揚中法〔2020〕22號《揚州市中級人民法院國家稅務(wù)總局揚州市稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問(wèn)題處理的實(shí)施意見(jiàn)》

揚州市中級人民法院國家稅務(wù)總局揚州市稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問(wèn)題處理的實(shí)施意見(jiàn)







揚中法〔2020〕22號

為貫徹落實(shí)《揚州市人民政府辦公室關(guān)于建立揚州市企業(yè)破產(chǎn)處置協(xié)調聯(lián)動(dòng)機制的實(shí)施意見(jiàn)》（揚府辦發(fā)〔2019〕76號），建立健全稅務(wù)司法協(xié)作機制，規范企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問(wèn)題處理，提高破產(chǎn)處置工作效率，促進(jìn)營(yíng)商環(huán)境持續優(yōu)化，助推經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，現結合我市企業(yè)破產(chǎn)處置工作實(shí)際，制定本意見(jiàn)。
 

一、企業(yè)破產(chǎn)處置稅務(wù)司法協(xié)作機制

第一條 市中級人民法院與市稅務(wù)局作為市企業(yè)破產(chǎn)處置協(xié)調聯(lián)動(dòng)機制成員單位，具體負責企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅事項的司法協(xié)作工作。市中級人民法院民二庭與市稅務(wù)局法制科負責聯(lián)絡(luò )對接，及時(shí)研究解決企業(yè)破產(chǎn)處置過(guò)程中所涉稅務(wù)問(wèn)題。

第二條 市中級人民法院與市稅務(wù)局共同建立企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅問(wèn)題會(huì )商機制，及時(shí)研究解決企業(yè)破產(chǎn)處置過(guò)程中涉稅問(wèn)題。雙方均可以不定期發(fā)起會(huì )商程序，由市中級人民法院分管破產(chǎn)審判工作的院領(lǐng)導、市稅務(wù)局分管法制工作的局領(lǐng)導召集。必要時(shí)可邀請管理人代表列席會(huì )議參加討論研究。會(huì )商程序可以對雙方已經(jīng)達成一致意見(jiàn)的執行情況進(jìn)行交流分析，就破產(chǎn)處置過(guò)程中涉稅疑難問(wèn)題進(jìn)行磋商并形成共識，必要時(shí)商定建議方案提交市企業(yè)破產(chǎn)處置聯(lián)席會(huì )議研究決定。

 

二、稅收債權的申報及處理
 

第三條 受理破產(chǎn)案件的法院或法院指定的管理人應當自裁定受理破產(chǎn)申請之日起二十五日內書(shū)面通知已知的主管稅務(wù)機關(guān)申報稅收債權。無(wú)法確定主管稅務(wù)機關(guān)的，受理法院或管理人可以書(shū)面通知市稅務(wù)局，市稅務(wù)局應當協(xié)助確定并通知主管稅務(wù)機關(guān)。  

第四條 破產(chǎn)企業(yè)（納稅人）的主管稅務(wù)機關(guān)是破產(chǎn)程序中稅收債權的申報主體。主管稅務(wù)機關(guān)作為債權人，應當參加債權人會(huì )議，依法行使表決權。

第五條 主管稅務(wù)機關(guān)在法院公告的債權申報期限內，向管理人申報企業(yè)所欠稅款（含教育費附加、地方教育附加，下同）、社會(huì )保險費、滯納金及罰款。因特別納稅調整產(chǎn)生的利息及已經(jīng)劃轉給稅務(wù)機關(guān)征收的其他非稅收入，也應一并申報。其中，企業(yè)所欠的其他非稅收入、滯納金、因特別納稅調整產(chǎn)生的利息按照普通破產(chǎn)債權申報；罰款按劣后債權申報。

企業(yè)所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調整產(chǎn)生的利息，以法院裁定受理破產(chǎn)申請之日為截止日計算確定。

企業(yè)所欠稅款、社會(huì )保險費、普通破產(chǎn)債權、劣后債權的清償順序依次為：1.所欠的應當劃入職工個(gè)人賬戶(hù)的基本養老保險、基本醫療保險費用；2.破產(chǎn)企業(yè)欠繳的除前項規定以外的社會(huì )保險費用和破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款；3.普通破產(chǎn)債權；4.劣后債權。

在破產(chǎn)申請受理前，企業(yè)存在應退稅款的或正在審批的退稅情形的，主管稅務(wù)機關(guān)在申報欠稅債權時(shí)，應當向管理人主張將退稅款抵繳欠稅，并主動(dòng)提供退稅文件。

第六條 主管稅務(wù)機關(guān)接到債權申報通知后，應當在確定的債權申報期限內申報稅收債權。對于企業(yè)欠繳的社會(huì )保險費，稅務(wù)機關(guān)應先與人社部門(mén)進(jìn)行核對，核對之后再進(jìn)行申報。

未在債權申報期限內申報債權的，可以在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前補充申報。但此前已進(jìn)行的分配，不再對其補充分配。

第七條 管理人應當對主管稅務(wù)機關(guān)提交的稅收債權申報材料進(jìn)行登記造冊，列明申報債權數額、申報債權的證據、優(yōu)先權情況、申報時(shí)間等事項，對申報的稅收債權進(jìn)行審查，編制債權表，供利害關(guān)系人查閱。

第八條 管理人對主管稅務(wù)機關(guān)申報的稅收債權有異議的，應當及時(shí)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書(shū)面意見(jiàn)。主管稅務(wù)機關(guān)應當對管理人提出的異議進(jìn)行復核，異議成立的，應當及時(shí)變更并重新申報；異議不成立的，應當向管理人提供異議部分稅收債權的計算方式和征收依據。

管理人和主管稅務(wù)機關(guān)對稅收債權申報無(wú)法達成一致的，主管稅務(wù)機關(guān)可以自收到管理人書(shū)面通知之日起十五日內向受理法院提起債權確認之訴。

 

三、破產(chǎn)處置過(guò)程中的納稅申報
 

第九條 人民法院指定管理人之日起，管理人應當按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)破產(chǎn)法》)第二十五條的規定，以破產(chǎn)企業(yè)（納稅人）名義代表破產(chǎn)企業(yè)辦理全部涉稅事宜。

第十條 在法院裁定受理破產(chǎn)申請后，企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算，并以整個(gè)清算期間作為一個(gè)獨立的納稅年度。管理人應對清算事項按規定報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

第十一條 破產(chǎn)企業(yè)在受理破產(chǎn)日前被主管稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶(hù)，無(wú)法進(jìn)行納稅申報、影響破產(chǎn)清算的，管理人可以持人民法院受理破產(chǎn)案件的裁定書(shū)、指定管理人的決定書(shū)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請解除破產(chǎn)企業(yè)的非正常狀態(tài)。主管稅務(wù)機關(guān)依法作出稅務(wù)行政處罰決定后，按規定為企業(yè)解除非正常狀態(tài)。

第十二條 管理人經(jīng)法院許可，為債權人利益繼續營(yíng)業(yè)，或者破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的使用、處置過(guò)程中產(chǎn)生的應當由破產(chǎn)企業(yè)繳納的稅（費），屬于《企業(yè)破產(chǎn)法》第四十一條破產(chǎn)費用中的“管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用”，由管理人按期進(jìn)行納稅申報，并依法由破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)隨時(shí)清償。

管理人應當在破產(chǎn)財產(chǎn)的變價(jià)方案或者分配方案中列明應由破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)及時(shí)清償的稅款。

第十三條 管理人可以聘請具有財務(wù)核算和辦稅能力的專(zhuān)業(yè)人員核算應納稅款，對需要向主管稅務(wù)機關(guān)提出稅收政策咨詢(xún)的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出。主管稅務(wù)機關(guān)應當及時(shí)為管理人提供稅收政策咨詢(xún)服務(wù)。

第十四條 管理人違反稅收法律、行政法規，造成破產(chǎn)企業(yè)未繳或者少繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應當責令限期整改，拒不改正的，由主管稅務(wù)機關(guān)依法處理。

人民法院應當加強對管理人辦理涉稅事宜的監督。對未依照《企業(yè)破產(chǎn)法》的規定勤勉盡責履行代破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅申報義務(wù)的管理人，稅務(wù)機關(guān)可以將有關(guān)情況通報審理破產(chǎn)案件的人民法院，人民法院經(jīng)核實(shí)后作為減分因素納入管理人履職評價(jià)。情節嚴重的，由人民法院依法處理。

第十五條 在破產(chǎn)財產(chǎn)分配時(shí)，對破產(chǎn)企業(yè)的房產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物分配或者作價(jià)變賣(mài)的，人民法院可以指令管理人向稅務(wù)機關(guān)定向詢(xún)問(wèn)涉及的稅收、依據及計算方式，稅務(wù)機關(guān)應當予以協(xié)助配合。

第十六條 進(jìn)入破產(chǎn)程序后，企業(yè)因繼續生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要或是因破產(chǎn)財產(chǎn)處置需要，在及時(shí)繳納新增稅款的情況下，管理人可以企業(yè)（納稅人）的名義向主管稅務(wù)機關(guān)申領(lǐng)并自行開(kāi)具增值稅發(fā)票，或申請代開(kāi)增值稅發(fā)票，申請書(shū)可使用企業(yè)印章或管理人印章；開(kāi)具的增值稅發(fā)票應加蓋企業(yè)發(fā)票專(zhuān)用章。

管理人應妥善管理發(fā)票，不得發(fā)生丟失、違規開(kāi)具等情形，違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律法規的，稅務(wù)機關(guān)應按相關(guān)規定進(jìn)行處理。

 

四、重整企業(yè)的相關(guān)涉稅問(wèn)題

第十七條 實(shí)行“多證合一”后，企業(yè)在重整過(guò)程中因引進(jìn)戰略投資人等原因確需辦理稅務(wù)登記信息變更的，稅務(wù)機關(guān)應依據市場(chǎng)監督管理部門(mén)相關(guān)信息變更及時(shí)辦理信息變更；無(wú)需至市場(chǎng)監督管理部門(mén)變更信息的，稅務(wù)機關(guān)應依據《稅務(wù)登記管理辦法》有關(guān)規定變更相關(guān)信息。

第十八條 破產(chǎn)企業(yè)原法定代表人因犯罪等原因被列入重大風(fēng)險防控企業(yè)名單，導致企業(yè)重整無(wú)法辦理變更稅務(wù)登記的，稅務(wù)機關(guān)可以依法院出具的公函為企業(yè)辦理稅務(wù)變更登記手續。

第十九條 法院裁定批準重整計劃后，稅務(wù)機關(guān)應充分運用省、市信用辦與同級稅務(wù)機關(guān)之間的信用應用機制，根據重整計劃執行期間企業(yè)履行納稅義務(wù)情況對企業(yè)進(jìn)行納稅信用等級修復，并將修復結果向信用辦推送。自法院批準重整計劃時(shí)起，稅務(wù)機關(guān)根據法院作出的裁定依法及時(shí)解除重整企業(yè)及相關(guān)當事人的有關(guān)懲戒措施。
 

五、企業(yè)破產(chǎn)處置中的稅務(wù)核銷(xiāo)

第二十條 嚴格落實(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化“放管服”改革 更大力度推進(jìn)優(yōu)化稅務(wù)注銷(xiāo)辦理程序工作的通知》等規定，優(yōu)化稅務(wù)注銷(xiāo)辦理程序。

第二十一條 經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的納稅人，管理人持人民法院終結破產(chǎn)程序裁定書(shū)向稅務(wù)機關(guān)申請稅務(wù)注銷(xiāo)的，稅務(wù)機關(guān)即時(shí)出具清稅文書(shū)，并按照有關(guān)規定核銷(xiāo)“死欠”。

 

六、企業(yè)破產(chǎn)處置中的其他事項

第二十二條 管理人在破產(chǎn)財產(chǎn)處置中認為破產(chǎn)企業(yè)符合國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出咨詢(xún)或書(shū)面申請，由主管稅務(wù)機關(guān)按規定做好政策輔導與落實(shí)。

第二十三條 在破產(chǎn)程序中，如破產(chǎn)企業(yè)涉稅事項符合核定征收條件的，稅務(wù)機關(guān)可依法進(jìn)行核定征收。

對破產(chǎn)企業(yè)重整、和解過(guò)程中發(fā)生債務(wù)豁免所得符合相關(guān)規定條件的，可以適用特殊性稅務(wù)處理。

第二十四條 進(jìn)入破產(chǎn)程序后，稅務(wù)機關(guān)原則上不再啟動(dòng)稅務(wù)檢查程序，但發(fā)現重大違法線(xiàn)索必須查處的情形除外。

管理人在破產(chǎn)程序中發(fā)現債務(wù)人在進(jìn)入破產(chǎn)程序前涉嫌未足額申報納稅的，應及時(shí)報告受理破產(chǎn)案件的法院和主管稅務(wù)機關(guān)，進(jìn)行納稅申報，稅務(wù)機關(guān)可依法對債務(wù)人企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查，在破產(chǎn)財產(chǎn)最后分配前做好稅收債權的補充申報工作。

第二十五條 稅務(wù)機關(guān)在法院裁定受理破產(chǎn)申請前如已對債務(wù)人財產(chǎn)采取稅收保全措施或強制執行措施的，在法院裁定受理破產(chǎn)申請后應依照《企業(yè)破產(chǎn)法》第十九條的規定予以解除。

法院依照《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百零八條的規定裁定終結破產(chǎn)程序的，應當及時(shí)通知原采取保全或強制執行措施的稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)需恢復前述稅收保全措施或強制執行措施的，應在收到通知之日起三十日內辦結。

第二十六條 破產(chǎn)財產(chǎn)處置中，對土地轉讓涉及繳納的土地增值稅，稅務(wù)機關(guān)在計算增值額時(shí)，以破產(chǎn)企業(yè)實(shí)際繳納的土地出讓金及相關(guān)契稅作為計算依據，按“實(shí)質(zhì)重于形式原則”合理審查相關(guān)繳納憑證。

 

七、附則

第二十七條 本意見(jiàn)在實(shí)施過(guò)程中的未盡事宜，由市中級人民法院和市稅務(wù)局協(xié)商確定。

第二十八條 本意見(jiàn)自公布之日起施行?？h市區人民法院、縣市區稅務(wù)機關(guān)有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)處置涉稅事項參照本意見(jiàn)執行。

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