濟中法〔2020〕35號《濟南市中級人民法院國家稅務(wù)總局濟南市稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于辦理企業(yè)破產(chǎn)涉稅問(wèn)題的相關(guān)意見(jiàn)〉的通知》

《濟南市中級人民法院國家稅務(wù)總局濟南市稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于辦理企業(yè)破產(chǎn)涉稅問(wèn)題的相關(guān)意見(jiàn)〉的通知》





濟中法〔2020〕35號

各區縣人民法院、國家稅務(wù)總局濟南各區縣稅務(wù)局:

為認真貫徹落實(shí)中央關(guān)于推進(jìn)供給側結構性改革的決策部署和習近平總書(shū)記關(guān)于統籌推進(jìn)疫情防控和經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展重要講話(huà)精神，為我市經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展提供更加優(yōu)質(zhì)的司法服務(wù)、營(yíng)造更加公平的營(yíng)商環(huán)境;濟南市中級人民法院和國家稅務(wù)局濟南市稅務(wù)局就破產(chǎn)涉稅相關(guān)問(wèn)題、稅務(wù)債權清收等事項進(jìn)行協(xié)商，制定了《辦理企業(yè)破產(chǎn)涉稅問(wèn)題的相關(guān)意見(jiàn)》?，F將文件予以印發(fā)，

請各單位認真貫徹執行。

濟南市中級人民法院

國家稅務(wù)總局濟南市稅務(wù)局

2020年9月21日

關(guān)于辦理企業(yè)破產(chǎn)涉稅問(wèn)題的相關(guān)意見(jiàn)

為進(jìn)一步辦好企業(yè)破產(chǎn)涉稅相關(guān)問(wèn)題，依法維護稅務(wù)債權的清收，根據《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律法規，結合本市企業(yè)破產(chǎn)處置工作的實(shí)際，制定本意見(jiàn)。

一、支持管理人履職

1.根據《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)破產(chǎn)法)的相關(guān)規定，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，人民法院將指定專(zhuān)業(yè)中介機構或個(gè)人作為破產(chǎn)企業(yè)的管理人，全面履行接管企業(yè)、清產(chǎn)核資、處置財產(chǎn)、分配債權等法定職責。

2.自人民法院指定管理人之日起，管理人依照企業(yè)破產(chǎn)法第二十五條規定，以破產(chǎn)企業(yè)名義辦理納稅申報等涉稅事宜。管理人應持人民法院出具的受理破產(chǎn)申請裁定書(shū)、指定管理人決定書(shū)以及管理人印章，指定專(zhuān)人按照“實(shí)名辦稅”的有關(guān)規定辦理破產(chǎn)企業(yè)的涉稅事宜。

3.管理人可以通過(guò)電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳等查詢(xún)破產(chǎn)企業(yè)的納稅申報、稅費繳納和稅務(wù)處罰等信息。稅務(wù)信息查詢(xún)結果不作為涉稅證明或涉稅事項辦理資料使用。

4.主管稅務(wù)機關(guān)主動(dòng)為管理人提供有關(guān)破產(chǎn)稅務(wù)法律法規、政策等專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)，解答管理人有關(guān)破產(chǎn)涉稅問(wèn)題。

5. 破產(chǎn)企業(yè)未按規定申報、繳納稅款或者發(fā)生其他違反稅收法律法規行為的，主管稅務(wù)機關(guān)可將有關(guān)情況通報人民法院，人民法院應督促管理人及時(shí)依法辦理。

二、破產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理調整

6. 管理人應在規定的期限內將受理破產(chǎn)申請裁定書(shū)、債權申報通知書(shū)等送達主管稅務(wù)機關(guān)。無(wú)法確定主管稅務(wù)機關(guān)的，可向破產(chǎn)企業(yè)所在地的區縣級稅務(wù)機關(guān)送達。最先接收的區縣級稅務(wù)機關(guān)按照首問(wèn)負責制原則,將申報債權通知等及時(shí)轉至主管稅務(wù)機關(guān)或濟南市稅務(wù)局。

7. 主管稅務(wù)機關(guān)收到債權申報通知后，可根據破產(chǎn)企業(yè)的.實(shí)際情況，適當調整部分稅種的納稅期限，由按月、季度申報調整為按次申報，在不影響稅費申報繳納的前提下減少破產(chǎn)企業(yè)的報稅次數。

8.主管稅務(wù)機關(guān)收到解除保全措施通知后，應當依法解除對企業(yè)采取的稅收保全措施，正在對企業(yè)進(jìn)行強制執行的，應當依法中止。人民法院裁定駁回破產(chǎn)申請的，稅務(wù)機關(guān)可恢復相關(guān)強制措施或者強制執行。

9.主管稅務(wù)機關(guān)收到債權申報通知后，如發(fā)現破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)登記狀態(tài)為非正常的，應通知管理人在債權申報截止日前辦理非正常戶(hù)狀態(tài)解除。管理人應根據接管的賬簿資料,據實(shí)補辦破產(chǎn)申請受理前非正常戶(hù)期間的納稅申報。管理人未接管賬簿資料、不掌握破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)申請受理前的非正常戶(hù)期間的實(shí)際情況或者雖接管賬簿資料,但未發(fā)現破產(chǎn)企業(yè)有應稅行為的，可暫按零申報補辦納稅申報。破產(chǎn)企業(yè)補辦稅(費)申報后，稅務(wù)機關(guān)應當按規定為其解除非正常狀態(tài)。

三、稅務(wù)債權的申報與受償

10. 主管稅務(wù)機關(guān)收到債權申報通知后，應當及時(shí)通知濟南市其他稅務(wù)機關(guān)，及時(shí)清查、核實(shí)稅務(wù)債權，在法院確定的債權申報期限內，由主管稅務(wù)機關(guān)統一申報。在債權申報期限內未申報稅務(wù)債權的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補充申報。此前已進(jìn)行的分配，依法不再進(jìn)行補充分配。

11.稅務(wù)機關(guān)申報的稅務(wù)債權，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。

12. 人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日前應當由企業(yè)繳納的稅(費)，稅務(wù)機關(guān)應當作為稅務(wù)債權申報;人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日后應當由企業(yè)繳納的稅(費)，應認定為共益債務(wù)或者破產(chǎn)費用，管理人應以企業(yè)的名義按稅法規定及時(shí)申報繳納。

13..管理人對稅務(wù)機關(guān)申報的稅務(wù)債權無(wú)法確認的，應及時(shí)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書(shū)面意見(jiàn)。稅務(wù)機關(guān)收到管理人的書(shū)面意見(jiàn)后，應當進(jìn)行復查，如管理人書(shū)面意見(jiàn)正確，稅務(wù)機關(guān)應當向管理人重新申報稅務(wù)債權;否則，稅務(wù)機關(guān)應向管理人說(shuō)明并提供稅務(wù)債權的計算方式和征收依據。

14.稅務(wù)債權按照企業(yè)破產(chǎn)法第一百一十三條和《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權確認之訴應否受理問(wèn)題的批復》(法釋〔2012〕9號)規定的順序清償。

四、破產(chǎn)程序中的稅務(wù)管理

15. 企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后仍應當接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規定的相關(guān)義務(wù)。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應稅情形，管理人應以破產(chǎn)企業(yè)的名義按期申報繳納相關(guān)稅費。

16. 破產(chǎn)企業(yè)因繼續履行合同、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或處置財產(chǎn)需要開(kāi)具發(fā)票的，管理人可以使用破產(chǎn)企業(yè)的原有發(fā)票，破產(chǎn)企業(yè)無(wú)發(fā)票的,管理人可以以企業(yè)名義按規定申領(lǐng)、開(kāi)具發(fā)票或者代開(kāi)發(fā)票。

17. 管理人接管破產(chǎn)企業(yè)后，發(fā)現稅控設備、發(fā)票等在接管前有丟失等情形的，應及時(shí)向主管稅務(wù)機關(guān)報備，并按規定辦理掛失、補辦等手續。

18.破產(chǎn)企業(yè)被人民法院宣告破產(chǎn)后，企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以整個(gè)清算期間作為一個(gè)獨立的納稅年度計算清算所得,并進(jìn)行清算所得稅申報。管理人應對清算事項按規定報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

19. 破產(chǎn)財產(chǎn)處置價(jià)格確定后，管理人可向主管稅務(wù)機關(guān)申請測算需繳稅費的種類(lèi)、數額，主管稅務(wù)機關(guān)應當積極配合。

20.在破產(chǎn)程序中，破產(chǎn)企業(yè)拒不提交或者不提交真實(shí)賬簿資料，造成管理人無(wú)法準確代為申報納稅的，管理人應當及時(shí)報告稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)機關(guān)根據規定進(jìn)行處理。

五、稅收優(yōu)惠政策落實(shí)

21.管理人可以根據《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于明確城鎮土地使用稅困難減免稅有關(guān)事項的公告》(山東省地方稅務(wù)局公告2018年第6號)、《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于明確房產(chǎn)稅困難減免稅有關(guān)事項的公告》(山東省地方稅務(wù)局公告2018年第7號)的有關(guān)規定,依法向稅務(wù)機關(guān)申請城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅困難減免稅。

22.根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號).《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第66號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)的相關(guān)規定，企業(yè)在破產(chǎn)程序中，實(shí)施資產(chǎn)重組，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權轉讓?zhuān)弦幎l件的，不征收增值稅。

23.根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕59號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財稅〔2014〕109號)、 《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第40號)的相關(guān)規定，企業(yè)在破產(chǎn)程序中，發(fā)生重組業(yè)務(wù)，符合規定條件的，可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。

24.企業(yè)在破產(chǎn)程序中出現符合規定條件的情形時(shí)，可適用企業(yè)改制重組有關(guān)契稅、土地增值稅、印花稅等優(yōu)惠政策。

六、納稅信用修復

25.破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)重整計劃或和解協(xié)議執行完畢后，對于符合國家稅務(wù)總局有關(guān)規定的破產(chǎn)企業(yè)可向主管稅務(wù)機關(guān)提出納稅信用修復申請。稅務(wù)機關(guān)根據人民法院作出的重整或和解程序終結裁定，可以參照“新設立企業(yè)”評價(jià)其納稅信用級別。

七、稅務(wù)登記注銷(xiāo)

26.管理人持人民法院終結破產(chǎn)程序裁定書(shū)向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)注銷(xiāo)的，稅務(wù)機關(guān)應按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化“放管服”改革更大力度推進(jìn)優(yōu)化稅務(wù)注銷(xiāo)辦理程序工作的通知》(稅總發(fā)〔2019〕64號)第一條第(三)項規定即時(shí)出具清稅文書(shū);對已按照稅收征管法、企業(yè)破產(chǎn)法規定申報、受償稅務(wù)債權后，破產(chǎn)企業(yè)仍然欠繳的稅(費)、滯納金及罰款，主管稅務(wù)機關(guān)應按照有關(guān)規定予以核銷(xiāo)。

八、其他事項

27.本意見(jiàn)所稱(chēng)的破產(chǎn)企業(yè)，是指依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)。

28.本意見(jiàn)所稱(chēng)的稅務(wù)債權，是指企業(yè)欠繳的應由稅務(wù)機關(guān)負責征收管理的各類(lèi)稅款、社會(huì )保險費、非稅收入和滯納金、罰款以及因特別納稅調整產(chǎn)生的利息等。

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