財會(huì )〔2022〕25號《財政部關(guān)于印發(fā)〈政府會(huì )計準則制度解釋第5號〉的通知》

《財政部關(guān)于印發(fā)〈政府會(huì )計準則制度解釋第5號〉的通知》






財會(huì )〔2022〕25號

各中央預算單位，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財政局：

為了進(jìn)一步健全和完善政府會(huì )計準則制度，確保政府會(huì )計準則制度有效實(shí)施，根據《政府會(huì )計準則-基本準則》（財政部令第78號），我們制定了《政府會(huì )計準則制度解釋第5號》，現予印發(fā)，請遵照執行。

執行中如有問(wèn)題，請及時(shí)反饋我部。





 

財政部

2022年9月21日

政府會(huì )計準則制度解釋第5號

一、關(guān)于預算管理一體化相關(guān)會(huì )計處理

該問(wèn)題主要涉及《政府會(huì )計制度-行政事業(yè)單位會(huì )計科目和報表》（財會(huì )〔2017〕25號，以下稱(chēng)《政府會(huì )計制度》）中有關(guān)財政撥款（預算）收入及相關(guān)支出的會(huì )計處理。

根據《預算管理一體化規范（試行）》（財辦〔2020〕13號）、《中央財政預算管理一體化資金支付管理辦法（試行）》（財庫〔2022〕5號）等規定，中央一體化試點(diǎn)部門(mén)及其所屬相關(guān)預算單位（以下稱(chēng)中央預算單位）在預算管理一體化下的有關(guān)會(huì )計處理規定如下：

（一）有關(guān)會(huì )計科目的設置和使用。

實(shí)行預算管理一體化的中央預算單位在會(huì )計核算時(shí)不再使用“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，“財政應返還額度”科目和“資金結存——財政應返還額度”科目下不再設置“財政直接支付”、“財政授權支付”明細科目。

（二）有關(guān)賬務(wù)處理規定。

1.財政資金支付的賬務(wù)處理。

中央預算單位應當根據收到的國庫集中支付憑證及相關(guān)原始憑證，按照憑證上的國庫集中支付入賬金額，在財務(wù)會(huì )計下借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費用”、“單位管理費用”、“應付職工薪酬”等科目，貸記“財政撥款收入”科目（使用本年度預算指標）或“財政應返還額度”科目（使用以前年度預算指標）；同時(shí)，在預算會(huì )計下借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政撥款預算收入”科目（使用本年度預算指標）或“資金結存-財政應返還額度”科目（使用以前年度預算指標）。

2.按規定向本單位實(shí)有資金賬戶(hù)劃轉財政資金的賬務(wù)處理。

中央預算單位在某些特定情況下按規定從本單位零余額賬戶(hù)向本單位實(shí)有資金賬戶(hù)劃轉資金用于后續相關(guān)支出的，可在“銀行存款”或“資金結存-貨幣資金”科目下設置“財政撥款資金”明細科目，或采用輔助核算等形式，核算反映按規定從本單位零余額賬戶(hù)轉入實(shí)有資金賬戶(hù)的資金金額，并應當按照以下規定進(jìn)行賬務(wù)處理：

（1）從本單位零余額賬戶(hù)向實(shí)有資金賬戶(hù)劃轉資金時(shí)，應當根據收到的國庫集中支付憑證及實(shí)有資金賬戶(hù)入賬憑證，按照憑證入賬金額，在財務(wù)會(huì )計下借記“銀行存款”科目，貸記“財政撥款收入”科目（使用本年度預算指標）或“財政應返還額度”科目（使用以前年度預算指標）；同時(shí)，在預算會(huì )計下借記“資金結存-貨幣資金”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目（使用本年度預算指標）或“資金結存-財政應返還額度”科目（使用以前年度預算指標）。

（2）將本單位實(shí)有資金賬戶(hù)中從零余額賬戶(hù)劃轉的資金用于相關(guān)支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，在財務(wù)會(huì )計下借記“應付職工薪酬”、“其他應交稅費”等科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，在預算會(huì )計下借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等支出科目下的“財政撥款支出”明細科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。

3.已支付的財政資金退回的賬務(wù)處理。

發(fā)生當年資金退回時(shí)，中央預算單位應當根據收到的財政資金退回通知書(shū)及相關(guān)原始憑證，按照通知書(shū)上的退回金額，在財務(wù)會(huì )計下借記“財政撥款收入”科目（支付時(shí)使用本年度預算指標）或“財政應返還額度”科目（支付時(shí)使用以前年度預算指標），貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費用”、“庫存物品”等科目；同時(shí)，在預算會(huì )計下借記“財政撥款預算收入”科目（支付時(shí)使用本年度預算指標）或“資金結存-財政應返還額度”科目（支付時(shí)使用以前年度預算指標），貸記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目。

發(fā)生項目未結束的跨年資金退回時(shí)，中央預算單位應當根據收到的財政資金退回通知書(shū)及相關(guān)原始憑證，按照通知書(shū)上的退回金額，在財務(wù)會(huì )計下借記“財政應返還額度”科目，貸記“以前年度盈余調整”、“庫存物品”等科目；同時(shí)，在預算會(huì )計下借記“資金結存——財政應返還額度”科目，貸記“財政撥款結轉-年初余額調整”等科目。

4.結余資金上繳國庫的賬務(wù)處理。

因項目結束或收回結余資金，中央預算單位按照規定通過(guò)實(shí)有資金賬戶(hù)匯總相關(guān)資金統一上繳國庫的，應當根據一般繳款書(shū)或銀行匯款單上的上繳財政金額，在財務(wù)會(huì )計下借記“累計盈余”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，在預算會(huì )計下借記“財政撥款結余-歸集上繳”科目，貸記“資金結存-貨幣資金”科目。中央預算單位按照規定注銷(xiāo)財政撥款結轉結余資金額度的，應當按照《政府會(huì )計制度》相關(guān)規定進(jìn)行賬務(wù)處理。

5.年末的賬務(wù)處理。

年末，中央預算單位根據財政部批準的本年度預算指標數大于當年實(shí)際支付數的差額中允許結轉使用的金額，在財務(wù)會(huì )計下借記“財政應返還額度”科目，貸記“財政撥款收入”科目；同時(shí)，在預算會(huì )計下借記“資金結存-財政應返還額度”科目，貸記“財政撥款預算收入”科目。

上述會(huì )計處理中涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見(jiàn)《政府會(huì )計制度》中“應交增值稅”等科目相關(guān)規定。

（三）關(guān)于新舊銜接的會(huì )計處理。

中央預算單位在轉為預算管理一體化資金支付方式時(shí)，應當注銷(xiāo)原零余額賬戶(hù)用款額度，按照零余額賬戶(hù)用款額度的金額，在財務(wù)會(huì )計下借記“財政撥款收入”科目（本年度預算指標）或“財政應返還額度”科目（以前年度預算指標），貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目；同時(shí)，在預算會(huì )計下借記“財政撥款預算收入”科目（本年度預算指標）或“資金結存-財政應返還額度”科目（以前年度預算指標），貸記“資金結存-零余額賬戶(hù)用款額度”科目。

省級及以下地方預算單位在預算管理一體化下的有關(guān)會(huì )計處理參照上述規定執行，但財政國庫集中支付結余不再按權責發(fā)生制列支的地區，預算單位不執行上述規定中“5.年末的賬務(wù)處理”。

二、關(guān)于從結余中提取的專(zhuān)用基金的會(huì )計處理

該問(wèn)題主要涉及《政府會(huì )計制度》中有關(guān)專(zhuān)用基金、專(zhuān)用結余的會(huì )計處理。

（一）有關(guān)賬務(wù)處理規定。

根據《事業(yè)單位財務(wù)規則》（財政部令第108號）規定，事業(yè)單位應當將專(zhuān)用基金納入預算管理。事業(yè)單位按照規定使用從非財政撥款結余或經(jīng)營(yíng)結余中提取的專(zhuān)用基金時(shí)，應當在財務(wù)會(huì )計下借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費用”等費用科目，貸記“銀行存款”等科目，并在有關(guān)費用科目的明細核算或輔助核算中注明“使用專(zhuān)用基金”（使用專(zhuān)用基金購置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，按照《政府會(huì )計制度》中“專(zhuān)用基金”科目相關(guān)規定進(jìn)行處理）；同時(shí)，在預算會(huì )計下借記“事業(yè)支出”等預算支出科目，貸記“資金結存”科目，并在有關(guān)預算支出科目的明細核算或輔助核算中注明“使用專(zhuān)用結余”。

事業(yè)單位應當在期末將有關(guān)費用中使用專(zhuān)用基金的本期發(fā)生額轉入專(zhuān)用基金，在財務(wù)會(huì )計下借記“專(zhuān)用基金”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費用”等科目；在年末將有關(guān)預算支出中使用專(zhuān)用結余的本年發(fā)生額轉入專(zhuān)用結余，在預算會(huì )計下借記“專(zhuān)用結余”科目，貸記“事業(yè)支出”等科目。

（二）有關(guān)列報要求。

事業(yè)單位在編制凈資產(chǎn)變動(dòng)表時(shí)，“本年盈余”行“專(zhuān)用基金”項目應當根據本年使用從非財政撥款結余或經(jīng)營(yíng)結余中提取的專(zhuān)用基金時(shí)直接計入費用的金額，以“-”號填列；“使用專(zhuān)用基金”行“專(zhuān)用基金”項目應當根據本年使用專(zhuān)用基金時(shí)直接沖減專(zhuān)用基金余額的金額填列。

事業(yè)單位在編制預算結轉結余變動(dòng)表時(shí)，“三、本年變動(dòng)金額”中“其他資金結轉結余”項目下的“本年收支差額”項目，應當根據“非財政撥款結轉”科目下“本年收支結轉”明細科目、“其他結余”科目、“經(jīng)營(yíng)結余”科目、“專(zhuān)用結余”科目本年轉入的預算收入與預算支出的差額的合計數填列。自2023年度起，“三、本年變動(dòng)金額”中“其他資金結轉結余”項目下不再設置“使用專(zhuān)用結余”項目。

三、關(guān)于生效日期

本解釋自公布之日起施行。2022年度內自《事業(yè)單位財務(wù)規則》（財政部令第108號）、《中央財政預算管理一體化資金支付管理辦法（試行）》（財庫〔2022〕5號）施行日至本解釋首次執行日期間，相關(guān)單位上述業(yè)務(wù)的會(huì )計處理與本解釋規定不一致的，應當根據本解釋相關(guān)規定進(jìn)行處理。



 

附件下載：政府會(huì ) 計準則制度解釋 第5號

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