法釋〔2007〕12號《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì )計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權賠償案件的若干規定》

中華人民共和國最高人民法院公告

依據2022年1月21日發(fā)布的《最高人民法院關(guān)于審理證券市場(chǎng)虛假陳述侵權民事賠償案件的若干規定》（法釋〔2022〕2號）規定，本通知與法釋〔2022〕2號不一致的，以法釋〔2022〕2號為準。

《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì )計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權賠償案件的若干規定》已于2007年6月4日由最高人民法院審判委員會(huì )第1428次會(huì )議通過(guò)，現予公布，自2007年6月15日起施行。





 

最高人民法院

2007年6月11日

最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì )計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權賠償案件的若干規定






法釋〔2007〕12號




（2007年6月4日最高人民法院審判委員會(huì )第1428次會(huì )議通過(guò)）

為正確審理涉及會(huì )計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權賠償案件，維護社會(huì )公共利益和相關(guān)當事人的合法權益，根據《中華人民共和國民法通則》、《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》、《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》等法律，結合審判實(shí)踐，制定本規定。

第一條　利害關(guān)系人以會(huì )計師事務(wù)所在從事注冊會(huì )計師法第十四條規定的審計業(yè)務(wù)活動(dòng)中出具不實(shí)報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟的，人民法院應當依法受理。

第二條　因合理信賴(lài)或者使用會(huì )計師事務(wù)所出具的不實(shí)報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會(huì )計師法規定的利害關(guān)系人。

會(huì )計師事務(wù)所違反法律法規、中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門(mén)批準后施行的執業(yè)準則和規則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應認定為不實(shí)報告。

第三條　利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會(huì )計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會(huì )計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。

利害關(guān)系人對會(huì )計師事務(wù)所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì )計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。

利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

第四條　會(huì )計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動(dòng)中對外出具不實(shí)報告給利害關(guān)系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯的除外。

會(huì )計師事務(wù)所在證明自己沒(méi)有過(guò)錯時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執業(yè)準則、規則以及審計工作底稿等。

第五條　注冊會(huì )計師在審計業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在下列情形之一，出具不實(shí)報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應當認定會(huì )計師事務(wù)所與被審計單位承擔連帶賠償責任：

（一）與被審計單位惡意串通；

（二）明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會(huì )計處理與國家有關(guān)規定相抵觸，而不予指明；

（三）明知被審計單位的財務(wù)會(huì )計處理會(huì )直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報告；

（四）明知被審計單位的財務(wù)會(huì )計處理會(huì )導致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；

（五）明知被審計單位的會(huì )計報表的重要事項有不實(shí)的內容，而不予指明；

（六）被審計單位示意其作不實(shí)報告，而不予拒絕。

對被審計單位有前款第（二）至（五）項所列行為，注冊會(huì )計師按照執業(yè)準則、規則應當知道的，人民法院應認定其明知。

第六條　會(huì )計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過(guò)失出具不實(shí)報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應當根據其過(guò)失大小確定其賠償責任。

注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實(shí)的，人民法院應當認定會(huì )計師事務(wù)所存在過(guò)失：

（一）違反注冊會(huì )計師法第二十條第（二）、（三）項的規定；

（二）負責審計的注冊會(huì )計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專(zhuān)業(yè)水準執業(yè)；

（三）制定的審計計劃存在明顯疏漏；

（四）未依據執業(yè)準則、規則執行必要的審計程序；

（五）在發(fā)現可能存在錯誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計程序予以證實(shí)或者排除；

（六）未能合理地運用執業(yè)準則和規則所要求的重要性原則；

（七）未根據審計的要求采用必要的調查方法獲取充分的審計證據；

（八）明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專(zhuān)家意見(jiàn)而直接形成審計結論；

（九）錯誤判斷和評價(jià)審計證據；

（十）其他違反執業(yè)準則、規則確定的工作程序的行為。

第七條　會(huì )計師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：

（一）已經(jīng)遵守執業(yè)準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現被審計的會(huì )計資料錯誤；

（二）審計業(yè)務(wù)所必須依賴(lài)的金融機構等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì )計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現其虛假或者不實(shí)；

（三）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明；

（四）已經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；

（五）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報告，但出資人在登記后已補足出資。

第八條　利害關(guān)系人明知會(huì )計師事務(wù)所出具的報告為不實(shí)報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會(huì )計師事務(wù)所的賠償責任。

第九條　會(huì )計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類(lèi)似內容的，不能作為其免責的事由。

第十條　人民法院根據本規定第六條確定會(huì )計師事務(wù)所承擔與其過(guò)失程度相應的賠償責任時(shí)，應按照下列情形處理：

（一）應先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失。被審計單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數額范圍內向利害關(guān)系人承擔補充賠償責任。

（二）對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執行后仍不足以賠償損失的，由會(huì )計師事務(wù)所在其不實(shí)審計金額范圍內承擔相應的賠償責任。

（三）會(huì )計師事務(wù)所對一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔的賠償責任應以不實(shí)審計金額為限。

第十一條　會(huì )計師事務(wù)所與其分支機構作為共同被告的，會(huì )計師事務(wù)所對其分支機構的責任部分承擔連帶賠償責任。

第十二條　本規定所涉會(huì )計師事務(wù)所侵權賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì )計師事務(wù)所追加為被執行人。

第十三條　本規定自公布之日起施行。本院過(guò)去發(fā)布的有關(guān)會(huì )計師事務(wù)所民事責任的相關(guān)規定,與本規定相抵觸的，不再適用。

在本規定公布施行前已經(jīng)終審，當事人申請再審或者按照審判監督程序決定再審的會(huì )計師事務(wù)所民事侵權賠償案件，不適用本規定。

在本規定公布施行后尚在一審或者二審階段的會(huì )計師事務(wù)所民事侵權賠償案件，適用本規定。

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