《會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可和監督管理辦法》2019年修訂版（全文）

會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可和監督管理辦法

 

（2017年8月20日財政部令第89號公布 根據2019年1月2日財政部令第97號《財政部關(guān)于修改〈會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可和監督管理辦法〉等2部部門(mén)規章的決定》修改）


 

第一章   總則

第一條 為規范會(huì )計師事務(wù)所及其分所執業(yè)許可，加強對會(huì )計師事務(wù)所的監督管理，促進(jìn)注冊會(huì )計師行業(yè)健康發(fā)展，根據《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《注冊會(huì )計師法》）、《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《中華人民共和國公司法》等法律、行政法規，制定本辦法。

第二條 財政部和省、自治區、直轄市人民政府財政部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)省級財政部門(mén)）對會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師進(jìn)行管理、監督和指導，適用本辦法。

第三條 省級財政部門(mén)應當遵循公開(kāi)、公平、公正、便民、高效的原則，依法辦理本地區會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可工作，并對本地區會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行監督管理。

財政部和省級財政部門(mén)應當加強對會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師的政策指導，營(yíng)造公平的會(huì )計市場(chǎng)環(huán)境，引導和鼓勵會(huì )計師事務(wù)所不斷完善內部治理，實(shí)現有序發(fā)展。

省級財政部門(mén)應當推進(jìn)網(wǎng)上政務(wù)，便利會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可申請和變更備案。

第四條 會(huì )計師事務(wù)所、注冊會(huì )計師應當遵守法律、行政法規，恪守職業(yè)道德，遵循執業(yè)準則、規則。

第五條 會(huì )計師事務(wù)所、注冊會(huì )計師依法獨立、客觀(guān)、公正執業(yè)，受法律保護，任何單位和個(gè)人不得違法干預。

第六條 會(huì )計師事務(wù)所可以采用普通合伙、特殊普通合伙或者有限責任公司形式。

會(huì )計師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)和經(jīng)法律、行政法規規定的關(guān)系公眾利益的其他特定業(yè)務(wù)，應當采用普通合伙或者特殊普通合伙形式，接受財政部的監督。
 

第二章    會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可的取得

第七條 會(huì )計師事務(wù)所應當自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執照之日起60日內，向所在地的省級財政部門(mén)申請執業(yè)許可。

未取得會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可的，不得以會(huì )計師事務(wù)所的名義開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，不得從事《注冊會(huì )計師法》第十四條規定的業(yè)務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)注冊會(huì )計師法定業(yè)務(wù)）。

第八條 普通合伙會(huì )計師事務(wù)所申請執業(yè)許可，應當具備下列條件：

（一）2名以上合伙人，且合伙人均符合本辦法第十一條規定條件；

（二）書(shū)面合伙協(xié)議；

（三）有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。

第九條 特殊普通合伙會(huì )計師事務(wù)所申請執業(yè)許可，應當具備下列條件：

（一）15名以上由注冊會(huì )計師擔任的合伙人，且合伙人均符合本辦法第十一條、第十二條規定條件；

（二）60名以上注冊會(huì )計師；

（三）書(shū)面合伙協(xié)議；

（四）有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

（五）法律、行政法規或者財政部依授權規定的其他條件。

第十條 有限責任會(huì )計師事務(wù)所申請執業(yè)許可，應當具備下列條件：

（一）5名以上股東，且股東均符合本辦法第十一條規定條件；

（二）不少于人民幣30萬(wàn)元的注冊資本；

（三）股東共同制定的公司章程；

（四）有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。

第十一條 除本辦法第十二條規定外，會(huì )計師事務(wù)所的合伙人（股東），應當具備下列條件：

（一）具有注冊會(huì )計師執業(yè)資格；

（二）成為合伙人（股東）前3年內沒(méi)有因為執業(yè)行為受到行政處罰；

（三）最近連續3年在會(huì )計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)且在會(huì )計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)時(shí)間累計不少于10年或者取得注冊會(huì )計師執業(yè)資格后最近連續5年在會(huì )計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)；

（四）成為合伙人（股東）前3年內沒(méi)有因欺騙、賄賂等不正當手段申請會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可而被省級財政部門(mén)作出不予受理、不予批準或者撤銷(xiāo)會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可的決定；

（五）在境內有穩定住所，每年在境內居留不少于6個(gè)月，且最近連續居留已滿(mǎn)5年。

因受行政處罰、刑事處罰被吊銷(xiāo)、撤銷(xiāo)注冊會(huì )計師執業(yè)資格的，其被吊銷(xiāo)、撤銷(xiāo)執業(yè)資格之前在會(huì )計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)的年限，不得計入本條第一款第三項規定的累計年限。

第十二條 不符合本辦法第十一條第一款第一項和第三項規定的條件，但具有相關(guān)職業(yè)資格的人員，經(jīng)合伙協(xié)議約定，可以擔任特殊普通合伙會(huì )計師事務(wù)所履行內部特定管理職責或者從事咨詢(xún)業(yè)務(wù)的合伙人，但不得擔任首席合伙人和執行合伙事務(wù)的合伙人，不得以任何形式對該會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施控制。具體辦法另行制定。

第十三條 普通合伙會(huì )計師事務(wù)所和特殊普通合伙會(huì )計師事務(wù)所應當設立首席合伙人，由執行合伙事務(wù)的合伙人擔任。

有限責任會(huì )計師事務(wù)所應當設立主任會(huì )計師，由法定代表人擔任，法定代表人應當是有限責任會(huì )計師事務(wù)所的股東。

首席合伙人（主任會(huì )計師）應當符合下列條件：

（一）在境內有穩定住所，每年在境內居留不少于6個(gè)月，且最近連續居留已滿(mǎn)10年；

（二）具有代表會(huì )計師事務(wù)所履行合伙協(xié)議或者公司章程授予的管理職權的能力和經(jīng)驗。

第十四條 會(huì )計師事務(wù)所應當加強執業(yè)質(zhì)量控制，建立健全合伙人（股東）、簽字注冊會(huì )計師和其他從業(yè)人員在執業(yè)質(zhì)量控制中的權責體系。

首席合伙人（主任會(huì )計師）對會(huì )計師事務(wù)所的執業(yè)質(zhì)量負主體責任。審計業(yè)務(wù)主管合伙人（股東）、質(zhì)量控制主管合伙人（股東）對會(huì )計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量負直接主管責任。審計業(yè)務(wù)項目合伙人（股東）對組織承辦的具體業(yè)務(wù)項目的審計質(zhì)量負直接責任。

第十五條 注冊會(huì )計師擔任會(huì )計師事務(wù)所的合伙人（股東），涉及執業(yè)關(guān)系轉移的，該注冊會(huì )計師應當先在省、自治區、直轄市注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )（以下簡(jiǎn)稱(chēng)省級注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )）辦理從原會(huì )計師事務(wù)所轉出的手續。若為原會(huì )計師事務(wù)所合伙人（股東）的，還應當按照有關(guān)法律、行政法規，以及合伙協(xié)議或者公司章程的規定，先辦理退伙或者股權轉讓手續。

第十六條 會(huì )計師事務(wù)所的名稱(chēng)應當符合國家有關(guān)規定。未經(jīng)同意，會(huì )計師事務(wù)所不得使用包含其他已取得執業(yè)許可的會(huì )計師事務(wù)所字號的名稱(chēng)。

第十七條 申請會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可，應當向其所在地的省級財政部門(mén)提交下列材料：

（一）會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可申請表；

（二）會(huì )計師事務(wù)所合伙人（股東）執業(yè)經(jīng)歷等符合規定條件的材料；

（三）擬在該會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)的注冊會(huì )計師情況匯總表；

（四）統一社會(huì )信用代碼。

合伙人（股東）是境外人員或移居境外人員的，還應當提交符合本辦法第十一條第一款第五項、第十三條第三款第一項條件的材料及承諾函。

因合并或者分立新設會(huì )計師事務(wù)所的，申請時(shí)還應當提交合并協(xié)議或者分立協(xié)議。

申請人應當對申請材料內容的真實(shí)性、準確性、完整性負責。

第十八條 省級財政部門(mén)應當對申請人提交的申請材料進(jìn)行審查。對申請材料不齊全或者不符合法定形式的，應當當場(chǎng)或者在接到申請材料后5日內一次性告知申請人需要補正的全部?jì)热?。對申請材料齊全、符合法定形式，或者申請人按照要求提交全部補正申請材料的應當受理。受理申請或者不予受理申請，應當向申請人出具加蓋本行政機關(guān)專(zhuān)用印章和注明日期的書(shū)面憑證。

省級財政部門(mén)受理申請的，應當將申請材料中有關(guān)會(huì )計師事務(wù)所名稱(chēng)以及合伙人（股東）執業(yè)資格及執業(yè)時(shí)間等情況在5日內予以公示。

第十九條 省級財政部門(mén)應當通過(guò)財政會(huì )計行業(yè)管理系統對申請人有關(guān)信息進(jìn)行核對，并自受理申請之日起30日內作出準予或者不予會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可的決定。

第二十條 省級財政部門(mén)作出準予會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可決定的，應當自作出準予決定之日起10日內向申請人出具準予行政許可的書(shū)面決定、頒發(fā)會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)，并予以公告。準予許可決定應當載明下列事項：

（一）會(huì )計師事務(wù)所的名稱(chēng)和組織形式；

（二）會(huì )計師事務(wù)所合伙人（股東）的姓名；

（三）會(huì )計師事務(wù)所首席合伙人（主任會(huì )計師）的姓名；

（四）會(huì )計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。

第二十一條 省級財政部門(mén)作出準予會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可決定的，應當自作出準予決定之日起30日內將準予許可決定報財政部備案。

財政部發(fā)現準予許可不當的，應當自收到準予許可決定之日起30日內通知省級財政部門(mén)重新審查。

省級財政部門(mén)重新審查后發(fā)現申請人不符合本辦法規定的申請執業(yè)許可的條件的，應當撤銷(xiāo)執業(yè)許可，并予以公告。

第二十二條 省級財政部門(mén)作出不予會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可決定的，應當自作出決定之日起10日內向申請人出具書(shū)面決定，并通知工商行政管理部門(mén)。

書(shū)面決定應當說(shuō)明不予許可的理由，并告知申請人享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權利。

會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可申請未予準許，企業(yè)主體繼續存續的，不得從事注冊會(huì )計師法定業(yè)務(wù)，企業(yè)名稱(chēng)中不得繼續使用“會(huì )計師事務(wù)所”字樣，申請人應當自收到不予許可決定之日起20日內辦理工商變更登記。

第二十三條 會(huì )計師事務(wù)所的合伙人（股東）應當自會(huì )計師事務(wù)所取得執業(yè)證書(shū)之日起30日內辦理完成轉入該會(huì )計師事務(wù)所的手續。

注冊會(huì )計師在未辦理完成轉入手續以前，不得在擬轉入的會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)。

第二十四條 會(huì )計師事務(wù)所應當完善職業(yè)風(fēng)險防范機制，建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)責任保險。具體辦法由財政部另行制定。

特殊普通合伙會(huì )計師事務(wù)所的合伙人按照《合伙企業(yè)法》等法律法規的規定及合伙協(xié)議的約定，對會(huì )計師事務(wù)所的債務(wù)承擔相應責任。
 

第三章  會(huì )計師事務(wù)所分所執業(yè)許可的取得

第二十五條 會(huì )計師事務(wù)所設立分支機構應當依照本辦法規定申請分所執業(yè)許可。

第二十六條 會(huì )計師事務(wù)所分所的名稱(chēng)應當采用“會(huì )計師事務(wù)所名稱(chēng)+分支機構所在行政區劃名+分所”的形式。

第二十七條 會(huì )計師事務(wù)所應當在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標準、信息管理等方面對其設立的分所進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的統一管理，并對分所的業(yè)務(wù)活動(dòng)、執業(yè)質(zhì)量和債務(wù)承擔法律責任。

第二十八條 會(huì )計師事務(wù)所申請分所執業(yè)許可，應當自領(lǐng)取分所營(yíng)業(yè)執照之日起60日內，向分所所在地的省級財政部門(mén)提出申請。

第二十九條 申請分所執業(yè)許可的會(huì )計師事務(wù)所，應當具備下列條件：

（一）取得會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可3年以上，內部管理制度健全；

（二）不少于50名注冊會(huì )計師（已到和擬到分所執業(yè)的注冊會(huì )計師除外）；

（三）申請設立分所前3年內沒(méi)有因為執業(yè)行為受到行政處罰。

跨省級行政區劃申請分所執業(yè)許可的，會(huì )計師事務(wù)所上一年度業(yè)務(wù)收入應當達到2000萬(wàn)元以上。

因合并或者分立新設的會(huì )計師事務(wù)所申請分所執業(yè)許可的，其取得會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可的期限，可以從合并或者分立前會(huì )計師事務(wù)所取得執業(yè)許可的時(shí)間算起。

第三十條 會(huì )計師事務(wù)所申請分所執業(yè)許可，該分所應當具備下列條件：

（一）分所負責人為會(huì )計師事務(wù)所的合伙人（股東），并具有注冊會(huì )計師執業(yè)資格；

（二）不少于5名注冊會(huì )計師，且注冊會(huì )計師的執業(yè)關(guān)系應當轉入分所所在地省級注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )；由總所人員兼任分所負責人的，其執業(yè)關(guān)系可以不作變動(dòng)，但不計入本項規定的5名注冊會(huì )計師；

（三）有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。

第三十一條 會(huì )計師事務(wù)所申請分所執業(yè)許可，應當向分所所在地的省級財政部門(mén)提交下列材料：

（一）分所執業(yè)許可申請表；

（二）會(huì )計師事務(wù)所合伙人會(huì )議或者股東會(huì )作出的設立分所的書(shū)面決議；

（三）注冊會(huì )計師情況匯總表（會(huì )計師事務(wù)所和申請執業(yè)許可的分所分別填寫(xiě)）；

（四）分所統一社會(huì )信用代碼；

（五）會(huì )計師事務(wù)所對該分所進(jìn)行實(shí)質(zhì)性統一管理的承諾書(shū)，該承諾書(shū)由首席合伙人（主任會(huì )計師）簽署，并加蓋會(huì )計師事務(wù)所公章。

跨省級行政區劃申請分所執業(yè)許可的，還應當提交上一年度會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入情況。

第三十二條 省級財政部門(mén)審批分所執業(yè)許可的程序比照本辦法第十八條至第二十二條第二款的規定辦理。

會(huì )計師事務(wù)所跨省級行政區劃設立分所的，準予分所執業(yè)許可的省級財政部門(mén)還應當將準予許可決定抄送會(huì )計師事務(wù)所所在地的省級財政部門(mén)。

省級財政部門(mén)作出不予分所執業(yè)許可決定的，會(huì )計師事務(wù)所應當自收到不予許可決定之日起20日內辦理該分所的工商注銷(xiāo)手續。
 

第四章 會(huì )計師事務(wù)所及其分所的變更備案和執業(yè)許可的注銷(xiāo)

第三十三條 會(huì )計師事務(wù)所下列事項發(fā)生變更的，應當自作出決議之日起20日內向所在地的省級財政部門(mén)備案；涉及工商變更登記的，應當自辦理完工商變更登記之日起20日內向所在地的省級財政部門(mén)備案：

（一）會(huì )計師事務(wù)所的名稱(chēng)；

（二）首席合伙人（主任會(huì )計師）；

（三）合伙人（股東）；

（四）經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；

（五）有限責任會(huì )計師事務(wù)所的注冊資本。

分所的名稱(chēng)、負責人或者經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所發(fā)生變更的，該會(huì )計師事務(wù)所應當同時(shí)向會(huì )計師事務(wù)所和分所所在地的省級財政部門(mén)備案。

第三十四條 會(huì )計師事務(wù)所及其分所變更備案的，應當提交變更事項情況表，以及變更事項符合會(huì )計師事務(wù)所和分所執業(yè)許可條件的材料。

第三十五條 會(huì )計師事務(wù)所及其分所變更名稱(chēng)的，應當同時(shí)向會(huì )計師事務(wù)所和分所所在地的省級財政部門(mén)交回原會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)或者分所執業(yè)證書(shū)，換取新的會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)或者分所執業(yè)證書(shū)。

省級財政部門(mén)應當將會(huì )計師事務(wù)所及其分所的名稱(chēng)變更情況予以公告。

第三十六條 會(huì )計師事務(wù)所跨省級行政區劃遷移經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的，應當在辦理完遷入地工商登記手續后10日內向遷入地省級財政部門(mén)備案，并提交會(huì )計師事務(wù)所跨省級行政區劃遷移表和合伙人（股東）情況匯總表。

遷入地省級財政部門(mén)應當在收到備案材料后10日內，及時(shí)核實(shí)該會(huì )計師事務(wù)所有關(guān)情況，收回原會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)，換發(fā)新的會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)證書(shū)，并予以公告，同時(shí)通知遷出地省級財政部門(mén)。

遷出地省級財政部門(mén)收到通知后，將該會(huì )計師事務(wù)所遷移情況予以公告。

第三十七條 遷入地省級財政部門(mén)應當對遷入的會(huì )計師事務(wù)所持續符合執業(yè)許可條件的情況予以審查。未持續符合執業(yè)許可條件的，責令其在60日內整改，未在規定期限內整改或者整改期滿(mǎn)仍未達到執業(yè)許可條件的，由遷入地省級財政部門(mén)撤銷(xiāo)執業(yè)許可，并予以公告。

第三十八條 跨省級行政區劃遷移經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的會(huì )計師事務(wù)所設有分所的，會(huì )計師事務(wù)所應當在取得遷入地省級財政部門(mén)換發(fā)的執業(yè)證書(shū)后15日內向其分所所在地的省級財政部門(mén)備案，并提交新的執業(yè)證書(shū)信息。分所所在地省級財政部門(mén)應當收回原分所執業(yè)證書(shū)，換發(fā)新的分所執業(yè)證書(shū)。

第三十九條 會(huì )計師事務(wù)所未在規定時(shí)間內辦理遷出和遷入備案手續的，由遷出地省級財政部門(mén)自發(fā)現之日起15日內公告該會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可失效。

第四十條 省級財政部門(mén)應當在受理申請的辦公場(chǎng)所將會(huì )計師事務(wù)所、會(huì )計師事務(wù)所分所申請執業(yè)許可的條件、變更、注銷(xiāo)等應當提交的材料目錄及要求、批準的程序及期限予以公示。

第四十一條 會(huì )計師事務(wù)所發(fā)生下列情形之一的，省級財政部門(mén)應當辦理會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可注銷(xiāo)手續，收回會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可證書(shū)：

（一）會(huì )計師事務(wù)所依法終止的；

（二）會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可被依法撤銷(xiāo)、撤回或者執業(yè)許可證書(shū)依法被吊銷(xiāo)的；

（三）法律、行政法規規定的應當注銷(xiāo)執業(yè)許可的其他情形。

會(huì )計師事務(wù)所分所執業(yè)許可注銷(xiāo)的，比照本條第一款規定辦理。

會(huì )計師事務(wù)所或者分所依法終止的，應當自辦理工商注銷(xiāo)手續之日起10日內，告知所在地的省級財政部門(mén)。

第四十二條 會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可被依法注銷(xiāo)，企業(yè)主體繼續存續的，不得從事注冊會(huì )計師法定業(yè)務(wù)，企業(yè)名稱(chēng)中不得繼續使用“會(huì )計師事務(wù)所”字樣，并應當自執業(yè)許可被注銷(xiāo)之日起10日內，辦理工商變更登記。

分所執業(yè)許可被依法注銷(xiāo)的，應當自注銷(xiāo)之日起20日內辦理工商注銷(xiāo)手續。

第四十三條 省級財政部門(mén)應當將注銷(xiāo)會(huì )計師事務(wù)所或者分所執業(yè)許可的有關(guān)情況予以公告，并通知工商行政管理部門(mén)。

第四十四條 會(huì )計師事務(wù)所及其分所在接受財政部或者省級財政部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)省級以上財政部門(mén)）檢查、整改及整改情況核查期間，不得辦理以下手續：

（一）首席合伙人（主任會(huì )計師）、審計業(yè)務(wù)主管合伙人（股東）、質(zhì)量控制主管合伙人（股東）和相關(guān)簽字注冊會(huì )計師的離職、退伙（轉股）或者轉所；

（二）跨省級行政區劃遷移經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。
 

第五章  監督檢查

第四十五條 省級以上財政部門(mén)依法對下列事項實(shí)施監督檢查：

（一）會(huì )計師事務(wù)所及其分所持續符合執業(yè)許可條件的情況；

（二）會(huì )計師事務(wù)所備案事項的報備情況；

（三）會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師的執業(yè)情況；

（四）會(huì )計師事務(wù)所的風(fēng)險管理和執業(yè)質(zhì)量控制制度建立與執行情況；

（五）會(huì )計師事務(wù)所對分所實(shí)施實(shí)質(zhì)性統一管理的情況；

（六）法律、行政法規規定的其他監督檢查事項。

第四十六條 省級以上財政部門(mén)依法對會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施全面或者專(zhuān)項監督檢查。

省級以上財政部門(mén)對會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行監督檢查時(shí)，可以依法對被審計單位進(jìn)行延伸檢查或者調查。財政部門(mén)開(kāi)展其他檢查工作時(shí)，發(fā)現被檢查單位存在違規行為而會(huì )計師事務(wù)所涉嫌出具不實(shí)審計報告及其他鑒證報告的，可以由省級以上財政部門(mén)延伸檢查相關(guān)會(huì )計師事務(wù)所。

省級以上財政部門(mén)在開(kāi)展檢查過(guò)程中，可以根據工作需要，聘用一定數量的專(zhuān)業(yè)人員協(xié)助檢查。

第四十七條 在實(shí)施監督檢查過(guò)程中，檢查人員應當嚴格遵守財政檢查工作的有關(guān)規定。

第四十八條 財政部應當加強對省級財政部門(mén)監督、指導會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師工作的監督檢查。

省級財政部門(mén)應當按照財政部要求建立信息報告制度，將會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師發(fā)生的重大違法違規案件及時(shí)上報財政部。

第四十九條 省級以上財政部門(mén)在開(kāi)展會(huì )計師事務(wù)所監督檢查時(shí)，要采取隨機抽取檢查對象、隨機選派執法檢查人員并及時(shí)公開(kāi)抽查情況和查處結果。

省級以上財政部門(mén)結合會(huì )計師事務(wù)所業(yè)務(wù)分布、質(zhì)量控制和內部管理等情況，分類(lèi)確定對會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施監督檢查的頻次和方式，建立定期輪查制度和隨機抽查制度。

第五十條 省級以上財政部門(mén)應當將發(fā)生以下情形的會(huì )計師事務(wù)所列為重點(diǎn)檢查對象，實(shí)施嚴格監管：

（一）審計收費明顯低于成本的；

（二）會(huì )計師事務(wù)所對分所實(shí)施實(shí)質(zhì)性統一管理薄弱的；

（三）以向委托人或者被審計單位有關(guān)人員、中間人支付回扣、協(xié)作費、勞務(wù)費、信息費、咨詢(xún)費等不正當方式承攬業(yè)務(wù)的；

（四）有不良執業(yè)記錄的；

（五）被實(shí)名投訴或者舉報的；

（六）業(yè)務(wù)報告數量明顯超出服務(wù)能力的；

（七）被非注冊會(huì )計師實(shí)際控制的；

（八）需要實(shí)施嚴格監管的其他情形。

第五十一條 會(huì )計師事務(wù)所應當在出具審計報告及其他鑒證報告后30日內，通過(guò)財政會(huì )計行業(yè)管理系統報備簽字注冊會(huì )計師、審計意見(jiàn)、審計收費等基本信息。

會(huì )計師事務(wù)所應當在出具審計報告后60日內，通過(guò)財政會(huì )計行業(yè)管理系統報備其出具的年度財務(wù)報表審計報告，省級財政部門(mén)不得自行增加報備信息，不得要求會(huì )計師事務(wù)所報送紙質(zhì)材料，并與注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )等實(shí)行信息共享。

第五十二條 省級以上財政部門(mén)可以對會(huì )計師事務(wù)所依法進(jìn)行實(shí)地檢查，或者將有關(guān)材料調到本機關(guān)或者檢查人員辦公地點(diǎn)進(jìn)行核查。

調閱的有關(guān)材料應當在檢查工作結束后1個(gè)月內送還并保持完整。

第五十三條 省級以上財政部門(mén)在實(shí)施監督檢查過(guò)程中，有權要求會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師說(shuō)明有關(guān)情況，調閱會(huì )計師事務(wù)所工作底稿及相關(guān)資料，向相關(guān)單位和人員調查、詢(xún)問(wèn)、取證和核實(shí)有關(guān)情況。

第五十四條 會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師應當接受省級以上財政部門(mén)依法實(shí)施的監督檢查，如實(shí)提供中文工作底稿及相關(guān)資料，不得拒絕、延誤、阻撓、逃避檢查，不得謊報、隱匿、銷(xiāo)毀相關(guān)證據材料。

會(huì )計師事務(wù)所或者注冊會(huì )計師有明顯轉移、隱匿有關(guān)證據材料跡象的，省級以上財政部門(mén)可以對證據材料先行登記保存。

第五十五條 對會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師的違法違規行為，省級以上財政部門(mén)依法作出行政處罰決定的，應當自作出處罰決定之日起10日內將相關(guān)信息錄入財政會(huì )計行業(yè)管理系統，并及時(shí)予以公告。

第五十六條 會(huì )計師事務(wù)所應當于每年5月31日之前，按照財政部要求通過(guò)財政會(huì )計行業(yè)管理系統向所在地的省級財政部門(mén)報備下列信息：

（一）持續符合執業(yè)許可條件的相關(guān)信息；

（二）上一年度經(jīng)營(yíng)情況；

（三）內部治理及會(huì )計師事務(wù)所對分所實(shí)施實(shí)質(zhì)性統一管理情況；

（四）會(huì )計師事務(wù)所由于執行業(yè)務(wù)涉及法律訴訟情況。

會(huì )計師事務(wù)所與境外會(huì )計師事務(wù)所有成員所、聯(lián)系所或者業(yè)務(wù)合作關(guān)系的，應當同時(shí)報送相關(guān)信息，說(shuō)明上一年度與境外會(huì )計師事務(wù)所合作開(kāi)展業(yè)務(wù)的情況。

會(huì )計師事務(wù)所在境外發(fā)展成員所、聯(lián)系所或者設立分支機構的，應當同時(shí)報送相關(guān)信息。

會(huì )計師事務(wù)所跨省級行政區劃設有分所的，應當同時(shí)將分所有關(guān)材料報送分所所在地的省級財政部門(mén)。

第五十七條 省級財政部門(mén)收到會(huì )計師事務(wù)所按照本辦法第五十六條的規定報送的材料后，應當對會(huì )計師事務(wù)所及其分所持續符合執業(yè)許可條件等情況進(jìn)行匯總，于6月30日之前報財政部，并將持續符合執業(yè)許可條件的會(huì )計師事務(wù)所及其分所名單及時(shí)予以公告。

第五十八條 會(huì )計師事務(wù)所未按照本辦法第五十一條、第五十六條規定報備的，省級以上財政部門(mén)應當責令限期補交報備材料、約談首席合伙人（主任會(huì )計師），并視補交報備材料和約談情況組織核查。

第五十九條 會(huì )計師事務(wù)所及其分所未能持續符合執業(yè)許可條件的，會(huì )計師事務(wù)所應當在20日內向所在地的省級財政部門(mén)報告，并在報告日后60日內自行整改。

省級財政部門(mén)在日常管理、監督檢查中發(fā)現會(huì )計師事務(wù)所及其分所未持續符合執業(yè)許可條件的，應當責令其在60日內整改。

整改期滿(mǎn)，會(huì )計師事務(wù)所及其分所仍未達到執業(yè)許可條件的，由所在地的省級財政部門(mén)撤銷(xiāo)執業(yè)許可并予以公告。

第六十條 會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師必須按照執業(yè)準則、規則的要求，在實(shí)施必要的審計程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計證據為依據，形成審計意見(jiàn)，出具審計報告，不得有下列行為：

（一）在未履行必要的審計程序，未獲取充分適當的審計證據的情況下出具審計報告；

（二）對同一委托單位的同一事項，依據相同的審計證據出具不同結論的審計報告；

（三）隱瞞審計中發(fā)現的問(wèn)題，發(fā)表不恰當的審計意見(jiàn)；

（四）為被審計單位編造或者偽造事由，出具虛假或者不實(shí)的審計報告；

（五）未實(shí)施嚴格的逐級復核制度，未按規定編制和保存審計工作底稿；

（六）未保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨立；

（七）違反執業(yè)準則、規則的其他行為。

第六十一條 注冊會(huì )計師不得有下列行為：

（一）在執行審計業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規規定不  得買(mǎi)賣(mài)被審計單位的股票、債券或者不得購買(mǎi)被審計單位或者個(gè)人的其他財產(chǎn)的期限內，買(mǎi)賣(mài)被審計單位的股票、債券或者購買(mǎi)被審計單位或者個(gè)人所擁有的其他財產(chǎn)；

（二）索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當利益；

（三）接受委托催收債款；

（四）允許他人以本人名義執行業(yè)務(wù)；

（五）同時(shí)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的會(huì )計師事務(wù)所執行業(yè)務(wù)；

（六）同時(shí)為被審計單位編制財務(wù)會(huì )計報告；

（七）對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；

（八）違反法律、行政法規的其他行為。

第六十二條 會(huì )計師事務(wù)所不得有下列行為：

（一）分支機構未取得執業(yè)許可；

（二）對分所未實(shí)施實(shí)質(zhì)性統一管理；

（三）向省級以上財政部門(mén)提供虛假材料或者不及時(shí)報送相關(guān)材料；

（四）雇用正在其他會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)的注冊會(huì )計師，或者允許本所人員以他人名義執行業(yè)務(wù)，或者明知本所的注冊會(huì )計師在其他會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)而不予制止；

（五）允許注冊會(huì )計師在本所掛名而不在本所執行業(yè)務(wù)，或者明知本所注冊會(huì )計師在其他單位從事獲取工資性收入的工作而不予制止；

（六）借用、冒用其他單位名義承辦業(yè)務(wù)；

（七）允許其他單位或者個(gè)人以本所名義承辦業(yè)務(wù)；

（八）采取強迫、欺詐、賄賂等不正當方式招攬業(yè)務(wù)，或者通過(guò)網(wǎng)絡(luò )平臺或者其他媒介售賣(mài)注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)報告；

（九）承辦與自身規模、執業(yè)能力、風(fēng)險承擔能力不匹配的業(yè)務(wù)；

（十）違反法律、行政法規的其他行為。
 

第六章  法律責任

第六十三條 會(huì )計師事務(wù)所或者注冊會(huì )計師違反法律法規及本辦法規定的，由省級以上財政部門(mén)依法給予行政處罰。

違法情節輕微，沒(méi)有造成危害后果的，省級以上財政部門(mén)可以采取責令限期整改、下達監管關(guān)注函、出具管理建議書(shū)、約談、通報等方式進(jìn)行處理。

第六十四條 會(huì )計師事務(wù)所采取隱瞞有關(guān)情況、提供虛假材料等手段拒絕提供申請執業(yè)許可情況的真實(shí)材料的，省級財政部門(mén)不予受理或者不予許可，并對會(huì )計師事務(wù)所和負有責任的相關(guān)人員給予警告。

會(huì )計師事務(wù)所采取欺騙、賄賂等不正當手段獲得會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可的，由省級財政部門(mén)予以撤銷(xiāo)，并對負有責任的相關(guān)人員給予警告。

第六十五條 會(huì )計師事務(wù)所及其分所已辦理完工商登記手續但未在規定時(shí)間內申請執業(yè)許可的，以及違反本辦法第二十二條第三款、第三十二條第三款、第四十二條規定的，由省級財政部門(mén)責令限期改正，逾期不改正的，通知工商行政管理部門(mén)依法進(jìn)行處理，并予以公告，對其執行合伙事務(wù)合伙人、法定代表人或者分所負責人給予警告，不予辦理變更、轉所手續。

第六十六條 會(huì )計師事務(wù)所有下列情形之一的，由省級以上財政部門(mén)責令限期改正，逾期不改正的可以按照本辦法第六十三條第二款的規定進(jìn)行處理：

（一）未按照本辦法第二十三條規定辦理轉所手續的；

（二）分所名稱(chēng)不符合本辦法第二十六條規定的；

（三）未按照本辦法第三十三條至三十五條第一款規定辦理有關(guān)變更事項備案手續的。

第六十七條 會(huì )計師事務(wù)所違反本辦法第六十條第一項至第四項規定的，由省級以上財政部門(mén)給予警告，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；情節嚴重的，并可以由省級以上財政部門(mén)暫停其執業(yè)1個(gè)月到1年或者吊銷(xiāo)執業(yè)許可。

會(huì )計師事務(wù)所違反本辦法第六十條第五項至第七項規定，情節輕微，沒(méi)有造成危害后果的，按照本辦法第六十三條第二款的規定進(jìn)行處理；情節嚴重的，由省級以上財政部門(mén)給予警告，沒(méi)收違法所得。

第六十八條 會(huì )計師事務(wù)所違反本辦法第二十四條、第六十二條第二項至第十項規定的，由省級以上財政部門(mén)責令限期整改，未按規定期限整改的，對會(huì )計師事務(wù)所給予警告，有違法所得的，可以并處違法所得1倍以上3倍以下罰款，最高不超過(guò)3萬(wàn)元；沒(méi)有違法所得的，可以并處以1萬(wàn)元以下的罰款。對會(huì )計師事務(wù)所首席合伙人（主任會(huì )計師）等相關(guān)管理人員和直接責任人員可以給予警告，情節嚴重的，可以并處1萬(wàn)元以下罰款；涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)，依法追究刑事責任。

第六十九條 會(huì )計師事務(wù)所違反本辦法第四十四條、第五十四條規定的，由省級以上財政部門(mén)對會(huì )計師事務(wù)所給予警告，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款；對會(huì )計師事務(wù)所首席合伙人（主任會(huì )計師）等相關(guān)管理人員和直接責任人員給予警告，可以并處1萬(wàn)元以下罰款。

第七十條 注冊會(huì )計師違反本辦法第六十條第一項至第四項規定的，由省級以上財政部門(mén)給予警告；情節嚴重的，可以由省級以上財政部門(mén)暫停其執行業(yè)務(wù)1個(gè)月至1年或者吊銷(xiāo)注冊會(huì )計師證書(shū)。

注冊會(huì )計師違反本辦法第六十條第五項至第七項規定的，情節輕微，沒(méi)有造成危害后果的，按照本辦法第六十三條第二款的規定進(jìn)行處理；情節嚴重的，由省級以上財政部門(mén)給予警告。

第七十一條 注冊會(huì )計師違反本辦法第六十一條規定，情節輕微，沒(méi)有造成危害后果的，按照本辦法第六十三條第二款的規定進(jìn)行處理；情節嚴重的，由省級以上財政部門(mén)給予警告，有違法所得的，可以并處違法所得1倍以上3倍以下的罰款，最高不超過(guò)3萬(wàn)元；沒(méi)有違法所得的，可以并處以1萬(wàn)元以下罰款。

第七十二條 法人或者其他組織未獲得執業(yè)許可，或者被撤銷(xiāo)、注銷(xiāo)執業(yè)許可后繼續承辦注冊會(huì )計師法定業(yè)務(wù)的，由省級以上財政部門(mén)責令其停止違法活動(dòng)，沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款。

會(huì )計師事務(wù)所違反本辦法第六條第二款規定的，適用前款規定處理。

第七十三條 會(huì )計師事務(wù)所或者注冊會(huì )計師違反本辦法的規定，故意出具虛假的審計報告、驗資報告，涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)，依法追究刑事責任。

第七十四條 省級以上財政部門(mén)在作出較大數額罰款、暫停執業(yè)、吊銷(xiāo)注冊會(huì )計師證書(shū)或者會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)許可的決定之前，應當告知當事人有要求聽(tīng)證的權利；當事人要求聽(tīng)證的，應當按規定組織聽(tīng)證。

第七十五條 當事人對省級以上財政部門(mén)審批和監督行為不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。

第七十六條 省級以上財政部門(mén)的工作人員在實(shí)施審批和監督過(guò)程中，濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的，按照《中華人民共和國公務(wù)員法》等國家有關(guān)規定追究相應責任；涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)，依法追究刑事責任。
 

第七章   附則

第七十七條 本辦法所稱(chēng)“注冊會(huì )計師”是指中國注冊會(huì )計師；所稱(chēng)“注冊會(huì )計師執業(yè)資格”是指中國注冊會(huì )計師執業(yè)資格。

本辦法所稱(chēng)“以上”、“以下”均包括本數或者本級。本辦法規定的期限以工作日計算，不含法定節假日。

第七十八條 具有注冊會(huì )計師執業(yè)資格的境外人員可以依據本辦法申請擔任會(huì )計師事務(wù)所合伙人（股東）。

其他國家或者地區對具有該國家或者地區注冊會(huì )計師執業(yè)資格的中國境內居民在當地設立會(huì )計師事務(wù)所、擔任會(huì )計師事務(wù)所合伙人（股東）或者執業(yè)有特別規定的，我國可以采取對等管理措施。

第七十九條 本辦法施行前已經(jīng)取得的會(huì )計師事務(wù)所及其分所執業(yè)許可繼續有效，發(fā)生變更事項的，其變更后的情況應當符合本辦法的規定。

會(huì )計師事務(wù)所申請轉制為普通合伙或者特殊普通合伙會(huì )計師事務(wù)所的，轉制辦法另行制定。

第八十條 注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )是由會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師組成的社會(huì )團體，依照《注冊會(huì )計師法》履行相關(guān)職責，接受財政部和省級財政部門(mén)的監督、指導。

第八十一條 本辦法自2017年10月1日起施行。財政部2005年1月18日發(fā)布的《會(huì )計師事務(wù)所審批和監督暫行辦法》（財政部令第24號）同時(shí)廢止。

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本文關(guān)鍵詞： 會(huì )計師事務(wù)所, 執業(yè), 許可, 監督, 管理辦法, 2019年, 修訂版, 全文