《經(jīng)濟責任審計中固定資產(chǎn)處置問(wèn)題》北京注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)家委員會(huì )專(zhuān)家提示〔2017〕第8號

北京注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )專(zhuān)家委員會(huì )專(zhuān)家提示〔2017〕第8號






經(jīng)濟責任審計中固定資產(chǎn)處置問(wèn)題

任期內國有資產(chǎn)是否保值增值是國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重點(diǎn)內容之一，通常固定資產(chǎn)處置環(huán)節中的不規范行為，往往也是造成國有資產(chǎn)流失的原因之一。因此，任期內的重大固定資產(chǎn)處置清理或發(fā)生清理?yè)p益等情況，一般都將是審計人員的關(guān)注重點(diǎn)。

本提示僅供會(huì )計師事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執行社會(huì )組織審計業(yè)務(wù)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規、注冊會(huì )計師執業(yè)準則以及注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷。事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執業(yè)中需結合項目實(shí)際情況、風(fēng)險導向原則以及注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

對于經(jīng)濟責任審計中，固定資產(chǎn)處置過(guò)程容易出現的問(wèn)題，經(jīng)濟責任審計專(zhuān)家委員會(huì )通過(guò)對一些典型案例的分析做出如下提示。

一、審計關(guān)注重點(diǎn)

對于國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中重大資產(chǎn)處置，注冊會(huì )計師可以從以下方面進(jìn)行關(guān)注，發(fā)現和查找問(wèn)題。

（一）使用部門(mén)或保管部門(mén)是否填寫(xiě)資產(chǎn)處置申請，申請上應注明固定資產(chǎn)編號、名稱(chēng)及處置原因，由部門(mén)負責人審批。

（二）資產(chǎn)管理部門(mén)負責審核資產(chǎn)處置申請單，考慮資產(chǎn)是否可通過(guò)維修或調用發(fā)揮作用，若必須處置，應考慮是否可以出售，并由資產(chǎn)管理部門(mén)負責人在處置申請單上簽署意見(jiàn)。

（三）根據實(shí)際情況制訂管理層的審批權限，以正式文件形式下發(fā)各部門(mén)。資產(chǎn)處置申請單應報相應管理層按資產(chǎn)出售及報廢的審批權限審批。

（四）出售、出租、變賣(mài)固定資產(chǎn)，由資產(chǎn)管理部門(mén)進(jìn)行價(jià)格磋商，并將價(jià)格磋商記錄與結果在處置申請單上注明。數量、金額達到一定標準需要選擇采用競爭性談判、詢(xún)比價(jià)或招標等方法確定處置價(jià)格及客戶(hù)。

（五）是否由獨立于資產(chǎn)管理部門(mén)的管理層人員（如財務(wù)部負責人）綜合考慮資產(chǎn)的賬面價(jià)值及出售價(jià)格，在資產(chǎn)處置申請單上簽字。資產(chǎn)管理部根據經(jīng)批準的資產(chǎn)處置申請單對資產(chǎn)進(jìn)行處置，處置申請單及相關(guān)資料應及時(shí)報財務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

（六）出租申請編制和審核，辦理固定資產(chǎn)出租或出借時(shí)，相關(guān)管理部門(mén)是否提出出租或出借的申請，寫(xiě)明申請的理由和原因，并由相關(guān)授權人員和部門(mén)對申請進(jìn)行審核。 簽訂出租合同審核通過(guò)后是否 簽訂出租或出借合同，明確合同雙方的具體情況，出租的原因和期限等內容。

（七）出售申請提出和審核，固定資產(chǎn)出售時(shí)，資產(chǎn)使用部門(mén)是否提出出售申請，說(shuō)明出售的原因及出售固定資產(chǎn)的名稱(chēng)、型號、數量等內容，并由管理部門(mén)對申請進(jìn)行審核。

（八）價(jià)值評估固定資產(chǎn)出售之前是否對其價(jià)值進(jìn)行評估，并出具固定資產(chǎn)評估報告，審查固定資產(chǎn)出售的表單，是否經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)審核，是否為不可用或不再用資產(chǎn)，是否進(jìn)行合理的會(huì )計處理。是否未進(jìn)行招標出售，低于可收回金額進(jìn)行出售。

（九）關(guān)聯(lián)交易和處置定價(jià)控制企業(yè)是否加強對固定資產(chǎn)處置的控制，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價(jià)，防范資產(chǎn)流失。

二、需索取的資料

審計人員開(kāi)始現場(chǎng)審計前，需被審計單位針對固定資產(chǎn)處置情況準備如下（但不限于）相關(guān)資料：

（一）企業(yè)內部固定資產(chǎn)管理制度及職責分工；

（二）固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（三）固定資產(chǎn)增減情況變動(dòng)明細表；

（四）固定資產(chǎn)明細賬、固定資產(chǎn)實(shí)物臺賬；

（五）固定資產(chǎn)處置申請報告及審批表；

（六）固定資產(chǎn)技術(shù)鑒定審批表；

（七）使用保管人對于盤(pán)盈、盤(pán)虧情況說(shuō)明材料；

（八）盤(pán)盈固定資產(chǎn)的價(jià)值確定依據（同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、類(lèi)似資產(chǎn)的購買(mǎi)合同、發(fā)票或竣工決算資料）；

（九）單項或批量數額較大固定資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧，企業(yè)難以取得價(jià)值確認依據的，需提供社會(huì )中介機構出具的估價(jià)報告；

（十）盤(pán)虧情況說(shuō)明。單項或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤(pán)虧，企業(yè)要逐項作出專(zhuān)項說(shuō)明，由社會(huì )中介機構進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀(guān)評判后出具經(jīng)濟鑒證證明；

（十一）根據審前調查情況，需要提供的其他資料。

審計人員進(jìn)場(chǎng)之后，根據提供上述資料情況以及審計事項可追加所需資料。

三、案例分析

（一）固定資產(chǎn)報廢拆除程序不合規

1. 案例背景

某年5月，經(jīng)批準，A集團公司二級子公司甲企業(yè)建設熟料新型干法水泥生產(chǎn)線(xiàn)項目。該項目需在原有土地上，淘汰拆除原落后生產(chǎn)線(xiàn)。原生產(chǎn)線(xiàn)原值5000萬(wàn)元，凈值2000萬(wàn)元。甲企業(yè)在老生產(chǎn)線(xiàn)報廢處置前，未按A集團公司要求上報審批，未按要求聘請有資質(zhì)的評估機構進(jìn)行資產(chǎn)評估，僅就廠(chǎng)房拆除部分做了工程預算，且未能提供資料設備價(jià)格估算。

當年7月，甲企業(yè)將老線(xiàn)設備、廠(chǎng)房及其他建、構筑物等拆除事項，分為A、B、C、D、E、F六個(gè)標段進(jìn)行招標。招標書(shū)發(fā)出時(shí)間為7月10日，開(kāi)標時(shí)間為7月18日。

（1）A標段為老線(xiàn)設備拆除，中標單位為某建筑有限公司，合同款項760萬(wàn)元由該公司委托孫某某個(gè)人賬戶(hù)中支付，甲企業(yè)未向該建筑有限公司開(kāi)具發(fā)票。

（2）B—D標段為廠(chǎng)房及建、構筑物拆除處置，中標價(jià)格為270萬(wàn)元，實(shí)際執行價(jià)格為0元。

（3）E—F標段為設備拆除處置標段，中標價(jià)格為880萬(wàn)元，實(shí)際執行價(jià)格為760萬(wàn)元，中標價(jià)格與實(shí)際收到價(jià)款相差120萬(wàn)元。公司提供資料及相關(guān)人員解釋?zhuān)蚴卿摬慕祪r(jià)所致，未簽訂補充協(xié)議，未收取違約金。

（4）在合同執行過(guò)程中，C標段中標人某爆破拆遷有限公司于11月24日將該工程轉讓給A標段中標人某建筑有限公司。甲企業(yè)將收到的工程款及保證金90萬(wàn)元退還給某爆破拆遷有限公司。

2. 問(wèn)題分析

處置程序不合規。根據A集團公司固定資產(chǎn)管理制度規定，處置單項或累計原值超過(guò)500萬(wàn)，凈值超過(guò)100萬(wàn)元的資產(chǎn)需報集團公司進(jìn)行審批。甲企業(yè)報廢資產(chǎn)原值、凈值均超過(guò)集團規定，但未執行上報審批程序；固定資產(chǎn)整體拆除應進(jìn)行資產(chǎn)評估，甲企業(yè)未進(jìn)行評估；招標公告公示期少于20日。

招標程序及合同執行不合規。合同價(jià)款發(fā)生重大變化未簽訂補充協(xié)議，未及時(shí)終止原合同，導致經(jīng)濟損失；合同存在違規轉包現象，甲企業(yè)未及時(shí)制止并追究責任，且在發(fā)生違規違約的情況下退還保證金。

3. 審計應對

（1）了解任期內是否存在重大資產(chǎn)處置，鎖定關(guān)于重大資產(chǎn)處置的審計范圍，取得相關(guān)資料。

（2）取得被審計單位及被審計單位上級單位的資產(chǎn)處置相關(guān)制度，明確審批上報權限和范圍，查看處置程序，重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)評估、處置價(jià)值確定、固定資產(chǎn)技術(shù)鑒定、處置審批上報等方面內容。

（3）根據審批要求，檢查處置執行程序，關(guān)注招標程序是否規范，投標企業(yè)是否具有相應資質(zhì)，判斷中標結果的合理性；關(guān)注合同簽訂程序和時(shí)間、合同執行情況、回款渠道和時(shí)間、發(fā)票開(kāi)具情況，關(guān)注回收廢舊物資登記情況，關(guān)注賬務(wù)處理。

（二）固定資產(chǎn)丟失處置不及時(shí)

1. 案例背景

審計盤(pán)點(diǎn)發(fā)現，A集團公司三級子公司乙企業(yè)盤(pán)虧奧迪小轎車(chē)一輛。經(jīng)查，該車(chē)輛于12月被盜，原值50萬(wàn)元，凈值22萬(wàn)元。經(jīng)了解得知，該車(chē)輛是乙企業(yè)副總經(jīng)理違規將車(chē)輛于公休日開(kāi)回家中，停放在小區外被盜丟失，乙企業(yè)已經(jīng)向公安機關(guān)報案。

2. 問(wèn)題分析

該車(chē)輛在非工作日開(kāi)回家中被盜，不符合公車(chē)使用管理規定；該車(chē)輛盜搶險到期尚未及時(shí)續保，無(wú)法獲得保險賠償，且車(chē)輛報案后未能破案追回，將給企業(yè)造成直接經(jīng)濟損失22萬(wàn)元；截止任期末，該事項尚未進(jìn)行賬務(wù)處理，導致賬實(shí)不符；重大事項未及時(shí)上報，財務(wù)、資產(chǎn)管理及分管領(lǐng)導不知情，未對責任人進(jìn)行責任追究和處罰。

3. 審計應對

經(jīng)濟責任審計中，固定資產(chǎn)監盤(pán)是規定程序。一般采用抽查監盤(pán)，取得固定資產(chǎn)卡片后，可隨機抽取、可重點(diǎn)抽查，大多數情況對房屋、土地、大額設備等進(jìn)行重點(diǎn)檢查，發(fā)現賬實(shí)不符需追查原因。上述案例就是在經(jīng)濟責任審計監盤(pán)過(guò)程中發(fā)現資產(chǎn)盤(pán)虧，進(jìn)而得知車(chē)輛丟失及處置程序不合規。被盜資產(chǎn)核銷(xiāo)需要提供報案資料、結案證明、當事人情況說(shuō)明、保險索賠資料和賠償金到賬證明、會(huì )議紀要（集體決策的獎懲決議）、處罰收入、賬務(wù)處理的記賬憑證等。

（三）固定資產(chǎn)出售價(jià)格有失公允

1. 案例背景

任期內，A集團主要控股企業(yè)丁公司處置固定資產(chǎn)房屋一套形成損失55萬(wàn)元。該房屋位于某商品住宅小區，是丁公司于2003年購買(mǎi)的一處106平米的三室一廳住宅，用于職工周轉住房，合同價(jià)格70萬(wàn)元，計提折舊10萬(wàn)元，凈值60萬(wàn)元。3月，經(jīng)丁公司領(lǐng)導班子集體決策將該套住房以房改房的價(jià)格銷(xiāo)售給該公司總經(jīng)理，但未報經(jīng)總公司審批。收取該公司總經(jīng)理個(gè)人交回的房屋銷(xiāo)售款5萬(wàn)元，并以職工房改房銷(xiāo)售的名義辦理了房屋產(chǎn)權轉讓手續，賬面形成營(yíng)業(yè)外支出55萬(wàn)元。

2. 問(wèn)題分析

經(jīng)核實(shí)，丁公司總經(jīng)理已經(jīng)在原單位享受了房改房政策房屋一套，面積達到本人級別相應的面積標準，不應該再次享受以房改房?jì)r(jià)格購買(mǎi)住房的政策。經(jīng)查詢(xún)，該住房任期末市場(chǎng)價(jià)格已經(jīng)達到800余萬(wàn)元。丁公司5萬(wàn)元的處置價(jià)格明顯有失公允，造成國有資產(chǎn)流失。同時(shí)，丁公司處置超過(guò)50萬(wàn)以上固定資產(chǎn)未報集團公司審批，不符合集團公司關(guān)于國有資產(chǎn)處置的審批程序。

3. 審計應對

對于因固定資產(chǎn)處置導致的營(yíng)業(yè)外支出應引起審計人員的高度重視。應進(jìn)一步追查處置資產(chǎn)的情況，復核固定資產(chǎn)處置程序，確認損失形成的原因、金額，分析資產(chǎn)損失責任。




附錄：與固定資產(chǎn)處置相關(guān)的制度依據

1.《企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理暫行辦法》（國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )令第12號）

2.《企業(yè)國有產(chǎn)權無(wú)償劃轉管理暫行辦法》（國資發(fā)產(chǎn)權〔2005〕239號）

3.《關(guān)于企業(yè)國有產(chǎn)權轉讓有關(guān)事項的通知》（國資發(fā)產(chǎn)權〔2006〕306號）

4.《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》（主席令〔2008〕第5號）

5.《中央企業(yè)資產(chǎn)損失責任追究暫行辦法》（國務(wù)院國有資產(chǎn)監督管理委員會(huì )令第20號）

6.《企業(yè)國有產(chǎn)權無(wú)償劃轉工作指引》（國資發(fā)產(chǎn)權〔2009〕25號）

7.《企業(yè)內部控制應用指引第8號-資產(chǎn)管理》

8.《企業(yè)國有資產(chǎn)監督管理暫行條例》（國務(wù)院令第378號）

9.《企業(yè)國有資產(chǎn)交易監督管理辦法》（國務(wù)院國資委、財政部令第32號）

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