國家稅務(wù)總局青島市黃島區稅務(wù)局企業(yè)破產(chǎn)涉稅事項辦理指南（試行）

國家稅務(wù)總局青島市黃島區稅務(wù)局企業(yè)破產(chǎn)涉稅事項辦理指南（試行）

為持續優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，充分發(fā)揮破產(chǎn)制度在規范市場(chǎng)主體退出、促進(jìn)資源優(yōu)化配置方面的重要作用，根據《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細則》《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第48號)有關(guān)規定，結合工作實(shí)際，制定本指引。

在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日至企業(yè)注銷(xiāo)之日期間，企業(yè)應當接受稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)管理，履行稅法規定的相關(guān)義務(wù)。破產(chǎn)程序中如發(fā)生應稅情形，應按規定申報納稅。從人民法院指定管理人之日起，管理人可以按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)破產(chǎn)法)第二十五條規定，以企業(yè)名義辦理納稅申報等涉稅事宜。

一、破產(chǎn)清算程序中稅收債權的申報主體

國家稅務(wù)總局黃島區稅務(wù)局是破產(chǎn)清算程序中稅收債權的申報主體;破產(chǎn)人主管稅源管理科所負責核實(shí)稅收債權，經(jīng)法制(處罰)、收核(呆賬)、征管(欠稅)、風(fēng)險管理(評估)等部門(mén)復核后，在確定的債權申報期限內依法申報稅收債權;主管稅源科所負責人代表我局參加債權人會(huì )議，依法行使表決權。

1.稅收風(fēng)險管理局應主動(dòng)加強與區法院有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通，建立健全工作協(xié)作機制，確定雙方聯(lián)系人和聯(lián)系方式，由受理破產(chǎn)案件的人民法院或人民法院指定的管理人自裁定受理破產(chǎn)申請之日起10日內書(shū)面通知我局申報稅收債權。協(xié)調區人民法院加強對管理人辦理涉稅事宜的監督,對未依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》的規定勤勉盡責履行代納稅人進(jìn)行納稅申報義務(wù)的管理人，應將有關(guān)情況通報人民法院，由人民法院依法處理。

2.外地企業(yè)破產(chǎn)涉及我局的稅收事宜，由辦公室在我局外網(wǎng)上公布破產(chǎn)債權申報接收地址、部門(mén)和聯(lián)系方式：

接收地址：青島市黃島區西海岸路137號

接收部門(mén)：青島市黃島區稅務(wù)局風(fēng)險管理局

聯(lián)系電話(huà)：0532-83196720/83196727

3.風(fēng)險管理局自接收稅收債權申報函件2日內，通知主管稅源管理科所按本指引申報稅收債權。

二、破產(chǎn)企業(yè)信息查詢(xún)

納稅人進(jìn)入破產(chǎn)程序后，管理人可選擇登錄青島市電子稅務(wù)局或到辦稅服務(wù)廳現場(chǎng)辦理的方式，查詢(xún)債務(wù)人納稅申報、稅費繳納和接受處罰等涉稅信息。

辦稅服務(wù)廳受理管理人《涉稅信息查詢(xún)申請表》后，按《納稅服務(wù)規范》規定的流程、資料審查、時(shí)限要求即時(shí)辦結。

三、非正常戶(hù)解除

債務(wù)人(以下稱(chēng)“破產(chǎn)人”)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日前被主管稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶(hù)，無(wú)法進(jìn)行納稅申報，管理人可以持人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書(shū)、指定管理人的決定書(shū)以及破產(chǎn)人的稅務(wù)登記證件、印章，到辦稅服務(wù)廳辦理解除非正常手續。辦稅服務(wù)廳應要求管理人根據接管的破產(chǎn)人賬簿資料，據實(shí)補辦破產(chǎn)申請受理前非正常戶(hù)期間的納稅申報。

已經(jīng)形成的欠稅在解除非正常戶(hù)狀態(tài)時(shí)的處理?！?a href='http://jumpstarthappiness.com/tax/75663.html' title='《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》國家稅務(wù)總局公告2019年第48號' target='_blank'>國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第48號)規定，企業(yè)所欠稅款、滯納金、因特別納稅調整產(chǎn)生的利息，稅務(wù)機關(guān)按照企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規定進(jìn)行申報。稅務(wù)機關(guān)在稅收征收管理系統中對破產(chǎn)企業(yè)作“受理破產(chǎn)”標識后可對未辦結事項進(jìn)行處理，已經(jīng)形成的欠稅在解除非正常戶(hù)狀態(tài)時(shí)可暫不處理。對人民法院受理破產(chǎn)案件前發(fā)生的稅收違法行為應當給予行政處罰的，稅務(wù)機關(guān)應當依法作出行政處罰決定后解除非正常戶(hù)。主管稅源管理科所將經(jīng)法制、收核、征管、風(fēng)險管理局等部門(mén)復核后的罰款及應補繳的稅費按照《企業(yè)破產(chǎn)法》和最高人民法院的有關(guān)規定進(jìn)行債權申報、依法受償和相關(guān)后續處理。破產(chǎn)程序終結后，對確實(shí)無(wú)法清償的罰款，法制科依據人民法院終結破產(chǎn)程序的裁定，終結行政處罰決定的執行。

四、稅收保全解除與執行中止

主管稅源管理科所在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前如已對債務(wù)人財產(chǎn)采取稅收保全措施或強制執行措施的，在法院裁定受理破產(chǎn)申請后應依照《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條規定，依規定程序解除稅收保全措施、中止強制執行。

五、規范發(fā)票領(lǐng)用

人民法院指定管理人之日起，管理人應按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規定，妥善管理和使用發(fā)票。在破產(chǎn)程序中因履行合同、處置債務(wù)人財產(chǎn)或者繼續營(yíng)業(yè)確需使用發(fā)票的，管理人可以使用債務(wù)人的原有發(fā)票，債務(wù)人沒(méi)有發(fā)票的，管理人可以企業(yè)的名義按規定向主管稅務(wù)機關(guān)申領(lǐng)開(kāi)具發(fā)票或者代開(kāi)發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)對歷史欠稅尚未清償的破產(chǎn)企業(yè)應嚴格控制發(fā)票供應量，要求管理人妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規開(kāi)具等情形，并督促其就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅。

在破產(chǎn)程序中，發(fā)現債務(wù)人的稅控設備、發(fā)票等在接管前有丟失情形的，應當及時(shí)向主管稅務(wù)機關(guān)報備，按照規定進(jìn)行掛失、補辦等。

主管稅務(wù)機關(guān)應當將因丟失稅控設備、發(fā)票等產(chǎn)生的罰款進(jìn)行債權申報。

六、關(guān)于破產(chǎn)程序中的新生稅費款問(wèn)題

人民法院受理破產(chǎn)清算后，納稅人經(jīng)人民法院許可，為債權人利益繼續生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，或者在納稅人財產(chǎn)的使用、拍賣(mài)、變現過(guò)程中產(chǎn)生的應當由納稅人繳納的稅(費)，屬于《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條破產(chǎn)費用中的“管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用”，由風(fēng)險管理局協(xié)同主管稅源管理科所與區法院溝通確認，依法由納稅人的財產(chǎn)及時(shí)清償。

主管稅源管理科所對破產(chǎn)程序中的新生稅費款的確認，應經(jīng)稅政一科、稅政二科、社保和非稅收入科等政策管理部門(mén)復核。

七、依法給予稅收政策支持

在法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算，以整個(gè)清算期間作為一個(gè)獨立的納稅年度，計算清算所得并進(jìn)行清算所得稅申報。主管稅源管理科所應提示管理人將清算事項按規定報稅務(wù)機關(guān)備案。

破產(chǎn)企業(yè)重整、和解過(guò)程中發(fā)生的債務(wù)重組所得，符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕59號)第五條規定條件的，交易各方的企業(yè)所得稅可以適用特殊性稅務(wù)處理。

根據《國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局關(guān)于城鎮土地使用稅和房產(chǎn)稅困難減免稅有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局公告2018年第20號）規定，依法進(jìn)入破產(chǎn)程序或者因改制依法進(jìn)入清算程序，土地、房產(chǎn)停用的，且繳納城鎮土地使用稅、房產(chǎn)稅確有困難的，可申請困難減免。

八、限時(shí)辦結債權申報

(一)稅收債權申報

管理人應當在接受人民法院指定后，書(shū)面通知黃島區稅務(wù)局，由黃島區稅務(wù)局風(fēng)險管理局接收相關(guān)文書(shū)，主管稅源管理科所負責核實(shí)稅收債權，經(jīng)法制、收核、征管、風(fēng)險管理等部門(mén)復核后，自收到管理人的債權申報通知之日起15個(gè)工作日內(不晚于債權申報最后期限)，向管理人申報企業(yè)所欠稅費(包括社會(huì )保險費以及已經(jīng)劃轉給稅務(wù)機關(guān)征收的其他非稅收入)、滯納金及罰款、因特別納稅調整產(chǎn)生的利息。其中，企業(yè)所欠的滯納金、因特別納稅調整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權申報。

通過(guò)郵寄方式的，接收和申報日期均以郵戳日期為準。

企業(yè)所欠稅費款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調整產(chǎn)生的利息，以人民法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。

主管稅源管理科所申報稅務(wù)債權時(shí)，應當列明所申報債權的稅(費)種、稅率(征收率)、性質(zhì)以及計算依據。

因企業(yè)破產(chǎn)程序中欠繳稅款和滯納金的債權性質(zhì)和清償順序不同，稅務(wù)機關(guān)依法受償欠繳稅款和滯納金辦理入庫時(shí)，可按人民法院裁判文書(shū)執行。

(二)稅收債權申報異議處理

管理人對申報的稅收債權有異議的，由法制科牽頭組織稅源管理科所、收核、征管、風(fēng)險管理局等部門(mén)對管理人提出的異議進(jìn)行復核，認為異議成立的，應當及時(shí)變更并重新申報;認為異議不能成立的，應當向管理人書(shū)面提供異議部分稅收債權的計算方式和征收依據。

管理人和我局對稅收債權申報無(wú)法達成一致的，法制科自收到管理人書(shū)面通知之日起十五日內以我局名義向審理破產(chǎn)案件的人民法院提起債權確認之訴。

九、納稅信用修復

人民法院裁定批準重整計劃后，重整企業(yè)可持人民法院批準重整計劃的裁定書(shū)的原件和復印件(原件查驗后退回)，填寫(xiě)《納稅信用修復申請表》，通過(guò)電子稅務(wù)局(目前暫未上線(xiàn))或者向第一稅務(wù)所或主管稅源管理科所提出納稅信用修復申請。重整企業(yè)由于特殊情況無(wú)法提供裁定書(shū)原件的，可提供復印件，但需同時(shí)出具情況說(shuō)明并加蓋重整企業(yè)法定代表人或負責人的簽章。第一稅務(wù)所或主管稅源管理科所應按規定受理，在3個(gè)工作日內完成審核，并向重整企業(yè)反饋信用修復結果。

重整計劃執行完畢，重整企業(yè)可持人民法院批準重整計劃的裁定書(shū)、重整計劃、管理人出具的監督報告的原件和復印件(原件查驗后退回)，向納稅服務(wù)科提出申請。重整企業(yè)由于特殊情況無(wú)法提供裁定書(shū)、重整計劃、監督報告的，可提供復印件，但需同時(shí)出具情況說(shuō)明并加蓋重整企業(yè)法定代表人或負責人的簽章。納稅服務(wù)科應在3個(gè)工作日內重新評價(jià)重整企業(yè)的納稅信用級別，并向重整企業(yè)反饋信用修復結果。

十、優(yōu)化稅務(wù)注銷(xiāo)程序

管理人在向市場(chǎng)監督管理部門(mén)申請企業(yè)注銷(xiāo)登記前應當持人民法院終結破產(chǎn)程序裁定書(shū)向稅務(wù)機關(guān)辦結稅務(wù)注銷(xiāo)手續。對于稅務(wù)機關(guān)依法參與破產(chǎn)程序，稅收債權未獲完全清償但已被法院宣告破產(chǎn)并依法終結破產(chǎn)清算程序的納稅人，管理人持人民法院終結破產(chǎn)程序裁定書(shū)申請稅務(wù)注銷(xiāo)的，辦稅服務(wù)廳應當在收核、征管部門(mén)按照有關(guān)規定核銷(xiāo)死欠后，即時(shí)出具清稅文書(shū)，予以稅務(wù)注銷(xiāo)。






 

國家稅務(wù)總局青島市黃島區稅務(wù)局

2020年7月29日

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