寧國稅發(fā)〔2012〕123號《寧夏回族自治區國家稅務(wù)局寧夏回族自治區財政廳關(guān)于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法相關(guān)問(wèn)題的通知》

寧夏回族自治區國家稅務(wù)局寧夏回族自治區財政廳關(guān)于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法相關(guān)問(wèn)題的通知








寧國稅發(fā)〔2012〕123號

各市、縣(區)國家稅務(wù)局、財政局，銀川經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區、寧東能源化工基地國家稅務(wù)局，銀川經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區財政局、寧夏寧東能源化工基地財政審計局：

為加強農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額抵扣管理，根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第35號)精神，結合我區實(shí)際，現將有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、以購進(jìn)農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，包括委托加工生產(chǎn)上述產(chǎn)品的增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“試點(diǎn)納稅人”)，自2012年7月1日起(稅款所屬期)均應納入本次農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的試點(diǎn)范圍。對既生產(chǎn)上述產(chǎn)品又生產(chǎn)其他貨物的增值稅一般納稅人，以農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售的其他貨物，其外購農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額亦應實(shí)行核定扣除辦法。

二、根據《農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施辦法》)第八條規定，全區試點(diǎn)納稅人農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法原則上采用投入產(chǎn)出法。

三、對試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售的下列產(chǎn)品實(shí)行全區統一的扣除標準：

(一)除財稅〔2012〕38號文件附件2所公布全國統一扣除標準之外的其他液體乳和乳制品(附件1)。

(二)酒類(lèi)產(chǎn)品(附件2)。

(三)植物油和相關(guān)產(chǎn)品(附件3)。

四、部分產(chǎn)品核定進(jìn)項稅額的計算方法

(一)酒

酒類(lèi)產(chǎn)品一般通過(guò)發(fā)酵、蒸餾(或壓榨)等工藝，生產(chǎn)出原酒(也稱(chēng)基酒)，再經(jīng)陳釀、勾兌為不同品種(度數)的成品酒。購進(jìn)農產(chǎn)品自產(chǎn)原酒的試點(diǎn)納稅人，其農產(chǎn)品進(jìn)項稅額按下列公式計算：

1.某品種(酒度)酒產(chǎn)品允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當期銷(xiāo)售某品種(酒度)貨物數量×不同品種(酒度)酒產(chǎn)品耗用外購農產(chǎn)品單耗量×外購農產(chǎn)品期末平均買(mǎi)價(jià)×企業(yè)自產(chǎn)標準原酒數量/(企業(yè)自產(chǎn)標準原酒數量+企業(yè)外購原酒折算數量)×扣除率/(1+扣除率)

2.不同品種(酒度)酒產(chǎn)品耗用外購農產(chǎn)品單耗量=自產(chǎn)標準原酒耗用外購農產(chǎn)品單耗數量×成品酒耗用自產(chǎn)標準原酒折算系數

3.成品酒耗用自產(chǎn)標準原酒折算系數=成品酒酒度數÷自產(chǎn)標準原酒度數

4.外購農產(chǎn)品期末平均買(mǎi)價(jià)=(期初庫存農產(chǎn)品數量×期初平均買(mǎi)價(jià)+當期購進(jìn)農產(chǎn)品數量×當期買(mǎi)價(jià))/(期初庫存農產(chǎn)品數量+當期購進(jìn)農產(chǎn)品數量)

購買(mǎi)單價(jià)(下同)中不包括買(mǎi)價(jià)之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。

5.外購原酒(酒精)折算數量=外購原酒(酒精)度數÷自產(chǎn)標準原酒度數×外購原酒(酒精)數量

標準原酒分別確定為：清香型白酒標準原酒度數65°，濃香型白酒標準原酒度數60°，枸杞酒標準原酒度數18°，黃酒和葡萄酒標準原酒度數12°。

(二)植物油

植物油產(chǎn)品一般通過(guò)壓榨、浸出等工藝，生產(chǎn)出原油(也稱(chēng)毛油)，再用原油精煉、勾兌為不同品種的植物油。購進(jìn)農產(chǎn)品自產(chǎn)原油的試點(diǎn)納稅人，其農產(chǎn)品進(jìn)項稅額按下列公式計算：

1.某品種植物油產(chǎn)品允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當期銷(xiāo)售某品種植物油數量×自產(chǎn)原油耗用外購農產(chǎn)品單耗數量×某品種植物油產(chǎn)品耗用自產(chǎn)原油摻兌比例×外購農產(chǎn)品期末平均買(mǎi)價(jià)×扣除率/(1+扣除率)

2.外購農產(chǎn)品期末平均買(mǎi)價(jià)=(期初庫存農產(chǎn)品數量×期初平均買(mǎi)價(jià)+當期購進(jìn)農產(chǎn)品數量×當期買(mǎi)價(jià))/(期初庫存農產(chǎn)品數量+當期購進(jìn)農產(chǎn)品數量)

3.植物油產(chǎn)品耗用自產(chǎn)原油摻兌比例應由試點(diǎn)納稅人于實(shí)行核定扣除辦法當月納稅申報前向主管稅務(wù)機關(guān)備案；摻兌比例發(fā)生變化的，應于發(fā)生變化當月向主管稅務(wù)機關(guān)重新備案。

五、對以多種農產(chǎn)品原料生產(chǎn)一種或多種貨物的，不同原料當期農產(chǎn)品單耗數量的分配，按不同農產(chǎn)品原料數量占全部原料數量的比例進(jìn)行分配。

試點(diǎn)納稅人應將不同農產(chǎn)品原料數量占全部原料數量的比例于實(shí)行核定扣除辦法當月納稅申報前向主管稅務(wù)機關(guān)備案；原料比例發(fā)生變化的，應于發(fā)生變化當月向主管稅務(wù)機關(guān)重新備案。

六、試點(diǎn)納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油產(chǎn)品，應當按照《實(shí)施辦法》的規定，依全國或全區統一的扣除標準中所適用的產(chǎn)品類(lèi)型標準，區別不同產(chǎn)品所耗用外購農產(chǎn)品的種類(lèi)，計算當期允許抵扣農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額。

七、試點(diǎn)納稅人應于采取核定扣除辦法之日(本次為2012年7月1日)起，將期初庫存農產(chǎn)品以及庫存產(chǎn)成品、半成品(在產(chǎn)品)耗用的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額作轉出處理，計入相應的庫存農產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品成本和生產(chǎn)成本中。上述農產(chǎn)品進(jìn)項稅額按照以下方法計算：

(一)試點(diǎn)納稅人期初庫存農產(chǎn)品(原料)依據農產(chǎn)品數量和平均購買(mǎi)單價(jià)計算期初庫存農產(chǎn)品耗用的農產(chǎn)品數量。計算公式如下：

1.期初庫存農產(chǎn)品進(jìn)項稅額=期初庫存農產(chǎn)品數量×農產(chǎn)品平均購買(mǎi)單價(jià)×13%

2.農產(chǎn)品平均購買(mǎi)單價(jià)=(期初庫存農產(chǎn)品數量×期初平均買(mǎi)價(jià)＋當期購進(jìn)農產(chǎn)品數量×當期買(mǎi)價(jià))÷(期初庫存農產(chǎn)品數量＋當期購進(jìn)農產(chǎn)品數量)

農產(chǎn)品平均購買(mǎi)單價(jià)根據購進(jìn)農產(chǎn)品時(shí)取得的憑證種類(lèi)分別計算：購進(jìn)時(shí)取得專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證的，平均購買(mǎi)單價(jià)按照不含稅單價(jià)計算；購進(jìn)時(shí)取得普通發(fā)票或收購發(fā)票的，平均購買(mǎi)單價(jià)應還原為含稅單價(jià)(下同)。計算公式為：

含稅單價(jià)=不含稅單價(jià)÷(1-13%)。

(二)采用投入產(chǎn)出法核定扣除的試點(diǎn)納稅人，依據農產(chǎn)品單耗數量計算期初庫存產(chǎn)成品、半成品(在產(chǎn)品)耗用的農產(chǎn)品數量。計算公式如下：

1.產(chǎn)成品、半成品(在產(chǎn)品)耗用農產(chǎn)品進(jìn)項稅額=期初庫存產(chǎn)成品、半成品(在產(chǎn)品)數量×農產(chǎn)品單耗數量×農產(chǎn)品平均購買(mǎi)單價(jià)×13%

2.農產(chǎn)品平均購買(mǎi)單價(jià)=(期初庫存農產(chǎn)品數量×期初平均買(mǎi)價(jià)＋當期購進(jìn)農產(chǎn)品數量×當期買(mǎi)價(jià))÷(期初庫存農產(chǎn)品數量＋當期購進(jìn)農產(chǎn)品數量)

(三)采用成本法核定扣除的試點(diǎn)納稅人，依據農產(chǎn)品耗用率計算期初庫存產(chǎn)成品、半成品(在產(chǎn)品)耗用的農產(chǎn)品數量。計算公式如下：

產(chǎn)成品、半成品(在產(chǎn)品)耗用農產(chǎn)品進(jìn)項稅額=產(chǎn)成品、半成品(在產(chǎn)品)成本×農產(chǎn)品耗用率×13%

(四)期初庫存農產(chǎn)品以及庫存產(chǎn)成品、半成品(在產(chǎn)品)耗用的農產(chǎn)品進(jìn)項稅額由試點(diǎn)納稅人報主管稅務(wù)機關(guān)審核確認。

(五)試點(diǎn)納稅人應于采取核定扣除辦法之日一次計算期初庫存農產(chǎn)品轉出的進(jìn)項稅額，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送《期初庫存農產(chǎn)品進(jìn)項稅額轉出計算表》(附件6)。

(六)試點(diǎn)納稅人期初庫存農產(chǎn)品進(jìn)項稅額轉出形成應納稅款一次性繳納入庫確有困難的，可向主管稅務(wù)機關(guān)書(shū)面申請分期轉出。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可于2012年12月31日前分期轉出。

八、試點(diǎn)納稅人當期允許抵扣的農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額，增值稅會(huì )計處理暫定為：借記“應交稅費一應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，同時(shí)貸記該產(chǎn)品“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

九、財政部和國家稅務(wù)總局、自治區財政廳和自治區國家稅務(wù)局均未公布統一扣除標準的產(chǎn)品，由試點(diǎn)納稅人申請單獨核定其扣除標準，并向主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料：

(一)《農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除申請表》(附件4)；

(二)《扣除標準核定申請報告》，申請中應包括生產(chǎn)工藝流程、農產(chǎn)品耗用情況、扣除標準計算等內容；

(三)《農產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項稅額計算表(匯總表)》(附件7)；

(四)《投入產(chǎn)出法核定農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表》(附件8)；

(五)《成本法核定農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表》(附件9)；

(六)《購進(jìn)農產(chǎn)品直接銷(xiāo)售核定農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表》(附件10)；

(七)《購進(jìn)農產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構成貨物實(shí)體核定農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表》(附件11)；

(八)主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他相關(guān)資料。

主管稅務(wù)機關(guān)應對試點(diǎn)納稅人的申請資料進(jìn)行審核，并逐級上報區局農產(chǎn)品扣除標準核定小組。經(jīng)自治區國家稅務(wù)局核定后，將核定結果向主管稅務(wù)機關(guān)下達。主管稅務(wù)機關(guān)可通過(guò)網(wǎng)站等多種方式及時(shí)公告核定結果，并制作《稅務(wù)事項告知書(shū)》通知試點(diǎn)納稅人。

十、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品直接銷(xiāo)售或購進(jìn)農產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構成貨物實(shí)體的，其扣除標準的核定采取備案制。試點(diǎn)納稅人實(shí)際發(fā)生損耗的，應向主管稅務(wù)機關(guān)書(shū)面說(shuō)明理由。試點(diǎn)納稅人應在申報繳納稅款時(shí)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，并報送以下資料：

(一)《農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除備案登記表》(附件5)。

(二)《農產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項稅額計算表(匯總表》(附件7)

(三)《購進(jìn)農產(chǎn)品直接銷(xiāo)售核定農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表》(附件10)

(四)《購進(jìn)農產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構成貨物實(shí)體核定農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表》(附件11)

(五)主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他相關(guān)資料。

十一、各級國稅機關(guān)應結合財稅〔2012〕38號文件、國家稅務(wù)總局2012年第35號公告規定和本通知要求，做好對試點(diǎn)納稅人的政策宣傳、輔導，以及新舊政策的銜接工作。各地要認真組織試點(diǎn)各項工作，及時(shí)總結試點(diǎn)經(jīng)驗，并向自治區財政廳和自治區國家稅務(wù)局報告試點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題。





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1.全區統一的其他液體乳和乳制品扣除標準表

2.全區統一的酒類(lèi)產(chǎn)品扣除標準表

3.全區統一的植物油和相關(guān)產(chǎn)品扣除標準表

4.農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除申請表

5.農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除備案登記表

6.期初庫存農產(chǎn)品進(jìn)項稅額轉出計算表

7.農產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項稅額計算表(匯總表)

8.投入產(chǎn)出法核定農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表

9.成本法核定農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表

10.購進(jìn)農產(chǎn)品直接銷(xiāo)售核定農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表

11.購進(jìn)農產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構成貨物實(shí)體核定農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額計算表

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