飲業(yè)營(yíng)改增后一個(gè)新的挑戰將會(huì )出現——銷(xiāo)售食品（外賣(mài)）需要繳納17%的增值稅稅率，而堂食則只需繳納6%的增值稅。如何區分提供貨物或服務(wù)（服務(wù)中也包含了貨物的銷(xiāo)售）的地點(diǎn)將可能成為新的爭議熱點(diǎn)。
對酒店業(yè)適用6%的增值稅稅率，應確保大多數酒店所提供的主要服務(wù)（住宿，會(huì )議和活動(dòng)以及餐飲）適用6%的增值稅稅率。但是，法規需要明確即針對員工差旅時(shí)發(fā)生的住宿及餐飲費用，相應的進(jìn)項稅是否可以抵扣。
酒店業(yè)將面臨的一大挑戰是如何合理劃分會(huì )議或活動(dòng)的套餐價(jià)格（以及管理客戶(hù)發(fā)票需求），會(huì )議或活動(dòng)套餐價(jià)中往往還包含餐飲或住宿的部分。
就醫療行業(yè)而言，我們預測實(shí)施細則將確認公立醫院以及其他醫療服務(wù)提供者所提供的醫療服務(wù)將享受增值稅免稅待遇。同樣的免稅待遇是否可以適用于私立經(jīng)營(yíng)者，以及增值稅免稅“醫療服務(wù)”的具體范圍將是有趣的問(wèn)題。例如，增值稅免稅待遇是否既可適用于B2B醫療服務(wù)，也可適用于B2C醫療服務(wù)。日前，畢馬威中國發(fā)布了題為“醫療行業(yè)營(yíng)改增展望”專(zhuān)刊，詳細分析了醫療行業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增過(guò)程中面臨的問(wèn)題。相關(guān)內容可見(jiàn)《醫療行業(yè)營(yíng)改增展望》。
十大行業(yè)問(wèn)題–生活性服務(wù)業(yè)
問(wèn)題
1.增值稅一般納稅人消費餐飲（例如商務(wù)午餐）是否可以抵扣進(jìn)項？
2.商務(wù)旅行的酒店住宿是否可以抵扣進(jìn)項？如果可以，入住客人是否需要用公司的名義來(lái)預訂酒店及付款？
3.“免費”提供給客人的待遇，例如房間升級、“免費”早餐或無(wú)線(xiàn)上網(wǎng)功能或獎勵計劃提供的待遇（如“免費”住宿）是否需要作視同銷(xiāo)售處理？
4.如何將食品銷(xiāo)售（17%的增值稅稅率）區別于堂食服務(wù)（6%的增值稅稅率）?
5.如何要求酒店在會(huì )議收費中劃分餐飲服務(wù)費和活動(dòng)相關(guān)服務(wù)費？同樣，如何要求酒店在整筆住宿收費（例如含早餐的住宿）中劃分住宿服務(wù)費和餐飲服務(wù)費？
6.大多數酒店將使用增值稅含稅價(jià)還是不含稅價(jià)進(jìn)行對外宣傳？
7.如何處理長(cháng)期酒店住宿的增值稅問(wèn)題–6%或11%？如何對服務(wù)式公寓進(jìn)行分類(lèi)–是類(lèi)似于酒店服務(wù)（6%），或類(lèi)似于住宅租賃（11%）？
8.餐飲業(yè)企業(yè)能否就購買(mǎi)的農產(chǎn)品計算抵扣進(jìn)項稅？
9.國內企業(yè)提供給海外總部的“營(yíng)銷(xiāo)”和“采購”服務(wù)是否能享受增值稅免稅待遇？
10.娛樂(lè )服務(wù)提供商是否可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
主要財務(wù)影響–生活性服務(wù)業(yè)
按之前的預期，酒店和餐飲業(yè)適用6%的增值稅稅率。雖然收入側稅率由5%營(yíng)業(yè)稅提升到6%增值稅，但是由于可以就貨物服務(wù)采購支出抵扣進(jìn)項稅，因此整體稅負可能有所降低。實(shí)現整體稅負降低的主要挑戰將會(huì )是如何從供應商處取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票——對于常以現金交易，并在很多情況下需要向小規模納稅人采購食材的餐飲業(yè)更是如此。
對其他行業(yè)的影響（已屬于增值稅應稅范圍中的行業(yè)）
營(yíng)改增政策收官的重要意義是我國一直以來(lái)增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的間接稅體系將統一成單一的增值稅體系，意味著(zhù)：
• 現有增值稅一般納稅人將可以就新納入營(yíng)改增范圍行業(yè)所提供的服務(wù)抵扣進(jìn)項稅
• 新成為增值稅一般納稅人的企業(yè)將可以就其購進(jìn)或消費的商品和服務(wù)抵扣進(jìn)項稅
以傳統制造、批發(fā)、零售行業(yè)舉例來(lái)說(shuō)明本次營(yíng)改增影響范圍的廣泛程度。營(yíng)改增前市場(chǎng)推廣或采購的服務(wù)，如宣傳或促銷(xiāo)計劃適用5%營(yíng)業(yè)稅；現在這些服務(wù)被納入到增值稅范圍內。如果合理安排，最終消費的貨物或服務(wù)價(jià)格將降低；否則，這可能導致需要根據收入總額計算增值稅納稅義務(wù)（除非有優(yōu)惠政策），在某些情況下甚至可能會(huì )導致同一交易下雙方都有增值稅納稅義務(wù)。
對政府稅收收入可能造成的影響
這些變化中一個(gè)較少被關(guān)注的因素是，通過(guò)統一增值稅體系，發(fā)票鏈將不再斷裂。當企業(yè)接受增值稅一般納稅人提供的貨物或服務(wù)時(shí)，將致力于確保能從供應商處取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以抵扣進(jìn)項稅。在那些特別容易受到現金交易或暗箱交易影響的行業(yè)，基于需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的商業(yè)壓力，稅務(wù)合規性將會(huì )大幅提高。因此，盡管這些變化在初期可能會(huì )降低稅收收入，長(cháng)期來(lái)看，預期整體的稅收收入會(huì )增加，而逃稅行為會(huì )減少。
新政策覆蓋的行業(yè)范圍
在實(shí)行多檔稅率（包括6%、11%和17%）的增值稅體系中選擇正確的適用稅率時(shí)要倍加小心。有鑒于此，我們提出以下三項指導原則：
服務(wù)的性質(zhì)決定適用稅率。例如，一些服務(wù)提供方會(huì )是“銀行”、“酒店”或“開(kāi)發(fā)商”，但這種名稱(chēng)上的定義并不能決定其適用稅率。
收費名稱(chēng)亦不能決定適用稅率，適用稅率仍需取決于服務(wù)的性質(zhì)。例如，單單僅憑諸如“咨詢(xún)費”、“資產(chǎn)管理費”或“開(kāi)發(fā)激勵費”等費用名目是不足以確定所應適用增值稅稅率。
實(shí)行多檔稅率并存的增值稅體系勢必遇到適用稅率難以確定的問(wèn)題。比如，企業(yè)銷(xiāo)售貨物時(shí)可能會(huì )對顧客的延遲付款收取利息，但對該筆利息收入是應繳納6%的增值稅（被認定為金融服務(wù)）還是17%的增值稅（被認定為銷(xiāo)售貨物的價(jià)外費用）仍值得商榷。在房地產(chǎn)業(yè)，出租方可能會(huì )向租戶(hù)收取物業(yè)管理費，但對該筆管理費收入是應繳納6%的增值稅（被認定為物業(yè)管理服務(wù)）還是11%的增值稅（被認定為房屋租賃的價(jià)外費用）同樣值得討論。通常會(huì )根據相關(guān)合同、發(fā)票以及當地稅務(wù)機關(guān)的處理方法解決這些問(wèn)題。
下一步的工作計劃
我國實(shí)施營(yíng)改增的準備時(shí)間遠少于國際標準。許多關(guān)鍵的商業(yè)決策仍需等待詳細實(shí)施細則的發(fā)布。盡管如此，在實(shí)施細則發(fā)布之前，企業(yè)應可提前進(jìn)行以下準備工作：
• 結合報告提供的信息，按照2016年5月1日實(shí)施審閱并調整營(yíng)改增實(shí)施計劃；
• 結合報告提供的信息，審閱并更新財務(wù)影響模型，依據我們提供的預計稅率考慮增值稅實(shí)施后的初步定價(jià)決策；
在營(yíng)改增被各界廣泛關(guān)注之際，確保企業(yè)內部（尤其從信息技術(shù)系統角度）足夠重視，并能提供充分的資源和預算來(lái)實(shí)施增值稅改革。
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